Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.02.2015 по делу n А63-4293/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

03.12.2012 № 216-ФЗ «О федеральном бюджете на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов», в соот­ветствии с которой главным администратором доходов федерального бюджета в части за­долженности по отмененным налогам сборам и иным обязательным платежам в части едино­го социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет (с учетом Приказа Минфина России от 21.12.2012 № 171н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации на 2013 и на плановый период 2014 и 2015 годов»), является Федеральная налоговая служба.

В соответствии с пунктом 2 статьи 160.1 БК РФ администратор доходов бюджета, в том числе, осуществляет начисление, учет и контроль за правильностью исчисления, полно­той и своевременностью осуществления платежей в бюджет, пеней и штрафов по ним; при­нимает решение о зачете (уточнении) платежей в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации и представляет уведомление в орган Федерального казначейства.

В соответствии с пунктом 40 Порядка учета Федеральным казначейством поступле­ний в бюджетную систему Российской Федерации и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финан­сов Российской Федерации от 05.09.2008 № 92н, взаимодействие органов Федерального ка­значейства с администраторами поступлений в бюджет осуществляется путем предоставле­ния органами Федерального казначейства администраторам поступлений в бюджет докумен­тов о проведенных операциях по учету поступлений в бюджет, а также в получении органа­ми Федерального казначейства от администраторов поступлений в бюджет документов, ус­тановленных для проведения операций по учету поступлений в бюджет, в пределах возло­женных на них полномочий.

Таким образом, налоговые органы после взыскания суммы единого социального нало­га в виде разницы между исчисленной и фактически уплаченной суммой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование обязаны предоставить органам Федерального ка­значейства документы, необходимые для распределения этой суммы в соответствующие бюджеты бюджетной системы Российской Федерации, в частности - в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации.

Неисполнение данной обязанности не является законным основанием для повторного принудительного взыскания страховых взносов и пеней.

С учетом указанных норм, довод органа пенсионного фонда о том, что в 2013 году Межрайонная МФНС России № 2 по крупнейшим налогоплательщикам не администрирова­ла страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, а, следовательно, возмож­ность перераспределения взысканных сумм отсутствовала, является не состоятельным, по­скольку администратором доходов федерального бюджета по задолженности по отмененным налогам сборам и иным обязательным платежам в части единого социального налога, зачис­ляемого в федеральный бюджет, в том числе и в 2013, 2014 годах, как и ранее, является Фе­деральная налоговая служба, соответственно, суммы ЕСН должны быть перераспределены.

 Довод о том,  что Федеральное казначейство в соответствии с нормами статьи 166.1 БК РФ обладает бюджет­ными полномочиями лишь по распределению доходов от налогов, сборов и иных поступле­ний с учетом перечислений излишне распределенных сумм и возвратов (зачетов, уточнений), излишне уплаченных или излишне взысканных сумм, между бюджетами бюджетной систе­мы РФ по нормативам, действующим в текущем финансовом году, а следовательно, в виду отсутствия нормативов, порядок, установленный Приказом Минфина России №125н не при­меняется.

Данный довод отклоняется, поскольку полномочия Фе­дерального казначейства в указанной части поименованы в пункте 1 статьи 166.1 БК РФ, при этом, их перечень является открытым и не ограничивается распределением средств по нормативам.

В соответствии с абзацем 2 пункта 1 статьи 166.1 БК РФ Федеральное казначейство перечисляет излишне распределенные суммы, средства, необходимые для осуществления возврата (зачета, уточнения) излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, сборов и иных платежей, а также сумм процентов за несвоевременное осуществление такого возврата и процентов, начисленных на излишне взысканные суммы, с единых счетов соот­ветствующих бюджетов на соответствующие счета Федерального казначейства, предназна­ченные для учета поступлений и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации, в порядке, установленном Министерством финансов Российской Федерации.

Порядок учета поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и их рас­пределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации Федеральным казначейством утвержден приказом Министерства финансов Российской Федерации от 05.09.2008 № 92н, и разработан в соответствии со статьями 40, 166.1 и 218 БК РФ, то есть регулирует порядок исполнения всех бюджетных полномочий органов указанного органа.

Кроме того, в силу пункта 1 Порядка он устанавливает правила проведения и учета операций по поступлениям в бюджетную систему Российской Федерации, а также их рас­пределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации.

Таким образом, поскольку участие администраторов доходов в бюджетном процессе возможно лишь при участии органов казначейства, применение Порядка в рассматриваемой ситуации обязательно.

В настоящее время приказом Минфина РФ от 18 декабря 2013 года № 125н, в указан­ный Порядок внесены изменения, однако, правила проведения и учета операций по поступ­лениям в бюджетную систему Российской Федерации, в том числе по задолженностям про­шлых лет, не изменены.

Таким образом, взыскание пенсионным фондом взносов на обязательное пенсионное страхование, задолженность по которым возникла по состоянию на 01.01.2010, если налого­вым органом вынесено решение о доначислении ЕСН и задолженность по страховым взно­сам (пеням) взыскана налоговыми органами в составе ЕСН, противоречит принципу одно­кратности налогообложения, и, следовательно, является незаконным.

Разрешение межбюджетных отношений между налоговой службой, Пенсионным фондом и органами федерального казначейства путем двойного взыскания одной и той же суммы, вышеназванными и иными нормами закона не предусмотрено.

Довод апелляционной жалобы о том, что суммы ЕСН под­лежат уменьшению на суммы взносов на обязательное пенсионное страхование только в случае его исчисления самим налогоплательщиком и отражения их в налоговой декларации (уточненной) – отклоняется.

Как следует из решения инспекции, налоговым органом в ходе проверки общества не было выявлено ошибок в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а установлено, что заявителем страховые взносы на обязательное пенсионное страхование с сумм материальной помощи работникам к отпуску, не начислялись и не уплачивались. Именно поэтому инспекцией доначислен ЕСН в полном объеме, в том числе, в части, подле­жащей зачислению в федеральный бюджет по ставке 20%, по которому общество внесло из­менения в документы бухгалтерского и налогового учета.

Ссылка управления на то, что заявителю по итогам выездной налоговой проверки следовало представить уточненную налоговую декларацию, также не обоснована.

В соответствии со статьей 81 НК РФ, при обнаружении налогоплательщиком в подан­ной им в налоговый орган налоговой декларации факта не отражения или неполноты отра­жения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уп­лате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установлен­ном названной статьей. То есть порядок, предусмотренный указанной нормой, применяется в случае, когда нарушения обнаружены налогоплательщиком.

Вместе с тем, как указано выше, в рассматриваемом случае нарушения в части ЕСН были выявлены налоговым органом по результатам выездной налоговой проверки, при этом, Кодекс не предусматривает обязанности налогоплательщика представлять уточненную нало­говую декларацию по нарушениям, выявленным налоговым органом.

При этом предложение налогоплательщику внести необходимые исправления в доку­менты бухгалтерского и налогового учета, указываемое в резолютивной части решения о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового право­нарушения, не означает обязанность налогоплательщика представить уточненные налоговые декларации, так как налоговые декларации не относятся к документам налогового учета, а представляют собой заявления налогоплательщика об объектах налогообложения, о полу­ченных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, нало­говых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты конкретных налогов (пункт 1 статьи 80 НК РФ).

Следовательно, указанное предложение налогоплательщику не должно формулиро­ваться как предложение представить уточненные налоговые декларации (расчеты). Анало­гичная позиция изложена в разъяснениях Минфина РФ и ФНС РФ в письме от 21.11.2012 № АС-4-2/19576@.

Территориальные налоговые органы после осуществления контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, проводимого в форме камеральных и выездных проверок за отчетные периоды до 2010 года, и выявления задолженности по плательщикам страховых взносов на обязатель­ное пенсионное страхование, должны передавать соответствующему территориальному ор­гану ПФР сведения о суммах указанной задолженности, а также документы, подтверждаю­щие ее наличие, для вынесения территориальным органом ПФР решения о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за нарушение законодательства об обязательном пенсионном страховании, в котором должны быть отражены суммы доначисленных налого­вым органом страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также пени и штрафы.

Таким образом, проводить проверку правильности исчисления и уплаты страховых взносов вправе только ФНС России и ее территориальные органы. Пенсионный фонд России, согласно указанному письму, не проводит проверки плательщиков взносов в отношении 2009 и не определяет суммы недоимок. Пенсионный фонд России вправе принять решение о привлечении к ответственности на основании выводов и сумм, установленных налоговым органом в ходе проверки.

В рассматриваемой ситуации инспекция не выявила какой-либо недоимки по взносам на обязательное пенсионное страхование, а полностью доначислила ЕСН (в части, зачисляе­мой в федеральный бюджет, по ставке 20 %), что подтверждается решением инспекции о привлечении к ответственности.

Таким образом, заинтересованное лицо не вправе было дополнительно выявлять ка­кие-либо недоимки по взносам на обязательное пенсионное страхование и осуществлять их взыскание.

В соответствии с частями 1 и 2 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требова­ний и возражений.

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия го­сударственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должност­ными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагает­ся на соответствующие орган или должностное лицо. Обстоятельства, имеющие значение для правильного рассмотрения дела, определяются арбитражным судом на основании требо­ваний и возражений лиц, участвующих в деле, в соответствии с подлежащими применению нормами материального права.

Суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что требования общества о признании недействительными проверенных на соответствие Федеральному закону от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Фе­дерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» пункта 2.1 резолю­тивной части решения Управления Пенсионного фонда по Красногвардейскому району Ставропольского края от 25 марта 2014 без номера в части предложения уплатить в сумме 774 486,62 руб. страховых взносов; требования от 18.04.2014 без номера в части предложе­ния уплатить недоимку в сумме 774 486,62 руб., подлежат удовлетворению.

Согласно пункту 3 статьи 60 Закона № 212-ФЗ суммы излишне уплаченных (взыскан­ных) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по состоянию на 31.12.2009 включительно подлежат зачету (возврату) в порядке, предусмотренном статьями 26 и 27 настоящего Федерального закона.

В соответствии со статьей 28 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов обя­заны правильно исчислять и своевременно уплачивать (перечислять) страховые взносы, а также имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо из­лишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов.

Суммы излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов на обязательное пенси­онное страхование подлежат зачету (возврату) в порядке, предусмотренном статьями 26 и 27 названного Закона о страховых взносах. При этом, Закон разделяет понятия «зачет или воз­врат сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов» и «возврат сумм из­лишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов» и регулирует их разными нормами.

При этом статьями 26 и 27 Закона № 212-ФЗ предусматривают разный порядок воз­врата излишне уплаченных и излишне взысканных сумм.

При излишнем взыскании имеет место нарушение прав и законных интересов юриди­ческого лица действиями органа Пенсионного фонда - на основании его одностороннего, властного решения у юридического лица списываются денежные средства.

При излишней уплате, юридическое лицо самостоятельно перечисляет излишние суммы, орган Пенсионного фонда при этом не совершает никаких действий, не нарушает права и законные интересы юридического лица.

Такое нарушение, дающее основание для обращения в суд, будет иметь место лишь после того, как юридическое лицо обратится в установленном порядке в орган Пенсионного фонда с требованием о возврате и своевременно не получит его. В связи с этим, при излиш­ней уплате судебной защите должно предшествовать обращение в орган Пенсионного фонда.

Согласно части 6 статьи 27 Закона о страховых взносах возврат сумм излишне взы­сканных страховых взносов и пеней может быть осуществлен направлением искового заяв­ления в суд. При этом закон не связывает право на судебную защиту с необходимостью предварительного обращения в орган Пенсионного Фонда.

В соответствии с частями 2,3 статьи 19 Закона № 212-ФЗ, взыскание производится на основании требования и решения об уплате недоимки, следовательно, взыскание в отсутст­вие требования и решения незаконно.

Поскольку по настоящему спору решение и требование об уплате недоимки признано судом недействительным, взысканные на его основании суммы недоимки в размере 774 486,62 руб. подлежат возврату заявителю.

Довод апелляционной