Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.02.2015 по делу n А61-1736/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

корректировка, выразившаяся в уменьшение количества отпущенной электроэнергии населению г. Владикавказ на одну величину, при одновременном увеличении количества электроэнергии, приобретаемой покупателем в целях компенсации потерь в сетях на другую, не позволяет обеспечить соблюдение баланса полученной и реализованной электроэнергии, что говорит об ее осуществлении в целях сохранения неизменности налогооблагаемой базы, с одновременным искажением реальных показателей финансово-хозяйственной деятельности.

Суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу, что Общество в создавшейся ситуации с целью ухода от уплаты налогов одновременно отражая реализацию потерь в оспариваемой сумме, необоснованно уменьшило реализацию по населению в 2011 году за 2009 год.

Полезный отпуск электроэнергии был сформирован и разнесен по лицевым счетам абонентов частного сектора г. Владикавказ в 2009г., а Общество, не представив в Инспекцию уточненные декларации в 2011г. за 2009г. (с учетом корректировки), создало ситуацию ухода от налогообложения.

В части требований Общества, изложенных в п.2.1. и п.4.1. заявления «завышение расходов за 2010г. по ООО «Фаснал+» и по ООО «Интер» в сумме 11154001р» и «необоснованное применение вычетов по НДС за 2010г. по ООО «Фаснал+» и ООО «Интер» в сумме 2007715р» судом первой инстанции установлено следующее.

Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

Порядок применения налоговых вычетов определен ст. 172 НК РФ, согласно которой вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцами при приобретении налогоплательщиками товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) при наличии соответствующих документов; приобретаемые товары (работы, услуги) должны предназначаться для производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектом налогообложения.

Согласно ст. 171 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) либо на основании иных документов в случаях.

Согласно п. 1 ст. 169 НК РФ документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению является счет-фактура. При соблюдении контрагентом требований по оформлению необходимых документов оснований для вывода о недостоверности либо противоречивости сведений, содержащихся в счетах-фактурах, не имеется, если не установлены обстоятельства, свидетельствующие о том, что налогоплательщик знал либо должен быть знать о предоставлении продавцом недостоверных либо противоречивых сведений.

Для применения налоговых вычетов по НДС необходимо соблюдение следующих условий: наличие счета-фактуры и принятие товаров на учет. При этом приведенные выше нормы предполагают возможность применения налогового вычета только при наличии реального осуществления хозяйственных операций.

При проведении проверки налоговым органом установлено, что ОАО «СКЭ» при выборе контрагентов для заключения договоров и исполнении сделок действовало без должной осмотрительности, не оценило их деловую репутацию, обеспечение исполнения обязательств, наличие у контрагентов необходимых ресурсов (производственных мощностей, оборудования, персонала), что ставит под сомнение добросовестность самого налогоплательщика.

Проверкой было установлено, что Общество неправомерно воспользовалось налоговым вычетом по НДС в 1 кв. 2010г. на сумму 163361р, во 2 кв. на сумм 622325р, в 3 кв. на сумму 277309р и уменьшило налогооблагаемую базу по прибыли на сумму произведенных затрат за 2010г. на сумму 5905546р по сделкам с контрагентом ООО «Фаснал+».

Из материалов дела следует, что юридическими адресами ООО «Фаснал+», согласно информационной базе данных АИС – налог и ЭОД являются адресами массовой регистрации, а генеральным директором Карацева И.Ю. (с 13.12.2008 по 29.03.2011), которая являлась учредителем и руководителем в 9 организациях. Основной вид деятельности – с 18.12.2008г. ОКВЭД 51.8.26 - деятельность агентов по оптовой торговле электроэнергией и тепловой энергией, с 10.04.2012г. ОКВЭД 40.10.2. - передача электроэнергии, дополнительный вид деятельности: ОКВЭД 40.10.3. - распределение электроэнергии.

В соответствии со ст. 32 Федерального закона от 26.03.2003 № 35-ФЗ «Об электроэнергетике» (Закон № 35-ФЗ) на оптовом рынке действует организованная система договоров между субъектами оптового рынка, определяющая основные условия деятельности соответствующих субъектов на оптовом рынке, условия продажи электрической энергии и мощности, оказания услуг. Перечень, система и порядок заключения обязательных для участников оптового рынка договоров определяются правилами оптового рынка.

Пунктом 4 Правил оптового рынка электрической энергии и мощности, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 27.12.2010 № 1172 «Об утверждении Правил оптового рынка электрической энергии и мощности и о внесении изменений в некоторые акты Правительства Российской Федерации по вопросам организации функционирования оптового рынка электрической энергии и мощности» установлено, что организации участвуют в отношениях купли-продажи электрической энергии и (или) мощности на оптовом рынке после получения в установленном порядке статуса субъекта оптового рынка и выполнения всех условий участия в торговле электрической энергией (мощностью) на оптовом рынке в соответствии с названными Правилами и договором о присоединении к торговой системе оптового рынка.

Статьей 31 Закона №35-ФЗ предусмотрен исчерпывающий состав субъектов оптового рынка.

В нарушение вышеуказанных норм закона, Общество заключило договор купли-продажи электрической энергии (мощности) №3 от 29.12.2008 с ООО «Фаснал+» при отсутствии у него статуса субъекта оптового рынка и допуска к торговой системе оптового рынка электроэнергии (мощности), с условием: «Поставщик поставляет, а Покупатель принимает весь объем электроэнергии (мощности), произведенной с использованием принадлежащего Поставщику на праве собственности или ином предусмотренном федеральном законами основании генерирующего оборудования и отпущенной в электрическую сеть на границе балансовой принадлежности энергетических объектов поставщика и владельцев смежных объектов электросетевого хозяйства».

Такой же договор купли - продажи электроэнергии (мощности) ООО «Фаснал+» заключил с ОАО «Турбохолод» от 25.12.2008 года №2.

Из письма ФСТ России от 24.06.2013 №ЕП-6149/14 следует, что Общество является гарантирующим поставщиком на территории Республики Северная Осетия-Алания.

Письмом №от 18.07.2013 25-09/76876 Общество сообщило, что за период 2010-2011г.г. на розничном рынке осуществлялась поставка электроэнергии от Павлодольской ГЭС (ОАО «Павлодольская ГЭС»), Фаснальской ГЭС, которая не имеет никакого отношения к ООО «Фаснал+» и принадлежит ОАО «Турбохолод» (письмо №22-12/52370 от 18.03.2013).

Из материалов проверки усматривается, что в 2010г. ООО «Фаснал+» не имело производственных мощностей, позволяющих осуществлять оптовую торговлю электрической энергии (мощности), по данным расчетного счета не перечисляло сторонним организациям арендную плату за аренду помещений, механизмов. Отсутствие собственных или арендованных основных средств и мощностей подтверждено также протоколом опроса руководителя общества Карацевой И.Ю.

Таким образом, Общество при заключении сделки не была проявлена должная осмотрительность при выборе контрагента ООО «Фаснал+», который, не являлся субъектом оптового рынка, не имел собственных либо арендованных производственных мощностей, позволяющих осуществлять оптовую торговлю электрической энергии (мощности), не располагал собственными денежными средствами, трудовыми ресурсами, имеет признаки фирмы – «однодневки» ( массовый учредитель, массовый руководитель).

Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль признается полученная налогоплательщиком прибыль. При этом прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину производимых расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Кодекса.

Пунктом 1 ст. 252 НК РФ установлено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

При этом документы, представленные налогоплательщиком, должны отвечать установленным требованиям и содержать достоверные, не противоречивые сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает правовые последствия.

Налоговые последствия в виде применения налоговых вычетов по НДС и уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль правомерны лишь при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальные хозяйственные операции.

Согласно п. 4 и 5 постановления Пленума ВАС РФ №53 фактическим обстоятельством, достаточными для вывода о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, является применение налогового вычета по НДС вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). Для признания за налогоплательщиком права на вычет налога на добавленную стоимость и на уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму произведенных затрат требуется подтверждение факта совершения реальных хозяйственных операций по реализации товаров (постановление Президиума ВАС РФ № 9893/07 от 20.11.2007 года, определение ВАС РФ от 26.04.2012 № ВАС-4670/12).

В ходе проверки Инспекцией установлено, что Общество при заключении сделок  не была проявлена должная осмотрительность и при выборе контрагента - ООО «Интер»: установлено завышение Обществом за 2010г. расходов уменьшающих доходы от реализации на сумму произведенных затрат по ООО «Интер» на сумму 5248455р.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля установлено, что ООО «Интер» зарегистрирован в МИФНС РФ по г.Владикавказу 02.08.2010г., по адресу г. Владикавказ, ул. Генерала Плиева, 25. Учредителями являлись: с 02.08.2010 Кузнецов С.Н., Царикаев М.Р., а с 16.09.2011 Шоев А.У. является единственным учредителем.

Кузнецов С.Н., являлся учредителем и руководителем 5 предприятий; Шоев А.У. является учредителем и руководителем 4 предприятий, т.е. контрагент ООО «Интер» имеет признаки фирмы – «однодневки»: массовый учредитель, массовый руководитель. Основной вид деятельности: распределение электроэнергии и передача электроэнергии.

Проверкой установлено, что ООО «Интер» заключило договор №68 купли-продажи электрической энергии (мощности) от 01.08.2010, в котором Поставщик (ООО «Интер») обязуется поставить в течение срока действия договора и в соответствии с его условиями электрическую энергию (мощность) в количестве, в сроки на условиях, предусмотренных договором, а Покупатель (Общество) принимает весь объем электроэнергии (мощности), произведенной с использованием принадлежащего Поставщику на праве собственности или ином предусмотренном федеральном законами основании генерирующего оборудования и отпущенной в электрическую сеть на границе балансовой принадлежности энергетических объектов поставщика и владельцев смежных объектов электросетевого хозяйства.

По представленной налоговой отчетности за 2010г. наблюдается расхождение в отражении налогооблагаемых оборотов по налогу на прибыль и НДС. В Декларации по налогу на прибыль за 2010г. облагаемый оборот отражен в размере 2283145р, в налоговых декларациях по НДС за 3,4 кварталы 2010г. облагаемая база отражена в размере 5725833р. Расхождение составляет 3442688р.

Проверкой установлено, что в 2010г. ООО «Интер» не имело производственных мощностей, позволяющих осуществлять оптовую торговлю электрической энергии (мощности), не имело дебиторов (указанные строки активов, пассивов баланса (формы 1) - нулевые), кредиторская задолженность 718 р. Запасы организации составляли в 2010г. – 728р, не располагало трудовыми ресурсами для осуществления деятельности по оптовой торговли электрической энергии (мощности), не перечисляло сторонним организациям арендную плату за аренду помещений, механизмов.

У организации отсутствовали производственные мощности и трудовые ресурсы для выполнения деятельности по оптовой торговле электрической энергией.

Кроме того, из уведомления от 31.05.2013 №01/041/2013-492 следует, что ООО «Интер» отсутствует в ЕГРП на недвижимое имущество и сделок с ним, ООО «Интер» ликвидировано 29.07.2013.

Судом первой инстанции обоснованно принят вывод Инспекции о неподтвержденности хозяйственных операций с контрагентом ООО «Интер» и о получении Обществом необоснованной налоговой выгоды.

По требованиям Общества, изложенным в п. 2.2. «завышение внереализационных расходов за 2010г. (списание дебиторской задолженности) в сумме – 52113294р» судом первой инстанции установлено следующее.

Согласно п.1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам в силу п.п. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ, в частности приравниваются суммы безнадежных долгов.

Пунктом 2 ст. 266 НК РФ определено, что безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Согласно п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (далее - Положение), дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения)