Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.01.2015 по делу n А63-643/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ШЕСТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Ессентуки                                                                                     Дело № А63-643/2013

23 января 2015 г.                                                                             

Резолютивная часть постановлена объявлена 21 января 2015 г.              

Постановление в полном объеме изготовлено 23 января 2015 г.              

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

Председательствующего Афанасьевой Л.В.,

Судей: Белова Д.А., Цигельникова И.А., 

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Эдиевой М.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы общества с ограниченной ответственностью «СНС Пятигорск», на решение Арбитражного суда Ставропольского края от 09.10.2014 по делу № А63-643/2013,

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «СНС Пятигорск», г. Пятигорск, ОГРН 1082632005862,

к инспекции Федеральной налоговой службы по г. Пятигорску Ставропольского края, г. Пятигорск,

о признании недействительным решения налогового органа в части,

при участии в судебном заседании:

от общества с ограниченной ответственностью «СНС Пятигорск»– Лямзина О.М. по доверенности от 26.05.2014;

от инспекции Федеральной налоговой службы по г. Пятигорску Ставропольского края – Климов И.Н. по доверенности от 20.01.2015 и Колесников А.Ю. по доверенности от 10.06.2014.

УСТАНОВИЛ

общество с ограниченной ответственностью «СНС Пятигорск» обратилось в Арбитражный суд Ставропольского края с заявлением о признании недействительным решения инспекции Федеральной налоговой службы по г. Пятигорску Ставропольского края от 03.09.2012 № 09-21/25 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления: налога на прибыль организаций в сумме 4 086 578 рублей, НДС в сумме 3 452 851 рублей; штрафных санкций за неуплату налога на прибыль организаций в сумме 817 316 рублей, за неуплату НДС в сумме 481 530 рублей; пени по налогу на прибыль организаций в сумме 92 543 рубля, по НДС в сумме 982 581 рубля.

Решением суда от 31.05.2013, оставленным без изменения постановлением суда апелляционной инстанции от 12.02.2014, требования удовлетворены, с инспекции в пользу общества взыскано 2 тыс. рублей расходов по уплате госпошлины.

Постановлением арбитражного суда кассационной инстанции от 30.05.2014 решение арбитражного суда первой инстанции и постановление апелляционной инстанции отменены, дело направлено на новое рассмотрение.

Суд кассационной инстанции указал, что судом первой инстанции не установлены все обстоятельства, имеющие существенное значение для вывода о добросовестности или недобросовестности общества, участия (неучастия) его в схеме, не исследовали взаимоотношения общества с контрагентом, не оценили документы, представленные обществом в обоснование своего права на получение вычета и учет расходов, на предмет соответствия их требованиям полноты, достоверности с учетом показаний опрошенных руководителей организаций, участвующих в расчетах. Указано, что судами не дана оценка в совокупности с иными доказательствами фактам взаимозависимости ООО «СНС Холдинг» и ООО «ТрейдОпт», в том числе тому факту, что учредителем данных обществ является одно лицо - Крупенин А.В.; не выяснены мотивы выбора данного контрагента с учетом его деловой репутации, разумности причин и целей делового характера; не установлено, по каким обязательствам осуществлялись взаиморасчеты между участниками сделки; не дана оценка доводу инспекции о том, что отсутствуют доказательства несения расходов, связанных с последующей реализацией ООО «ТрейдОпт» товаров.

Решением Арбитражного суда Ставропольского края от 09.10.2014 в удовлетворении требований общества отказано.

Общество подало апелляционную жалобу, в которой просит решение суда отменить, как принятое с нарушением норм права.

В судебном заседании представитель общества поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе.

Инспекция представила отзыв на апелляционную жалобу, в котором просит решение оставить без изменения.

В судебном заседании представитель инспекции поддержал доводы изложенные в отзыве на апелляционную жалобу.

Выслушав представителей лиц, участвующих в деле, изучив материалы дела, оценив доводы жалобы и проверив законность судебного акта в порядке, установленном  главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд пришел к выводу, что решение Ставропольского края от 09.10.2014 по делу № А63-643/2013 следует оставить без изменения..

Из материалов дела усматривается:

налоговым органом совместно с УЭБ и ПК ГУ МВД России по Ставропольскому краю проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов за период с 03.12.2008 по 31.12.2010.

По результатам проверки составлен акт № 24 от 24.07.2012 (т.8, л. д. 1-26).

Рассмотрев акт выездной налоговой проверки и возражения налогоплательщика в присутствии представителя общества, налоговый орган вынес решение № 09-21/25 от 03.09.2012 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (т.8, л. д. 27-53).

Указанным решением обществу предложено уплатить: недоимку по налогу на прибыль организаций - 4 086 578 рублей, по НДС - 3 677 920 рублей (п. 3.1 решения); пени по налогу на прибыль - 92 543 рубля, по НДС - 1 051 424 рубля (п. 2 решения). Налогоплательщик привлечен к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неполную уплату налога на прибыль в сумме 817 316 рублей, НДС - 735 584 рубля (п. 1 решения).

Не согласившись с указанным решением инспекции, 18.09.2012 общество обратилось с апелляционной жалобой в Управление ФНС России по Ставропольскому краю (т.1, л.д. 102¬110).

Решением Управления ФНС России по Ставропольскому краю № 06-38/022735@ от 21.12.2012 решение инспекции от 03.09.2012 № 09-21/25 изменено путем отмены сумм исчисленного НДС за 2 квартал 2009 года в размере 225 069 рублей и соответствующих сумм пени и штрафа, а также суммы штрафных санкций по НДС за 1 квартал 2009 года в размере 209 040,20 рубля. В остальной части решение налогового органа оставлено без изменения и признано вступившим в законную силу (т. 8, л.д. 54-65).

В адрес налогоплательщика выставлено требование № 2215 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 26.12.2012, в соответствии с которым обществу предложено уплатить в бюджет доначисленные оспариваемым решением суммы: налога на прибыль организаций - 4 086 578 рублей, НДС - 3 452 851 рубль; штрафных санкций за неуплату налога на прибыль организаций - 817 316 рублей, за неуплату НДС - 481 530 рублей; пени по налогу на прибыль организаций - 92 543 рубля, по НДС - 982 581 рубля, всего на сумму 9 913 399 рублей (т.16, л.д. 36-37).

Считая решение инспекции в оставленной управлением в силе части незаконным, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Общество с ограниченной ответственностью «СНС Пятигорск» состоит на налоговом учете в инспекции Федеральной налоговой службы по г. Пятигорску Ставропольского края с 03.12.2008.

В соответствии с пунктом 2.2 Устава ООО «СНС Пятигорск» в редакции 2009 года основными видами деятельности общества в проверяемом периоде являлись, в том числе: оптовая и розничная торговля табачными изделиями, безалкогольными напитками, картами экспресс-оплаты услуг сотовой связи.

Из выписки из ЕГРЮЛ № 796В/2013 от 11.01.2013 (пункты 66-68) также следует, что основной вид деятельности общества - оптовая торговля табачными изделиями (т.6, л.д. 86).

Как установлено из материалов проверки, спорные доначисления налогов, пени и штрафных санкций произведены налоговым органом в результате проверки и анализа представленных налогоплательщиком документов по сделкам с ООО «СНС Холдинг», г. Москва и ООО «ТрейдОпт», г. Москва.

По договору купли-продажи № 99/2620КП от 01.01.2009 ООО «СНС Холдинг» ИНН 7743713854 реализовывало обществу табачные изделия и карты оплаты сотовой связи (т. 9, л.д. 1-8).

По агентскому договору № 9710/2620АГ от 01.01.2009 ООО «СНС Холдинг реализовывало обществу энергетические напитки (т.15, л.д. 1 -4).

Впоследствии товар по договорам купли-продажи реализовывался оптовым и розничным покупателям с долей наценки от 0,1% до 2% по разной группе товаров. Размер наценки варьировался в зависимости от объема партий товара.

ООО «СНС Пятигорск» (Принципал) на основании агентского договора № АГ-2620-ТО от 01.01.2009 передавало на реализацию ООО «ТрейдОпт» (Агенту), ИНН 7730594328, товар, полученный от ООО «СНС Холдинг» как по договору купли-продажи № 99-2620КП от 01.01.2009, так и по агентскому договору № 9710/2620АГ от 01.01.2009.

Пунктом 3 агентского договора № АГ-2620-ТО от 01.01.2009 предусмотрена обязанность Агента (ООО «ТрейдОпт») при передаче товара третьим лицам оформлять с представителями грузополучателей приемосдаточные документы на товар. Передавать подлинники приемосдаточных документов Принципалу (ООО «СНС Пятигорск») в течение пяти рабочих дней с момента их оформления. Организовывать погрузочно-разгрузочные ра¬боты при приемке и передаче товара грузополучателям покупателей. Организовывать хранение нереализованного товара с соблюдением требований по его хранению. Предоставлять Принципалу сводный отчет агента по итогам работы за месяц: о количестве, номенклатуре и цене товара переданного третьим лицам; о количестве, номенклатуре и цене реализованного товара, по форме согласно приложению к договору. Дополнительно по требованию Принципала производить сверку: по товару полученному и товару переданному третьим лицам, в случае исполнения такого поручения Принципала; по товару реализованному и товару полученному; по сумме средств, перечисленных Агентом Принципалу в оплату реализованного товара; по сумме неустойки, которые, покупатели должны за просрочку оплаты товара, и сумме неустойки, полученной Агентом от покупателей и сумме неустойки, перечисленной Агентом Принципалу.

Сверка оформляется между сторонами актом.

Дополнительным соглашением № 1 от 01.01.2009 к договору № АГ-2620-ТО от 01.01.2009 в целях увеличения объема продаж табачной продукции, реализуемой по договорам купли-продажи, и мотивированию Агента на увеличение объема закупок предусмотрена выплата Принципалом премии (бонуса) вследствие выполнения Агентом согласованного объема закупок. Факт выполнения Агентом условия выплаты премии, размер премии указываются в Отчетах Агента о выполнении согласованного объема закупок, Акте о выполнении условия премирования, составляемом Агентом и Принципалом (т.13, л.д. 4).

Дополнительным соглашением № 1/1 от 01.01.2009 к агентскому договору № АГ-2620-ТО от 01.01.2009 предусмотрена обязанность Агента производить оплату товара, реализуемого на основании договора № АГ-2620-ТО от 01.01.2009, на расчетный счет ООО «СНС Холдинг» № 40702810638040020642 в Тверском отделении № 7982 Сбербанка России ОАО с указанием в графе «Назначение платежа» - «Оплата по Договору АГ-2620-ТО от «01» января 2009 года за ООО «СНС Пятигорск» в соответствии с Дополнительным соглашением № 1/1».

Пунктом 5 агентского договора № АГ-2620-ТО от 01.01.2009 предусмотрена выплата агентского вознаграждения, которое включает в себя расходы Агента по исполнению поручения по настоящему договору, в том числе оплату за ручательство Агента за покупателей, которым тот реализовывал товар.

Дополнительными соглашениями № 1 от 01.01.2009, № 2 от 01.04.2009, № 3 от 1.07.2009, № 4 от 01.10.2009 к Договору № АГ-2620-ТО от 01.01.2009 размер агентского вознаграждения применялся к различным товарам от 5 до 11,35% от стоимости реализованных товаров (т.6, л.д. 38-41).

На проверку налоговому органу обществом представлены: договоры от 01.01.2009 № АГ-2620-ТО, от 01.01.2009 № 99-2620КП, от 01.01.2009 № 9710/2620АГ, дополнительные соглашения к ним; счета-фактуры и товарные накладные от ООО «СНС Холдинг» в адрес общества; счета-фактуры и товарные накладные от общества в адрес ООО «ТрейдОпт» за январь - декабрь 2009 года; счета-фактуры на комиссионное вознаграждение и акты на оказание услуг от ООО «ТрейдОпт» по агентскому договору от 01.01.2009 № АГ-2620-ТО за январь - декабрь 2009 года с приложением отчетов комиссионера за этот же период.

Исследовав представленные документы, налоговый орган пришел к выводу об отсутствии у общества права на возмещение НДС и включение затрат по операциям, выраженным в выплате ООО «ТрейдОпт» агентского вознаграждения, поскольку в 2009 году общество реально не осуществляло хозяйственные операций с ООО «ТрейдОпт», ООО «ТрейдОпт» не отразило расходы по реализации товара третьим лицам, которые должны подтверждать агентское вознаграждение.

При этом налоговым органом отмечено, что из информации по встречным запросам следует, что ООО «ТрейдОпт» не имело необходимого квалифицированного штата сотрудников и материально-технической базы для осуществления финансово-хозяйственной деятельности.

Инспекция посчитала, что экономический эффект от данной сделки ООО «СНС Пятигорск» не получен, поскольку товар реализовывался по цене приобретения. Отчеты комиссионера (ООО «ТрейдОпт») не раскрывают сущность агентского вознаграждения, так как ООО «ТрейдОпт» не понесло расходы, связанные с последующей реализацией товара. Отсутствуют целесообразность и смысл агентского вознаграждения, как такового, поскольку товар изначально по документам был привезен из г. Москвы от ООО «СНС Холдинг», и практически тут же реализован в г. Москву ООО «ТрейдОпт».

Налоговый орган настаивает, что ООО «СНС Пятигорск» в 2009 году хозяйственные операции с ООО «ТрейдОпт» с применением агентского договора реально не осуществляло в виду отсутствия необходимых условий для достижения конечных результатов. Материалами налоговой проверки установлено отсутствие конкретно понесенных расходов Агента (ООО «ТрейдОпт») по реализации товара третьим лицам, которые и должны подтверждать само агентское вознаграждение.

Также налоговым органом отмечено, что в период до 17.06.2009 Крупенин А.В. не являлся руководителем ООО «ТрейдОпт», следовательно, не имел право действовать от имени данного юридического лица,  в качестве руководителя и подписывать документы ООО «ТрейдОпт» до 17.06.2009.

Проанализировав выводы налогового органа, положенные в основу решения, суд пришел к правильному выводу об их обоснованности.

Согласно статье 247 Кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается полученная налогоплательщиком прибыль, под которой признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в порядке главы 25 Кодекса