Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.01.2015 по делу n А63-2069/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый судебный акт

металлоконструкции и металлопрокат для Общества с ограниченной ответственностью «СтавСталь» в 3 квартале 2012 года, Родионова СИ. и Общества с ограниченной ответственностью «Скиф» Иваницкого Д.В.. Исследованию подлежали рукописные записи «Иваницкий» и «Родионов» изображения, которых расположены в копиях счетов-фактуры. По результатам справки об исследовании № 378 от 03.07.2013 года установлено, что при сравнении рукописных записей «Иваницкий» и «Родионов» установлены совпадения по общим и частным признакам почерка. Выявленные совпадающие общие и частные признаки почерка устойчивы, существенны и являются основанием для вывода о том, что рукописные записи изображение, которых расположено в копиях первичных бухгалтерских документов Общества с ограниченной ответственностью «Дельта» и Общества с ограниченной ответственностью «Скиф» вероятно, выполнены одним лицом. По результатам проведенного почерковедческого исследования подписи руководителя Общества с ограниченной ответственностью «Дельта» Родионова С.И. (приобретение металлоконструкций для ООО «СтавСталь» в 3 квартале 2012 года) в счет-фактурах представленных Обществом с ограниченной ответственностью «РосСпецСтрой» с оригиналом подписи Родионова СИ. установлено, что подписи в графах «Руководитель или иное уполномоченное лицо», «Главный бухгалтер или иное уполномоченное лицо» указанные в счет-фактурах выполнены не Родионовым Станиславом Игоревичем. Следовательно, счета-фактуры содержат подписи не установленных лиц. Получить оригиналы подписи руководителя Общества с ограниченной ответственностью «Скиф» Иваницкого Дениса Вячеславовича в рамках камеральной налоговой проверки не представляется возможным по причине смерти денного лица.

На основании банковской выписки по организации Общество с ограниченной ответственностью «Скиф» № 1495 от 27.03.2013 г., установлено, что денежные средства перечислены на расчетные счета открытые в КБ "КОНТИНЕНТАЛЬ"ООО  г. Железноводск, в СЕВЕРО-КАВКАЗСКИЙ БАНК ОАО "СБЕРБАНК РОССИИ" г. Ставрополь организации Общество с ограниченной ответственностью "ПромСервис" ЦНН 7733794766 КПП 773301001 за пшеницу в сумме 79 676 614.00 рублей в т.ч. НДС 7 243 328,54 рублей по ставке 10 % по платежным поручениям № 106 от 05.12.2012 года, № 114 от 06.12.2012 года, № 116 от 07.12.2012 года, № 117 от 07.12.2012 года, № 128 от 12.12.2012 года, № 127 от 12.12.2012 года, № 129 от 12.12.2012 года, № 137 от 13.12.2012 года, № 153 от 19.12.20|2 года, № 154 от 12.12.2012 года, № 167 21.12.2012 года, № 163 от 21.12.2012 года, № 164 от 21.12i2012 года, № 166 от 21.12.2012 года, № 165 от 21.12.2012 года, №181 от 25.12.2012 года, №182 от 25.12.2012 года, №183 от 25.12.2012 года, №184 от 25.12.2012 года, № 187 от 26.12.2012 года, № 188 27.12.2012 года. Денежные средства в сумме 5 000 000.00 рублей, в том числе НДС по ставке 10% 454 545.45 рублей перечислены на расчетный счет, открытый в СЕВЕРО-КАВКАЗСКИЙ БАНК ОАО "СБЕРБАНК РОССИИ" Г. СТАВРОПОЛЬ, организации Общество с ограниченной ответственностью «Транс» ИНН (оплата за муку), где учредителем является Гасанов Гасан Магомедович. Денежные средства в сумме 10 000 000.00 рублей без НДС (оплата за ячмень) цо платежному поручению № 193 от 27.12.2012 года перечислены на расчетный счет, открытый: в СЕВЕРО-КАВКАЗСКИЙ БАНК ОАО "СБЕРБАНК РОССИИ" г. Ставрополь, организации Общество с ограниченной ответственностью «Виктория» ИНН 0521022701 далее 27,12.2012 года денежные средства в сумме 3 000 000.00 рублей по платежному документу № 7 переведены на расчетный счет открытый в акционерный инвестиционно-коммерческий промышленно-строительный банк "СТАВРОПОЛЬЕ" - открытое акционерное общество этой же организации, где в этот же день сняты с расчетного счета по платежному документу № 279 от 27.12.2012 года. Денежные средства в сумме 7 000 000.00 рублей, в том числе НДС 1 067 796.61 рублей (оплата за сельскохозяйственную продукцию) по платежным документам № 6, № 8 перечислены на расчетный счет, открытый в акционерный инвестиционно-коммерческий промышленно-строительный банк "СТАВРОПОЛЬЕ" - открытое акционерное общество организации Общество с ограниченной ответственностью «Имидж» ИНН 0521022275, где так же происходит обналичивание денежных средств на систематической основе, как выдача займов физическим лицам в сумме по 300 000.00­500 000.00 рублей. Какие либо иные операции, свидетельствующие о нормальной хозяйственной деятельности данной организации, отсутствуют.

В ходе проведенных мероприятий налогового контроля в отношении Общества с ограниченной ответственностью «Промсервис» по расчетному счету открытому в КБ "КОНТИНЕНТАЛЬ" ООО Г. Железноводск, где одним из учредителей является Гасанов Гасан Магомедович установлено, что денежные средства (предоставление беспроцентного займа) в сумме 13 090 000,00 рублей без НДС перечислены на расчетный счет организации Общество с ограниченной ответственностью «Турксад» ИНН 2613008500 КПП 261301001, в которой одним из учредителей является Гасанов Гасан Магомедович, денежные средства (оплата за пшеницу) в сумме 7 811 000.00 рублей без НДС перечислены на расчетный счет Общества с ограниченной ответственностью «Плюс» ИНН 2605012510 КПП 260501001, где так же является учредителем Гасанов Гасан Магомедович, денежные средства (предоставлсяие беспроцентного займа) в сумме

5 200 000.00 рублей без НДС перечислены на расчетный счет индивидуального предпринимателя Джамаладинова Магомедрасула Динбагандовича, который является учредителем Общества с ограниченной ответственностью «Станция технического осмотра» ИНН 2624031733 КПП 262401001, где Гасанов Гасан Магомедович так же является учредителем.

Для выполнения работ по монтажу металлоконструкций, как следует из представленных документов Обществом с ограниченной ответственностью «РосСпецСтрой», привлекалась подрядная организация Общество с ограниченной отбетственностью «АртСтрой» ИНН 7714722195 состоящая на учете в ИФНС России № 14 по г. Москве с 07.12.2007 года. Численность сотрудников организации за 2012 год составляет 21 человек, сумма вычетов заявленных в декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2012 года составляет 99 % над исчисленной суммой налога отраженной в данной декларации. Основным видом экономической деятельности вышеуказанной организации является строительство зданий и сооружений. По результатам допроса сотрудника Общества с ограниченной ответственностью «АртСтрой» Солошенко Ивана Григорьевича, вызванного по повестке № 432 от 28.06.2013 года, осуществляющего руководство строительством на объекте «Комплекс прокатного цеха 1-й очереди СтавСталь» установлено, что кроме Общества с ограниченной ответственностью «АртСтрой» субподрядные организации не привлекались. Как следует из пояснений Солошенко Ивана Григорьевича табель учета рабочего времени сотрудников привлеченных для установки и монтажа металлоконструкций на объекте ведется им лично, но ответить на вопрос где проживали сотрудники, каким образом прибывали на объект и у кого хранятся командировочные удостоверения он не смог. Обществом с ограниченной ответственностью «АртСтрой», по поручению № 11123 от 19.03.2013 года, не представлен список работников выполнявших строительно-монтажные работы на объекте «СтавСталь», а так же штатное расписание данной организации и командировочные удостоверения.

По результатам проведенного анализа движения денежных средств по расчетному счету, открытому в ЗАО ВТБ 24, в отношении организации Общество с ограниченной ответственностью «АртСтрой» установлено перечисление денежных средств от Общества с ограниченной ответственностью «РосСпецСтрой» по платежным документам № 327 от 04.12.2012 года на сумму 48 900 000.00 рублей, в том числе НДС 7 459 322.03 рублей, № 479 от 18.12.2012 года на сумму 6 500 000.00 рублей, в том числе НДС 991 525.42 рублей, № 578 от 21.12.2012 года на сумму 3000 000.00 рублей, в том числе НДС 457 627.11 рублей. Далее 05.12.2012 года денежные средства (оплата за муку) по платежным документам № 1350 на сумму 4 052 000.00 рублей, № 1349 на сумму 4 848 000.00 рублей, № 1348 на сумму 4 848 000.00 рублей перечислены на расчетный счет организации Общество с ограниченной ответственностью «Зерновая компания» в которой до 13.08.2012 года был учредитель Гасанов Гасан Магомедович, а с 13.08.2012 года Джамаладинов Амир Магомед-Шарипович, являющийся согласно базе данных ФИР сотрудником Общества с ограниченной ответственностью «Турксад», где так же является одним из учредителей является Гасанов Гасан Магомедович. Денежные средства по платежным документам № 1343, № 1342 от 05.12.2012 года в сумме 7 856 000.00 рублей (оплата за муку) перечислены на расчетный счет Общество с ограниченной ответственностью «Транс» где учредителем является Гасанов Гасан Магомедович.

Вышеперечисленные обстоятельства свидетельствуют о наличии особых форм расчетов и сроков платежей между участниками сделок, о групповой согласованности операций, что в совокупности с указанными фактами, установленными налоговым органом, подтверждают создание движения денежных потоков без реальной хозяйственной деятельности и исполнения налоговых обязательств, направленность действий участников схемы на необоснованное получение налоговой выгоды.

Сделав вывод о реальности поставок, суд не учел следующее.

В рамках камеральной проверки инспекцией были запрошены у ООО «СтавСталь» и ООО «РосСпецСтрой» товарно-транспортные накладные. ООО «СтавСталь» пояснило, что эти документы у них отсутствуют, поскольку поставка осуществлялась поставщиком ООО «РосСпецСтрой»  товарно-транспортные накладные не представило. Реальность поставки не была подтверждена.

Во время налоговой проверки инспекция в установленном порядке назначила строительно-техническую экспертизу, проведение которой было поручено специалисту Зайцеву В.Я. Согласно заключению от  03.09.2013            № 069/13., вес полученных металлических конструкций 1 очереди прокатного  цеха не соответствует проектному решению,   разница составила 3 346,018 тн, т.е в 1,7 раза больше (том 2 л.д. 4-60).

В ходе судебного разбирательства обществом в обоснование своих доводов общество представлено заключение № 329/03/14Э от 20.03.2014, выполненное НП «Независимая экспертно-консультационная служба», по вопросам определения объема и стоимости выполненных работ по изготовлению и монтажу металлоконструкций и металлоизделий на объекте «Комплекс прокатного цеха 1-й очереди Металлургического завода СтавСталь», а также соответствия объемов проектной и исполнительной документации объекта. Специалистом Константиновым И.Н. в заключении сделан вывод о том, что объем металлических конструкций и изделий, изготовленных и смонтированных на объекте «Комплекс прокатного цеха первой очереди металлургического завода «СтавСталь» не превышает объема, предусмотренного проектом, и цена соответствует проекту (том 10 л.д. 99-141).

Суд первой инстанции, исследовав доказательства, пришел к выводу, что заключение специалиста Зайцева В.Я. является ошибочным,

В результате проведенного в судебном заседании допроса специалистов Зайцева В.Я. и Константинова И.Н. судом установлены причины расхождений в исследованиях и различных выводах по одинаковым вопросам.

Специалистом Зайцевым В.Я. в определении объема поставки металлоконструкций допущена арифметическая ошибка, которая заключается в сложении поставок металла в адрес общества от ООО «РосСпецСтрой», и в адрес последнего от поставщиков - ООО «Дельта», ООО «Скиф» и ООО «Альянс».

В результате вычета из суммы поставок, полученной специалистом Зайцевым В.Я., суммы объемов поставок металла между ООО «РосСпецСтрой» и ООО «Дельта», ООО «Скиф», ООО «Альянс» получается 4 600 тонн - объем поставки металла между обществом и ООО «РосСпецСтрой».

Такой же вывод содержится в заключении специалиста Константинова И.Н. При этом требуемый в соответствии с проектом объем металлоконструкций составляет 4606 тн.

Кроме того, объект недвижимости, для изготовления которого приобретались металлоконструкции у ООО «РосСпецСтрой» построен и введен в эксплуатацию, что подтверждается представленными в материалы дела разрешением на ввод объекта в эксплуатацию №Ru 26307000-70, выданным управлением архитектуры и градостроительства администрации города Невинномысска от 27.12.2013, и свидетельством о праве собственности от 04.02.2014 26-АИ 627806.

В апелляционной жалобе не оспаривается вывод суда об ошибке специалиста Зайцева В.Я. при определении веса использованных изделий. Вместе с тем, налоговая инспекция в жалобе указала, что общая стоимость объекта комплекса прокатного цеха №1 «Металлургического завода «Ставсталь» составила 588 378 960 рублей, а согласно представленному локальному сметному расчету конструкции металлические за №4404-1-КМ-СМ1, составленному ОАО «Институт Ростовскш Промстройниипроект-2012 г., на первую очередь комплекса прокатного цеха №1 «Металлургического завода «Ставсталь» стоимость объекта равна 326 600 211 руб.,  поэтому  стоимость строительства 1-й очереди комплекса прокатного цеха№1 превышает сметную стоимость на 261 778 749 руб. т.е. в 1,8 раза.

Превышение сметной стоимости не опровергнуто ни судом первой инстанции, ни обществом.

    Превышение сметной стоимости в совокупности с другими обстоятельствами, установленными налоговой инспекцией свидетельствует о недобросовестном поведении налогоплательщика.

После обращения в   арбитражный суд с заявлением об оспаривании решений налоговой инспекции ООО «Ставсталь» в качестве доказательств реальности поставок представлены в материалы дела товарно-транспортные накладные на перевозку (доставку) грузов, согласно которых вес перевозимых металлоконструкций составил 3568.76тн, в том числе: от грузоотправителя ООО «Альянс», грузополучатель ООО «СтавСталь», плательщик ООО «РосСпецСтрой», организация перевозчик ООО «Плюс» ИНН 2624031282 - 1139,88тн;от грузоотправителя ООО «Дельта», грузополучатель 000 «СтавСталь», плательщик ООО «РосСпецСтрой», организация перевозчик ООО «Плюс» ИНН 2624031282-620,32тн; от грузоотправителя ООО «РосСпецСтрой», грузополучатель ООО «СтавСталь», плательщик ООО «РосСпецСтрой», организация перевозчик ООО «Плюс» ИНН 2624031282 - 1156,78тн;             от  грузоотправителя ОАО «Спецконструкция» ИНН 2635000423, грузополучатель ООО «РосСпецСтрой», перевозчик ИП Момотова Татьяна Алексеевна ИНН 261501496459 - 651,783 тн. Вес перевезенных изделий в 4 квартале 2012 года составил 310,395тн.

 Суд, исследовав доказательства, пришел к выводу, что факт доставки металлоконструкций в исследуемый налоговый период в адрес общества подтвержден представленными заявителем в материалы дела транспортными и товарно-транспортными накладными, из которых следует, что в 4 квартале 2012 г. было доставлено в адрес ООО «СтавСталь» металлоконструкций в количестве 1 891,556 тн.

 При этом суд не учел доказательства относительно веса металлоизделий, представленные в суд налоговой инспекцией.

После поступления в суд новых доказательств, не представлявшихся налогоплательщиком на налоговую