Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.01.2015 по делу n А63-2069/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый судебный акт

справке о стоимости 29.12.2012.  

При отказе в возмещении НДС в сумме 20 710 816,00 рублей   были приняты во внимание суммы НДС, предъявленные ООО «Скиф» и ООО «Артстрой» - ООО «РосСпецСтрой».

Проверяя оспариваемые решения налоговой инспекции на соответствие НК РФ суд установил, что согласно договорам № 15-02-12/Н от 15.02.2012, №03/11 от 03.11.2012, № 23/08 от 03.08.2012 в 4 квартале 2012 года ООО «РосСпецСтрой» выполняло комплекс работ по изготовлению, поставке и установке металлических изделий на объекте «Металлугический завод «СтавСталь». Предварительная стоимость по договору № 15-02-12/Н от 15.02.2012 составляет 312 800 000 руб., в т. ч. НДС - 47 715 254,24 руб. Общая стоимость по договору № 03/11 от 03.11.2012 составляет 195 000 000 руб., в т. ч. НДС-29 745 762,71 руб. Общая стоимость по договору № 23/08 от 23.08.2012 составляет 78 200 000 руб., в т. ч. НДС -11 928 813,08 руб. Сумма заявленных вычетов по вышеуказанному контрагенту в 4 квартале 2012 года составляет 58 450 138,01 руб. (стр. 2 решения № 4940 от 24.10.2013, книгу покупок - т. 1 л. д. 101).

Исходя из текста оспариваемого решения № 4940, налоговым органом не оспаривается выполнение основных условий для принятия истцом НДС к вычету: приобретенные товары приняты на учет, имеются оформленные в установленном порядке счета-фактуры, товарные накладные, договоры и иные документы, подтверждающие фактическую передачу товара.

Приобретенные металлические конструкции и изделия использованы для строительства завода. Денежные средства за приобретенные и смонтированные металлические конструкции перечислены с расчетного счета истца на расчетный счет ООО «РосСпецСтрой» в полном объеме.

В ходе камеральной проверки налоговым органом установлено, что ООО «РосСпецСтрой» является действующим предприятием, которое имеет в своем штате 70 человек работников, представляет налоговую и бухгалтерскую отчетность. Все истребованные в ООО «РосСпецСтрой» документы, относящиеся к хозяйственным операциям с истцом, представлены в налоговый орган в полном объеме. В письменных пояснениях руководитель и главный бухгалтер ООО «РосСпецСтрой» подтвердили факты взаимоотношений с субпоставщиком ООО «СтавСталь», результаты произведенных хозяйственных операций соответствующим образом отражены в бухгалтерском учете и налоговой отчетности ООО «РосСпецСтрой».

 Суд признал необоснованным отказ заявителю в возмещении спорной суммы НДС, основанный  на недобросовестности ООО «РосСпецСтрой» и его контрагентов ООО «Скиф» и ООО «АртСтрой». Исследовав в порядке статьи 71 АПК РФ доказательства, в том числе счета-фактуры, товарные накладные, акты выполненных работ, другие первичные документы, суд пришел к выводу о том, что доказательств недобросовестности общества при совершении спорных сделок с контрагентом, согласованности действий с контрагентом и его поставщиками, направленных на искусственное создание условий для возмещения налога на добавленную стоимость, налоговая инспекция в материалы дела не представила. Поскольку налоговый орган не представил доказательства возможности влияния отношений между обществами на условия или экономические результаты их деятельности, то само по себе наличие общего учредителя не свидетельствует о безусловной направленности аффилированных лиц на получение необоснованной налоговой выгоды. На  основании  изложенного,  с  учетом  фактических  обстоятельств  по  делу  в совокупности, суд пришел к выводу о наличии доказательств реальности хозяйственных операций ООО «СтавСталь» с контрагентом ООО «РосСпецСтрой». Имеющиеся в материалах дела документы не подтверждают недобросовестность общества, наличие согласованности действий заявителя с цепочкой контрагентов и не опровергают реальности осуществления хозяйственных операций.

Суд признал необоснованным отказ в применении налоговых вычетов: счет-фактура № 35 от 07.09.2012 г. на сумму 280 387,69 руб., в том числе НДС 42 771,00 руб., счет-фактура № 45 от 30.10.2012 г. на сумму 9 959 688,00 руб., в том числе НДС 1 519 274,00 руб., счет-фактура № 36 от 01.10.2012 г. на сумму 19 294 995,00 руб., в том числе НДС 2 943 304,00 руб., счет-фактура № 51 от 30.11.2012     г. на сумму 20 585 456,40 руб., в том числе НДС 3 140 154,38 руб.,  счет-фактура № 50 от 30.11.2012 г. на сумму 48 083 330,40 руб., в том числе НДС 7 334 745,31 руб., счет-фактура № 49 от 30.11.2012 г. на сумму 2 190 150,80 руб., в том числе НДС 334 090,80 руб., счет-фактура № 56 от 28.12.2012 г. на сумму 32 937 302,80 руб., в том числе НДС 5 024 334,32 руб.,  счет-фактура  № 60 от 29.12.2012 г. на сумму 2 379 000,00 руб., в том числе НДС 362 898,31 руб.

Кроме того, суд указал, что сумма НДС по указанным инспекцией счетам-фактурам, составляет 20 701 572,57 руб., тогда как оспариваемыми решениями установлено необоснованное применение налоговых вычетов по НДС в налоговой декларации за 4 квартал 2012 года в сумме    20 710 816 руб. (разница - 9 243,43 руб.).

Суд пришел к выводу, что поскольку оспариваемые решения налогового органа от 24.10.2013 № 46 об отказе в возмещении суммы НДС и № 4940 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения не соответствуют закону и нарушает права заявителя на получение налогового вычета по НДС в указанной сумме, требования общества о признании их недействительными являются обоснованными и подлежат удовлетворению.

Между тем, судом не учтено следующее.

Согласно договорам № 15-02-12/Н от 15.02.2012 года, № 03/11 от 03.11.2012 года, № 23/08 от 23.08.2012 года в 4 квартале 2012 года Общество с ограниченной ответственностью «РосСпецСтрой» ИНН 2330035710 КПП 233001001 выполняло комплекс работ по изготовлению, поставке и установке металлических изделий на объекте «Металлургический завод СтавСталь». Предварительная стоимость по договору № 15-02-12/Н от 15.02.2012 года составляет 312 800 000.00 рублей, в том числе НДС 47 715 254.24 рублей. Общая стоимость по договору №03/11 от 03.11.2012 года составляет 195 000 000.00 рублей, в том числе НДС 29 745 762,71 рублей. Общая стоимость по договору № 23/08 от 23.08.2012 года составляет 78 200 000.00 рублей, в том числе НДС 11 928 813,08 рублей. Сумма заявленных налоговых вычетов по вышеуказанному контрагенту в 4 квартале 2012 года составляет 58 450 138,01 рублей.

Общество с ограниченной ответственностью «РосСпецСтрой» ИНН 2330035710 КПП 233001001 дата государственной регистрации 28.02.2008 года. Юридический адрес: 353200, Краснодарский край, ст. Динская, ул. Красная, 111, 24. Должностные лица: с 28.02.2008 года генеральный директор Бояринов Олег Геннадьевич, проживающий по адресу: 353200, Краснодарский край, Динской р-н, ст-ца Динская, ул. Красная, 111, 24, который так же является учредителем, доля вклада в уставный капитал составляет 100 %. Применяет общую систему налогообложения. Согласно информации представленной Межрайонной ИФНС России №14 по Краснодарскому краю сведениями о наличии имущества и транспортных средств инспекция не располагает, среднегодовая численность работников по состоянию на 01.01.2013 года составляет 70 человек, сумма вычетов заявленных в декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2012 года составляет 99 % над исчисленной суммой налога отраженной в данной декларации. По результатам проведенного осмотра 11.04.2013 года установлено, что по юридическому адресу располагается 3-х комнатная квартира, собственником которой является генеральный директор Общества с ограниченной ответственностью «РосСпецСтрой», а так же данный адрес является адресом постоянного проживания и прописки генерального директора, что подтверждается протоколом осмотра №07221 от 11.04.2013 года и объяснительной запиской главного бухгалтера Общества с ограниченной ответственностью «РосСпецСтрой» Сергеевой Л.А.. На момент проведения осмотра вывески с фирменным наименованием и реквизитами организации отсутствуют. Складские и производственные помещения, находящиеся в собственности или аренде так же отсутствуют. Из письменных пояснений главного бухгалтера Сергеевой Л.А следует, что фактически организация ведет деятельность по адресам обособленных подразделений находящихся в г. Ставрополь, ул. Узорная, КБР, г. Майский, ул. Железнодорожная, 82.

 Стоимость работ по изготовлению поставке и установке металлических изделий на объекте металлургический завод «СтавСталь» оплачена путем перечисления денежных средств на расчетный счет Общества с ограниченной ответственностью «РосСпецСтрой» открытый в ФИЛИАЛЕ "ЮЖНЫЙ" ОАО "УРАЛСИБ" в сумме 301 500 000.00 рублей в т.ч НДС 45 991 525.42 рублей по платежным поручениям № 536 от 12.12.2012 года, № 534 от ЗОЛ 1.2012 года, № 533 от 30.11.2012 года. По результатам проведенного анализа по расчетному счету Общества с ограниченной ответственностью «РосСпецСтрой» установлено, что денежные средства в сумме 114 166 910.75 рублей в т.ч НДС 17 415 291,47 рублей по платежным поручениям № 1295 от 21.11.2012 года, № 1326 от 04.12.2012 года, № 1415 от 06.12.2012 года, № 1438 от 11.12.2012 года, № 1478 от 18.12.2012 года, № 1480 от 18.12.2012 года, № 1573 от 20.12.2012 года, № 1574 от 20.12.2012 года, №1663 от 24.12.2012 года, № 1654 от 24.12.2012 года перечислены на расчетный счет Общества с ограниченной ответственностью «Скиф» ИНН 2635815070 КПП 263501001 открытый в ОАО АКБ "АВАНГАРД" за металл и металлоконструкции. На основании пояснительной записки представленной Обществом с ограниченной ответственностью «РосСпецСтрой» в ответ на требование № 7738 от 17.05.2013 года (вх. 001959 от 25.06.2013 года) установлено, что ТМЦ, приобретенные у Общества с ограниченной ответственностью «Скиф» по договору поставки № 15/10/12 от 15 октября 2012 года использованы для производства металлических конструкций, с последующей поставкой в адрес Общества с ограниченной ответственностью «СтавСталь». Доставка металла и металлоконструкций приобретенного у Общества с ограниченной ответственностью «Скиф» осуществлялась транспортом данной организации, в связи с этим транспортные накладные у Общества с ограниченной ответственностью «РосСпецСтрой» отсутствуют.

Дата государственной регистрации Общества с ограниченной ответственностью «Скиф» ИНН 2635815070 КПП 263501001 24.09.2012 года, должностными лицами данной организации являются Иваницкий Денис Вячеславович ИНН 262306894^02, который согласно данным базы ФИР снят с учета 09.01.2013 года по причине смерти, Полянский Иван Владимирович ИНН 262306797824 согласно базы данных ФИР числится в должности руководителя с 20.02.2013 года, в отношении которого направлен запрос от 16.05.2013 года № 08-26/003573 в Управление Экономической Безопасности противодействия коррупции ГУ МВД России по СК об оказании содействия о розыске и проведении допроса данного лица, в результате чего установлено, что данное физическое лицо отбывает наказание в исправительной колонии ФКУ ИК-5. По результатам опроса данного лица установлено, что в организации Общество с ограниченной ответственностью «Скиф» он ни когда не работал, ни каких сделок с Обществом с ограниченной ответственностью «РосСпецСтрой» не заключал, никаких финансово-хозяйственных операций от Общества с ограниченной ответственностью «Скиф» не осуществлял. По информации полученной из Межрайонной ИФНС России № 12 по Ставропольскому краю установлено, что Общество с ограниченной ответственностью «Скиф» снято с учета 15.04 2013 года с исключением ИНН при присоединении к Обществу с ограниченной ответственностью «Элит Ст» ИНН 2635802321 КПП 263501001 юридический адрес данной организации: 355ф7, край Ставропольский, город Ставрополь, улица Шпаковская, 107В, должностным лицом (учредитель и руководитель) является Попов Дмитрий Леонидович ИНН 772320426571 проживающий по адресу: 109451, город Москва, бульвар Перервинский, ,137, который имеет признак массового учредителя.  На требование налоговой инспекции о представлении документов общество не ответило.

 Согласно информации представленной Межрайонной ИФНС России № 12 по Ставропольскому установлено, что основным видом экономической деятельности Общества с ограниченной ответственностью «Скиф» является оптовая торговля пищевыми продуктами, включая напитки, и табачные изделия, среднесписочная численность работников по состоянию на 01.01.2013 года составляет 1 человек, в декларациях по налогу на прибыль за 2012 год и за 1 квартал 2013 года сумма к уплате составляет 0.00 рублей, в декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2012 года сумма к уплате составляет 34 781.00 рублей, за 1 квартал 2013 года 0.00 рублей. Сведения о недвижимом имуществе и транспортных средствах отсутствуют, следовательно, данная организация имеет признаки «фирмы-однодневки».

По результатам допроса руководителя Общества с ограниченной ответственностью «РосСпецСтрой» Бояринова Олега Геннадьевича по вопросам взаимоотношений с Обществом с ограниченной ответственностью «СтавСталь» и Обществом с ограниченной ответственностью «Скиф» установлено, что 3-4 года назад Бояринов Олег Геннадьевич познакомился с Гасановым Гасаном Магомедовичем учредителем Общества с ограниченной ответственностью «СтавСталь» и Титаренко Дмитрием Владимировичем генеральным директором Общества с ограниченной ответственностью «СтавСталь», после чего организация Общество с ограниченной ответственностью «РосСпецСтрой» приняла участие в тендере на производство и монтаж металлических конструкций. По итогам проведенного тендера Общество с ограниченной ответственностью «РосСпецСтрой» производило работы, как подрядная организация для Общества с ограниченной ответственностью «СтавСталь» по монтажу и установке металлоконструкций. По вопросу осуществления каких-либо финансово-хозяйственных операций с Обществом с ограниченной ответственностью «Скиф» Бояринов Олег Геннадьевич пояснил, что не помнит, какие именно были взаимоотношения с данной организацией. Руководитель обособленного подразделения Общества с ограниченной Ответственностью «РосСпецСтрой», состоящего на учете в г. Ставрополе, Сапронов Вячеслав Александрович по результатам допроса проведенного 21.06.2013 года, что подтверждается протоколом № 241 от 21.06.2013 года, по вопросу осуществления каких-либо финансово-хозяйствейных операций с Обществом с ограниченной ответственностью «Скиф» ответить затруднился. По вопросу установления контакта с Обществом с ограниченной ответственностью «СтавСталь» пояснил следующее, 3-4 года назад состоялось знакомство с руководителем данной организации Титаренко Дмитрием Владимировичем, после чего Общество с ограниченной ответственностью «РосСпецСтрой» приняло участие в тендере, по итогам которого выступило, как подрядная организация по монтажу и установке металлоконструкций на объекте «СтавСталь».

В рамках камеральной налоговой проверки направлен запрос № 08-26/004662 от 28.06.2013 года в Управление Экономической Безопасности противодействия коррупции ГУ МВД России по СК об оказании содействия в проведении почерковедческого исследования подписей руководителей Общества с ограниченной ответственностью «Дельта», контрагент у которого приобретались