Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.12.2014 по делу n А63-1783/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

правильно установил, что взаимоотношения сторон регулировались договором аренды, инвестиционным договором и контрактом  с подрядчиком  ООО «Акын Озай» на выполнение строительно-монтажных работ.

Общество в соответствии с договором аренды № 260 от 20.04.2004, заключенным на срок до 31 .12.2037, владеет на праве аренды объектами недвижимости аэропорта Минеральные Воды (частью имущественного комплекса Международного аэропорта Минеральные Воды, согласно перечню имущества, поименованного в приложении к договору). Весь имущественный комплекс аэропорта заявителем не арендовался, а только объекты, указанные в договоре. Согласно условиям указанного выше договора аренды и инвестиционного контракта № 1 от 20.04.2004 «На реконструкцию аэровокзального комплекса аэропорта «Минеральные Воды», который является приложением и неотъемлемой частью договора аренды, общество, являясь арендатором объектов недвижимости, осуществляет реконструкцию объектов недвижимости аэропорта Минеральные Воды, переданных в аренду, выступая в качестве инвестора и заказчика.

В соответствии с пунктом 3.3.3. договора аренды арендатор обязуется произвести капитальный ремонт и реконструкцию переданных в аренду помещений в соответствии с инвестиционным контрактом.

В соответствии с пунктом 3.3.9 договора аренды по истечении срока аренды или его досрочном прекращении арендатор передает балансодержателю по акту все произведенные в арендуемых помещениях перестройки и переделы, а также отделимые улучшения и неотделимые без вреда для конструкций помещения.

Сторонами   заключен инвестиционный  контракт  N 1 от 20.04.2004 г. "На реконструкцию аэровокзального комплекса Аэропорта "Минеральные Воды", который является приложением и неотъемлемой частью договора аренды (том 3 л.д. 104-108), в соответствии с которым ООО «Кредитинвест» - инвестор    за счет собственных и заемных средств осуществляет реконструкцию объектов недвижимости аэропорта Минеральные Воды, переданных ему  в аренду, отделимые и неотделимые улучшения, произведенные в результате реконструкции объектов на весь срок действия договора аренды являются собственностью ООО «Кредитинвест», а по окончании договора аренды подлежат передаче собственнику.

Арендованное имущество учтено обществом как основное средство на забалансовом счете в установленном порядке, что подтверждается материалами проверки и не оспаривается сторонами.

Согласно ст. 4. Закона от 25.02.1999 № 39-ФЗ субъектами инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме капитальных вложений, являются инвесторы, заказчики, подрядчики, пользователи объектов капитальных вложений и другие лица.

Инвесторы осуществляют капитальные вложения на территории Российской Федерации с использованием собственных и (или) привлеченных средств в соответствии с законодательством Российской Федерации. Инвесторами могут быть физические и юридические лица, создаваемые на основе договора о совместной деятельности и не имеющие статуса юридического лица объединения юридических лиц, государственные органы, органы местного самоуправления, а также иностранные субъекты предпринимательской деятельности (далее - иностранные инвесторы).

Заказчики - уполномоченные на то инвесторами физические и юридические лица, которые осуществляют реализацию инвестиционных проектов. При этом они не вмешиваются в предпринимательскую и (или) иную деятельность других субъектов инвестиционной деятельности, если иное не предусмотрено договором между ними. Заказчиками могут быть инвесторы.

Подрядчики - физические и юридические лица, которые выполняют работы по договорам подряда, заключаемым с заказчиками в соответствии с ГК РФ. Подрядчики обязаны иметь лицензию на осуществление ими тех видов деятельности, которые подлежат лицензированию в соответствии с федеральным законом.

Субъект инвестиционной деятельности вправе совмещать функции двух и более субъектов, если иное не установлено договором. Согласно заключенным договорам, контрактам ограничений и запретов на совмещение функций данные соглашения не содержат.

Реализуя инвестиционный проект в качестве инвестора и заказчика, осуществляя капитальные вложения в форме неотделимых улучшений в арендованное имущество, заявитель действует в своих интересах, создавая объект основных средств, учитываемых на балансе заявителя, который в дальнейшем планирует эксплуатировать в своей производственной деятельности, осуществляя аэропортовые виды деятельности в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта.

Согласно пункту 2.8 инвестиционного контракта № 1 отделимые и неотделимые улучшения, произведенные в результате реконструкции объектов, являются собственностью заявителя на весь срок действия договора аренды, соответственно учитываются на балансе общества и отражаются в бухгалтерском учете общества.

С целью реализации инвестиционного контракта по реконструкции аэровокзального комплекса аэропорта Минеральные Воды, обществом заключен контракт № 57/10 от 25.07.2010 с ООО «Акын Озай» на выполнение строительно-монтажных работ по проекту «Реконструкция аэровокзального комплекса аэропорта Минеральные Воды» на объекте - здание аэровокзала, объект незавершенного строительства по адресу РФ Ставропольский край, город Минеральные Воды, территория аэропорта.

Согласно п.1 ст. 740 ГК РФ по договору строительного подряда подрядчик обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить иные строительные работы, а заказчик обязуется создать заказчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную цену.

В соответствии с п. 2 ст. 740 ГК РФ договор строительного подряда заключается на строительство или реконструкцию предприятия, здания, сооружения, или иного объекта, а также на выполнение монтажных, пусконаладочных и иных неразрывно связанных со строящимся объектом работ.

В ст. 746 ГК РФ указано, что оплата выполненных подрядчиком работ производится заказчиком в сроки и в порядке, которые установлены законом или договором строительного подряда.

Пунктом 1 ст. 753 указанного кодекса предусмотрено, что результаты строительных работ могут сдаваться подрядчиком не только в целом, но и поэтапно.

В силу п. 4 ст. 753 ГК РФ событие приемки результата поэтапного выполнения работ оформляются актом, подписанным обеими сторонами.

Из содержания приведенных норм права и текстов контракта следует, что общество совмещало функции заказчика и инвестора, принимало от подрядчика отдельные этапы выполненных работ и оплачивало их.

Согласно пункту 22 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № №№ «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» на основании абзаца первого пункта 6 статьи 171 ИК РФ вычетам подлежат, в частности, суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства основных средств.

При толковании этой нормы судам следует учитывать, что исходя из ее содержания возникновение у налогоплательщика, являющегося инвестором, права на налоговый вычет не зависит от того, в каком порядке осуществляются расчеты за выполнение подрядных работ и, соответственно, кто предъявил ему к уплате упомянутые суммы -непосредственно подрядная организация или застройщик (технический заказчик).

Из совокупности приведенных норм следует, что общество, являясь одновременно заказчиком и инвестором, принимая выполненные подрядные работы и оплачивая их, приобретает право на налоговый вычет при выполнении этапов работ при соблюдении условий, предусмотренных главой    21 НК РФ.

Довод апелляционной жалобы о том, что суд не установил взаимоотношения заказчика и инвестора, а также то, средства, оплачиваемые обществом, носят инвестиционный характер и не подлежат налогообложению, отклоняется, как противоречащий приведенным нормам права.

Судом первой инстанции правильно установлено, что  завершение этапов подрядных работ оформлено актами, составлены   акты формы КС-2, справки по форме КС-3); выставлены счета-фактуры выделенным НДС; оплата производится за выполненные этапы.

За 4 квартал 2010 года (за период с 01.10.2010 по 31.12.2010) генеральным подрядчиком ООО «Акын Озай» проведены строительно-монтажные работы по реконструкции здания аэровокзала на общую сумму 121 923 012 руб., в том числе НДС 18 % 18 598 425 руб., что подтверждается выставленными счетами-фактурами № 00000092 от 30.11.2010 на сумму 69 755 425 руб., № 00000093 от 31.12.2010 на сумму 52 167 587 руб., общая сумма НДС по данным счетам-фактурам составила 18 598 426 руб. Данная сумма НДС отражена в структуре налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2010 года как сумма налога, предъявленная подрядными организациями.

Из содержания поданной декларации за 4 квартал 2010 года следует, что общая сумма НДС, подлежащая вычету, составила 5 415 919 руб.

В декларации по НДС за 2 квартал 2011 года указано, что общая сумма НДС, подлежащая возмещению, составила 1 302 385 руб.

За 2 квартал 2011 года (за период с 01.04.2011 по 30.06.2011) генеральным подрядчиком ООО «Акын Озай» проведены строительно-монтажные работы по реконструкции здания аэровокзала на общую сумму 61 401 005,76 руб., в том числе НДС 18 % 9 366 255,11 руб., что подтверждается выставленными счетами-фактурами № 00000025 от 30.04.2011 на сумму 30 256 549,28 руб., № 00000047 от 30.06.2011 на сумму 22 909 162, 48 руб., № 00000004 от 30.04.2011 на сумму 8 235 294 руб.

Сумма НДС по данным счетам-фактурам отражена в структуре налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2011 года как сумма налога, предъявленная подрядными организациями.

Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные данной статьей вычеты.

Пунктом 6 ст. 171 НК РФ предусмотрена возможность предъявления к вычетам НДС по выполненным строительно-монтажным работам. В соответствии с данной нормой закона вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств.

Суммы налога, предъявленные налогоплательщику при проведении подрядчиками капитального строительства объектов недвижимости (основных средств), при приобретении недвижимого имущества (за исключением воздушных, морских судов внутреннего плавания, а также космических объектов, при приобретении иных товаров (работ, услуг) для осуществления строительно-монтажных работ, исчисленные налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, принятые к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, подлежат восстановлению в случае, если указанные объекты недвижимости (основные средства) в дальнейшем используются для осуществления операций, указанных в п.2 ст. 170 НК РФ, за исключением основных средств, которые полностью самортизированы или с момента ввода которых в эксплуатацию у данного налогоплательщика прошло не менее 15 лет.

Обществом в 4 квартале 2010 года, 2 квартале 2011 года проводилась реконструкция аэровокзального комплекса аэропорта Минеральные Воды.

Результаты этапов подрядных работ приняты обществом к учету согласно Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации.

Общество, осуществляя реконструкцию аэровокзального комплекса аэропорта Минеральные Воды, в соответствии с инвестиционным контрактом и контрактом на проведение строительных работ также является одним из операторов указанного аэропорта, осуществляет в аэропорту деятельность по специальному обслуживанию пассажиров, по обслуживанию пассажиров и багажа, деятельность по хранению авиационного топлива.

Согласно пп. 22 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) налогом на добавленную стоимость реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации: услуг, оказываемых непосредственно в аэропортах Российской Федерации и воздушном пространстве Российской Федерации по обслуживанию воздушных судов, включая аэронавигационное обслуживание.

По мнению заявителя, результаты этапов подрядных строительно-монтажных работ по проведению реконструкции, по которому был предъявлен к вычету спорный НДС, не соотносится с услугами, льготируемыми налогообложением НДС в соответствии с пп. 22 п. 2 ст. 149 НК РФ, поскольку направлены на создание объекта основного средства, а не на непосредственное обслуживание воздушных судов в аэропорту.

Согласно п.1 ст.172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 указанного Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации после их принятия на учет и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации результаты строительно-монтажных работ, выполненные генеральным подрядчиком, принимаются к учету обществом по мере их выполнения генеральным подрядчиком, учитываются обществом:на счете «08» - «вложения во внеоборотные активы», субсчет - «03» -«строительство объектов основных средств»; до ввода объекта в эксплуатацию, после чего объект зачисляется в состав основных средств и переводится на счет «01» - «основные средства». До ввода объекта основного средства в эксплуатацию затраты, аккумулированные на счете «08.03», продолжают относиться к незавершенным капитальным вложениям, что соответствует пункту 41 приказа от 29.07.1998 № 34н «Об утверждении Положения по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации».

Согласно п. 42 вышеназванного приказа от 29.07.1998 № 34н незавершенные капитальные вложения отражаются в бухгалтерском балансе по фактическим затратам, понесенным организацией.

В соответствии с ПБУ по учету долгосрочных инвестиций (утверждено Минфином России от 30.12.1993 № 160) после ввода в эксплуатацию объекта строительства, приемка и эксплуатация которого оформлена в установленном порядке, объект зачисляется в состав основных средств. Основанием для зачисления признается акт приемки-передачи