Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.12.2014 по делу n А61-2535/11. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

следующее.

Как следует из  материалов налоговой проверки, основанием для начисления налога на прибыль и НДС послужило отсутствие достоверных документов, подтверждающих взаимоотношения общества и его контрагента - ООО «Корм-Инвест».

По мнению заявителя, им соблюдены все условия, предусмотренные статьями 171, 172, 252 НК РФ для включения затрат в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций и на применение налоговых вычетов по НДС.

В соответствии с подпунктами 3, 8 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов.

В силу пункта 12 статьи 89 НК РФ налогоплательщик обязан обеспечить возможность должностных лиц налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку, ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов.

Согласно пункту 1 статьи 93 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы. Требование о представлении документов может быть передано руководителю (законному или уполномоченному представителю) организации или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или передано в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Если указанными способами требование о представлении документов передать невозможно, оно направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В соответствии с пунктом 3 статьи 93 НК РФ документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 дней (20 дней - при налоговой проверке консолидированной группы налогоплательщиков) со дня получения соответствующего требования.

В случае, если проверяемое лицо не имеет возможности представить истребуемые документы в течение установленного указанным пунктом срока, оно в течение дня, следующего за днем получения требования о представлении документов, письменно уведомляет проверяющих должностных лиц налогового органа о невозможности представления в указанные сроки документов с указанием причин, по которым истребуемые документы не могут быть представлены в установленные сроки, и о сроках, в течение которых проверяемое лицо может представить истребуемые документы.

Согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ налоговые органы вправе определять суммы   налогов,   подлежащие   уплате   налогоплательщиками   в   бюджетную   систему  Российской Федерации, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги.

Как следует из материалов дела, обществу вручены требование от 04.09.2012 №1 о предоставлении документов и уведомление от 05.09.2012 №1 о необходимости обеспечить ознакомление с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов.

В связи с необходимостью восстановления документов, директор ООО «МТ-Люкс» Фарзалиев М.М. обратился в Управление с просьбой продлить сроки представления документов (письмо от 19.09.2012 № 121). На основании указанного письма Управление приняло решение от 28.09.2012 № НХ-11/58 о продлении срока представления документов до 20.10.2012.

Кроме того, письмом от 28.09.2012 № 11 -19/07003 Управление предложило обществу восстановить первичные бухгалтерские документы, а также бухгалтерский и налоговый учет.

Однако обществом документы в установленный срок не представлены.

В ходе проведения проверки Управлением установлено, что в ходе выездной налоговой проверки" за период с 01.01.2008 по 31.12.2010 заявитель сообщил, что не может представить первичные документы в связи с их утратой в результате пожара.

При этом МЧС России по г. Дербент и отдел надзорной деятельности по Дербентскому району МЧС России по Республике Дагестан в письмах от 23.01.2013 № 4¬2/297, от 31.01.2013 № 4-16/36 на запросы Управления от 26.12.2012 №11-08/09435, от 26.12.2012 № 11 -08/09436, направленных при проведении повторной выездной налоговой проверки, сообщили, что за период с 01.01.2009 по 31.12.2011 в помещениях Заявителя по адресу: Дербентский район, пгт. Мамедкала, улица Советская, д. 10, случаи зарегистрированных и произошедших пожаров отсутствуют.

По истечении двухмесячного срока, установленного подпунктом 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ, Управление повторно письмом от 21.12.2012 №11-19/07003 уведомило ООО «МТ-Люкс» об исчислении расчетным путем сумм налогов, подлежащих уплате в бюдже Поскольку документы заявителем восстановлены не были и не представлены, Управлением сумма налогов, подлежащих уплате, определена в соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ расчетным путем на основании имеющейся информации об обществе.

Налоговая база по налогу на прибыль организаций и НДС рассчитана Управлением на основании документов (банковские выписки, налоговая отчетность, счета-фактуры, книги покупок), представленных контрагентами (покупателями и поставщиками) общества по запросам налогового органа.

После окончания повторной выездной налоговой проверки (согласно справке о проведенной повторной выездной налоговой проверке проверка окончена 19.04.2013) заявитель представил в Управление письмом от 26.04.2013 № 009913 с приложением заверенных копий счетов-фактур на 41 листе, выставленных ООО «Корм-Инвест» на приобретение морской ракушки за 2009-2010 годы, на сумму 25 924 900 рублей, в том числе за 2010 год - 12 005 200 рублей. А также 28.08.2013 общество повторно представило копии счетов-фактур и корешки к приходным кассовым ордерам по контрагенту ООО «Корм-Инвест».

Данные счета-фактуры подписаны от имени руководителя и главного бухгалтера ООО «Корм-Инвест» Алиханова Д.М.

В ходе допроса руководитель ООО «МТ-Люкс» Фарзалиев М.М. (протокол от 06.08.2013 № 1) отвечать на вопросы о наличии финансово-хозяйственных отношений в 2009-2010 годах между заявителем и ООО «Корм-Инвест» отказался.

Кроме того, свидетель отказался пояснить, откуда у него появились счета-фактуры, представленные им в Управление после окончания проверки, и кто подписал данные счета-фактуры.

При этом в ответ на требование о предоставлении документов от 19.03.2013 № 14¬1866 генеральный директор ООО «Корм-Инвест» Князев А.С. сообщил, что в связи со смертью бывшего генерального директора ООО «Корм-Инвест» Алиханова Д.М. представить документы невозможно в связи с их отсутствием.

В связи с необходимостью исследования представленных по окончании повторной выездной проверки документов по контрагенту ООО «Корм-Инвест» на основании пункта 6 статьи 101 НК РФ Управление приняло решение от 31.07.2013 № НХ-11/53 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

В рамках проведения дополнительных мероприятий налогового контроля Управлением проведен допрос главного бухгалтера ООО «Корм-Инвест» Мирзабековой И.Г.

Как следует из протоколов допроса от 18.04.2013 №1 и от 06.08.2013 №2, Мирзабекова И.Г. являлась главным бухгалтером ООО «Корм-Инвест», однако правом второй подписи не обладала и счета-фактуры не подписывала. При этом свидетель отказалась ответить на вопросы о том, где располагалось ООО «Корм- Инвест» и получала ли она заработную плату в указанной организации. Кроме того, свидетель не помнит организацию ООО «МТ-Люкс», а также заключались договоры между ООО «МТ-Люкс» и ООО «Корм-Инвест». Также Мирзабекова И.Г. не помнит, кто осуществлял подготовку и сдачу бухгалтерской отчетности ООО «Корм-Инвест» за налоговые периоды 2009-2010 годов.

При проведении в соответствии со статьей 95 НК РФ почерковедческой и технической экспертиз Управлением установлено, что подписи от имени Алиханова Д.М., изображения которых расположены в электрофотографических копиях спорных счетов-фактур на поставку морской ракушки для ООО «МТ-Люкс», являются копиями подписи Алиханова Д. М., а также все электрофотографические копии подписей генерального директора ООО «Корм-Инвест» Алиханова Д.М. и оттисков печатей ООО «Корм-Инвест» на электрофотографических копиях" спорных счетах-фактурах перенесены с одного документа, имеющего подпись генерального директора ООО «Корм-Инвест» Алиханова Д.М. и оттиск печати ООО «Корм- Инвест» с использованием сканирующего устройства и оргтехники.

Из совокупности установленных обстоятельств Управление сделало вывод о том, что представленные Заявителем документы не могут являться основанием для включения затрат в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций и на применение налоговых вычетов по НДС по взаимоотношениям с ООО «Корм-Инвест».

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ в целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные  документами,   оформленными  в  соответствии  с  законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 171 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав, сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ (пункт 1 статьи 169 НК РФ).

Положениями пункта 2 статьи 169 НК РФ установлено, что счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

При этом в соответствии с положениями пункта 6 статьи 169 НК РФ счет- фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Таким образом, требование пункта 2 статьи 169 НК РФ устанавливает, что основанием для принятия налогоплательщиком суммы налога к вычету может являться только счет-фактура, составленный и выставленный с соблюдением порядка, установленного пунктами 5, 6 статьи 169 НК РФ.

Следовательно, применение налоговых вычетов возможно лишь при соблюдении условий и наличии документов, предусмотренных статьями 171, 172 НК РФ.

Несоблюдение налогоплательщиком административной (внесудебной) процедуры, установленной НК РФ, подтверждения права на налоговый вычет следует понимать как невыполнение требования налогового органа, предъявленного в порядке статьи 93 НК РФ, о представлении документов, подтверждающих правомерность применения налоговых вычетов.

Обществом по взаимоотношениям с ООО «Корм-Инвест» не представлены документы (договоры, товарные накладные, документы складского учета, книги покупок), подтверждающие заключение договора на поставку товаров, факт приобретения, доставки и принятие на учет товаров.

Контрагентом общества также не подтвержден факт наличия финансово-хозяйственных отношений с обществом.

Таким образом, обществом не представлены первичные документы, подтверждающие обоснованность понесенных расходов и правомерность заявленных налоговых вычетов по НДС. Следовательно, обществом не соблюдены условия, предусмотренные статьями 252, 169, 171, 172 НК РФ для включения затрат в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, и применения налоговых вычетов по НДС.

Общество в исковом заявлении и его представитель в судебном заседании указывает, что при совершении сделок между ООО «МТ-Люкс» и ООО «Корм-Инвест» применялось факсимильное воспроизведение подписи, предусмотренное соглашением сторон.

При этом обществом не учтено, что положениями статьи 169 НК РФ не предусмотрена возможность факсимильного воспроизведения подписи при оформлении счета-фактуры. Не содержит подобной нормы и Федеральный закон № 129-ФЗ, в силу которого документы бухгалтерского учета должны содержать личные подписи соответствующих лиц, в связи с чем отступление от установленных правил влечет отказ в применении налоговых