Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.06.2008 по делу n А22-12/08/13-1. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ШЕСТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

Именем Российской Федерации

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционного суда

г. Ессентуки                                                                                 Дело № А22-12/08/13-1

30 июня 2008 г.                                                                           Вх. № 16АП-961/2008

                                                 Резолютивная часть постановления объявлена 26.06.2008,

                                                 дата изготовления постановления в полном объеме 30.06.2008

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Мельникова И.М., судей: Казаковой Г.В., Фриева А.Л., при ведении протокола судебного заседания председательствующим Мельниковым И.М., с участием от истца – открытого акционерного общества «Восточная лизинговая компания» - Галицына П.Ю. (доверенность от 24.01.2008), от ответчика – межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Республике Калмыкия – Абакиновой О.Н. (доверенность от 19.05.2008 № 04-09/11280), рассмотрев апелляционную жалобу открытого акционерного общества «Восточная лизинговая компания» на решение Арбитражного суда Республики Калмыкия от 03.04.2008 по делу № А22-12/08/13-1 (судья Шевченко В.И.), установил следующее.

Открытое акционерное общество «Восточная лизинговая компания» (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Калмыкия с заявлением о признании недействительным решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации № 7 по Республике Калмыкия (далее – налоговая инспекция, налоговый орган) № 11-38/7 от 24.09.2007 о привлечении налогоплательщика к ответственности за нарушение налогового законодательства.

Решением от 03.04.2008 арбитражный суд требования Общества удовлетворил частично. Признал недействительным, как несоответствующее статьям 171 и 252 Налогового кодекса Российской Федерации, решение налогового органа № 11-38/7 от 24.09.2007 в части: привлечения Общества к налоговой ответственности предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы: налога на добавленную стоимость за апрель 2004 года в сумме 539 рублей, за декабрь 2004 года  в сумме 4 370 рублей и налога на прибыль за 2004 год в сумме 3 400 рублей; начисления пени: по налогу на добавленную стоимость за апрель 2004 года в сумме 1 304 рублей, за декабрь 2004 года в сумме 8 340 рублей и по налогу на прибыль за 2004 года в сумме 6 000 рублей; уплаты недоимки по налогу на добавленную стоимость за апрель 2004 года в сумме 2 695 рублей, за декабрь 2004 года в сумме 21 848 рублей и по налогу на прибыль за 2004 год в сумме 17 001 рублей. В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказал.

Судебный акт мотивирован тем, что согласно пункта 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации в случае выставления счета-фактуры комиссионером на имя комитента при ввозе комиссионером товара на таможенную территорию Российской Федерации, основанием для предъявления комитентом НДС к вычету является счет-фактура комиссионера, грузовая таможенная декларация, документ, подтверждающий уплату комиссионером НДС таможенному органу. Поскольку указанные документы не были представлены заявителем, требование необоснованно. Кроме того, в нарушение  статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации в счетах-фактурах представленных заявителем отсутствует реквизиты, являющийся необходимым условием предоставления вычетов по НДС. Поставщики Общества не значатся по юридическим адресам, место нахождения их не установлено, документы на проверку они не представляют, от явки в налоговые органы уклоняются, налоговую отчетность, в том числе за проверяемый период, не сдают.

Не согласившись с решением арбитражного суда, Общество обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение арбитражного суда в части отказа в удовлетворении требований заявителя и принять по делу решение об удовлетворении всех требований заявителя.  Заявитель жалобы ссылается на неполное выяснение судом первой инстанции обстоятельств, имеющих значение для дела, на нарушение норм материального и процессуального права.

Определением от 06.05.2008 апелляционный суд принял апелляционную жалобу Общества к производству, судебное разбирательство назначено на 29.05.2008 в 16 часов 00 минут.

29.05.2008 апелляционный суд рассмотрение апелляционной жалобы отложил на 26.06.2008 на 14-00.

В отзыве на апелляционную жалобу налоговая инспекция просит суд отказать в удовлетворении апелляционной жалобы.

Правильность решения проверяется в апелляционном порядке в соответствии со статьями 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва, Шестнадцатый Арбитражный апелляционный суд считает, что апелляционная жалоба не подлежит  удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, налоговой инспекцией была проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах (налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, местные налоги и сборы, транспортный налог, налог на землю, единый социальный налог, налог на доходы физических лиц) за период с 01.01.2004 по 31.12.2006.

По результатам проверки был составлен акт выездной налоговой проверки №11-16/49 от 31.07.2007 (т.1, л.д.127-141), в котором отражена неуплата (неполная уплата) НДС за апрель и декабрь 2004 года, июнь - август 2005 года и налога на прибыль за 2004 год, всего налогов в сумме 9 603 281 рублей.

24.09.2007 налоговой инспекцией вынесено решение №11-38/7 о привлечении налогоплательщика к ответственности за нарушение налогового законодательства (т.1, л.д.         18-29), которым Общество привлечено к налоговой ответственности в виде штрафа в сумме 1 335 178 рублей, в том числе по:

НДС за декабрь 2004 года в сумме 4 370 рублей;

НДС за июнь 2005 года в сумме 370 034 рублей;

НДС за июль 2005 года в сумме 647 782 рублей;

НДС за август 2005 года в сумме 309 592 рублей;

налогу на прибыль за 2004 год в сумме 3 400 рублей (п.1),

Обществу начислены пени по состоянию на 24.09.2007 в сумме 3 415 675 рублей, в том числе:

по налогу на прибыль за 2004г. в сумме 6 000 руб.;

НДС за апрель 2004г. в сумме 1 470 108 руб.;

НДС за декабрь 2004г. в сумме 8 340 руб.;

НДС за июнь 2005г. в сумме 562 285 руб.;

НДС за июль 2005г. в сумме 939 770 руб.:

НДС за август 2005г. в сумме 429 172 руб. (п.2).

Обществу предложено уплатить недоимку в сумме 9 603 282 рублей, в том числе:

налог на прибыль за 2004 год в сумме 17 001 рублей;

НДС за апрель 2004 года в сумме 2 927 395 рублей;

НДС за декабрь 2004 года в сумме 21 848 рублей;

НДС за июнь 2005 года в сумме 1 850 168 рублей;

            НДС за июль 2005 года в сумме 3 238 910 рублей;

НДС за август 2005 года в сумме 1 547 960 рублей (п.3.1).

Обществу также предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета (п.4).

Обществом были поданы в налоговый орган налоговые декларации по НДС за апрель и декабрь 2004 года, за июнь - август 2005 года (т. 3), в которых были заявлены к вычету суммы НДС 44 938 096 рублей.

Согласно статьи 171 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) (в редакции, действовавшей в декларируемый период), налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные этой статьей вычеты (пункт 1). Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения (подпункт 1 пункта 2).

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, а также документов, представляемых в соответствии со статьей 165 Кодекса. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

В силу пункта 1 статьи 176 Кодекса, в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 2 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

Пунктом 4 статьи 176 Кодекса установлено, что суммы, предусмотренные статьей 171 Кодекса в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1-6, 8 пункта 1 статьи 164 Кодекса подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной налоговой декларации, указанной в пункте 6 статьи 164 Кодекса и документов, предусмотренных статьей 165 Кодексатьейсаекларации, указанной в п..

Из содержания указанных положений налогового законодательства следует, что применение налогового вычета по НДС является правомерным, если:

сумма НДС предъявлена на основании счета-фактуры;

сумма НДС является уплаченной поставщику товаров (работ, услуг);

товары (работы, услуги) приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС;

товары (работы, услуги) приняты на учет у налогоплательщика.

В обоснование правильности начисления к вычету спорных сумм НДС заявителем были представлены договоры, счета-фактуры, платежные документы, книги покупок.

30.01.2004 между ОАО «Восточная лизинговая компания» и ООО «Диамант» был заключен договор №15/01 (т.2, л.д.27-30), по которому ООО «Диамант» обязалось заключить договор на поставку бульдозера марки Caterpillar с иностранной организацией за комиссионное вознаграждение. Товар ввезен на таможенную территорию Российской Федерации из Голландии, условия доставки: DDP - склад Грузополучателя, указанный Обществом (приложение № 1 к договору № 15/01).

ООО «Диамант» были выставлены следующие счета-фактуры (т.1, л.д.75 и т.2, л.д.34-37):

№ 01/02/04 от 03.02.2004, на сумму 364 385 рублей, в том числе НДС- 55 584, 15 рублей за оплату маркетинговых услуг;

№ 36/03/04 от 30.03.2004 на сумму 364 385 рублей в том числе НДС- 55 584, 15 рублей за оплату комиссионных услуг;

№ 35/03/04 от 30.03.2004 на сумму 429 751 рублей, в том числе НДС- 65 555, 24 рублей за оплату фрахта по маршруту;

№ 34/03/04 от 30.03.2004 на сумму 586 467 рублей, в том числе НДС- 89 461, 07 рублей за оплату фрахта по маршруту;

№ 33/03/04 от 30.03.2004 на сумму 17 792 432, 35 рублей, в том числе НДС- 2 714 099, 85 рублей за бульдозер марки Caterpillar.

Всего на сумму 19 537 420, 35 рублей, в том числе НДС - 2 980 284, 46 рублей.

Оплата произведена авансом на основании счетов платежными поручениями № 13 от 02.02.2004 на сумму 364 385 рублей, № 23 от 23.02.2004 на сумму 17 792 432, 35 рублей, и № 44 от 25.03.2004 на сумму 1 016 218 рублей (т.2, л.д.31-33), всего на сумму 19 173 035, 35 рублей. Товары и услуги оприходованы в книге покупок за апрель 2004. (т.4, л.д. 143).

Доказательств оплаты и оприходования маркетинговых услуг по счету - фактуре №36/03/04 от 30.03.2004 Обществом суду не представило.

Сумма налоговых вычетов по поставкам товаров (работ, услуг) ООО «Диамант» составила 2 924 700, 31 рублей за апрель 2004 года.

Предметом договора № 05/01 является обязательство ООО «Диамант» от своего имени, но за счет и по поручению Общества совершить действия по проведению маркетинговых исследований, по заключению с выбранной ООО «Диамант» фирмой контракта на закупку для Общества бульдозера марки Caterpillar D9R стоимостью не более 17 792 432 рублей.

Следовательно, ООО «Диамант» счета-фактуры выставлены ОАО «Восточная лизинговая компания» как комиссионером.

В соответствии с пунктом 1 статьи 990 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, подлежат вычету в случае использования ввезенных товаров для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость, в порядке, предусмотренном статьей 172 Кодекса.

Пунктом 1 статьи 172 Кодекса установлено, что при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации вычеты сумм налога на добавленную стоимость производятся на основании документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

Кроме того, пунктом 10 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914, установлено, что при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в книге покупок, предназначенной для определения сумм налога па добавленную стоимость, предъявляемых к вычету, регистрируется таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату таможенному органу налога на добавленную стоимость.

Таким образом, документами, служащими основанием для принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, является таможенная декларация на ввозимые товары, оформленные в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления или временного ввоза, и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату таможенному органу сумм налога на добавленную стоимость.

Учитывая изложенное, в случае уплаты таможенным органам налога на добавленную стоимость комиссионером налог принимается к вычету у комитента после принятия на учет приобретенных товаров на основании документов, подтверждающих уплату налога комиссионером, а также таможенной декларации (ее копии) на ввозимые товары, полученной от комиссионера,