Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.09.2014 по делу n А63-13254/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

проекта, произведенная АУ СК «Государственная экспертиза в сфере строительства», п.3.2.1 указывает точные координаты размещения новых объектов. По результатам получено положительное заключение государственной экспертизы №26-1-2-0097-11. Согласно положительному заключению государственной экспертизы, выданного Автономным Учреждением Ставропольского края «Государственная Экспертиза в сфере строительства» по объекту капитального строительства «Реконструкция производственных помещений (мясохладобойня) ООО «Птицекомбинат» Ставропольский край, г. Невинномысск, ул. Матросова, 10 (вторая очередь)», проектируемые цех разделки упаковки и заморозки (поз. 1.2 по ГП), производственный холодильник (поз. 1.3 по ГП), компрессорная 2 (поз. 1.4 по ГП), склад кассет для камер хранения (поз. 1.5 по ГП), столовая (поз. 1.7 по ГП) блокируются к восточному фасаду существующего цеха убоя и переработки мяса (поз. 1.1 по ГП) и размещены на расстоянии 19,0 м от существующего цеха убоя и переработки (поз. 9 по ГП) с юга; 8,0 м с запада (до поз. 1.3 по ГП) и юга (до поз. 1.2 по ГП), 19,0 м с востока (до поз. 1.7 по ГП) от существующей котельной ( поз. 12 по ГП) должны расположиться на месте старых строений, которые по своим технико-экономическим характеристикам не соответствуют новым требованиям.

Таким образом, переданные вкладом в Уставный капитал Общества в 2006 году объекты основных средств (табл.1) не могли использоваться в проекте реконструкции и должны были быть ликвидированы, а сохраняемые здания (участок убоя и потрошения, санпропускник в составе цеха убоя и переработки мяса птицы, котельная) требовали реконструкции.

В этом случае названные расходы на ликвидацию ОС были необходимы, чтобы освободить площадку под строительство новых объектов, которые по итогам реконструкции использовались для осуществления деятельности, способной принести прибыль. То есть получение прибыли от новых объектов основных средств обусловлено необходимостью осуществления расходов по ликвидации старых объектов. Следовательно, расходы на ликвидацию ОС, направлены на извлечение прибыли, то есть являются экономически обоснованными и уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Во исполнение Приказа Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств», списание основных средств произведено на основании Приказов руководителя ООО «Птицекомбинат» Булавинова В.Б. от 26.04.2010 № 49/1 , от 04.08.2010 № 105/1, комиссионно оформленных актов о списании групп объектов основных средств № НПК00000003 от 04.08.2010 и актов на списание по форме ОС4 № 0000003б от 04.08.2010, № 0000003в от 04.08.2010, № 0000003д от 04.08.2010, № 0000003е от 04.08.2010, № 0000003ж от 04.08.2010, № 0000003з от 04.08.2010, № 0000003и от 04.08.2010, № 0000003к от 04.08.2010, № 0000003л от 04.08.2010, № 0000003м от 04.08.2010.

Для выполнения работ, предусмотренных Локальным сметным расчетом № ЛС 1-1 Главы 1. «Подготовительные работы» Сводного сметного расчета стоимости строительства, утвержденного 09.01.2010 заключены следующие договоры с контрагентами: ООО Торговый Дом «Агро-Ресурс» - договор Генподряда № АР-ЗЗ/Ю от 11.05.2010, ООО «Стройбум» - договоры подряда № 94/10 от 30.06.2010 и № 74/10 от 10.06.2010, ООО «Блеск» - договор подряда № 66/10 от 28.05.2010, ООО «ПолимерТрубоМонтаж» - договор подряда № 1-10 от 01.06.2010, ООО «Невстроймонтаж» - договор подряда № 03/10 от 07.04.2010, ООО «Троя» - договор подряда № 124 30.08.2010, ИП Гусельников Я.В. - договор подряда № 153/10 11.10.2010, ИП Суков А.С - договор подряда № 27\11 от 11.03.2011.

После выполнения работ подрядчики предоставили первичные документы, подтверждающие работы по демонтажу списанных объектов недвижимости - акты о выполненных работах (КС-2), справки о стоимости работ (КС-3), счета-фактуры. Все первичные документы оформлены в соответствие с требованиями законодательства.

Вывод инспекции о том, что предприятие должно было оприходовать материалы от демонтажа здания является необоснованным, так как согласно актам выполненных работ по результатам сноса основных средств, материалы, пригодные для использования в деятельности обществом не выявлены, подъездной железнодорожный путь засыпан строительным мусором, песчано-гравийной смесью и плодородным грунтом, вывоз строительного мусора осуществлялся подрядчиками либо использовался для засыпки траншей грунтом №2. Этому соответствуют выводы комиссии, ответственной за списание основных средств, указавшей в актах ОС4, что в результате осмотра объекта основных средств с комплектацией материалов, образовавшихся в результате разборки объектов, пригодных для дальнейшего использования в деятельности общества, не выявлено.

Подпункт 8 пункта 1 статьи 256 НК РФ позволяет учитывать в составе внереализационных расходов остаточную стоимость не полностью самортизированного ликвидируемого основного средства, при этом демонтаж не является обязательным условием ликвидации основного средства.

Аналогичные выводы содержатся в Письме Минфина России от 08.12.2009 г. № 03-03-06/1/793; Письме УФНС России по г. Москва от 30.09.2010 г. № 16-15/102338®; Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 25.05.2010 г. по делу № А13-98/2008.

Факт ликвидации объектов основных средств налоговым органом не оспаривается.

Ссылка в решении на то, что на дату написания акта выездной проверки по данным системы ЭОД объекты недвижимости не сняты с учета и не исключены из реестра прав, не ставит в зависимость право налогоплательщика признать затраты на ликвидацию основных средств в налоговом учете. Затраты на ликвидацию амортизируемого объекта основных средств подлежат включению в состав внереализационных расходов в том налоговом периоде, в котором фактически проведена ликвидация, то есть на дату подписания акта о списании соответствующего основного средства, составленного по формам №№ ОС-4, ОС-4а или ОС-46, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств».

Согласно статье 272 НК РФ затраты на ликвидацию основных средств относятся к внереализационным расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций, в том налоговом периоде, когда фактически была проведена ликвидация.

Указанная позиция подтверждается в письмах Минфина России от 19.09.2007 N 03-03-06/1/675; от 17.01.2006 N 03-03-04/1/27; от 21.10.2008 N 03-03-06/1/592; от 09.07.2009 N 03-03-06/1/454.

В гражданском законодательстве факт ликвидации (уничтожения) здания является основанием прекращения права собственности на имущество (ст. 235 ГК РФ), а в налоговом законодательстве учет расходов по ликвидации здания не зависит от факта государственной регистрации прекращения права собственности на него, иными словами нормы НК РФ не связывают право налогоплательщика на учет в составе расходов остаточной стоимости ликвидированных объектов недвижимого имущества с регистрацией прекращения права собственности на эти объекты и исключением этих объектов из государственного реестра.

Таким образом, ликвидированные объекты недвижимого имущества списываются в налоговом учете с признанием их остаточной стоимости в составе внереализационных расходов в обычном порядке независимо от того, что на этот момент в ЕГРП еще содержится запись о праве собственности организации на эти объекты. Регистрация прекращения права собственности на данные объекты производится после завершения ликвидации (списания) объектов по заявлению собственника.

Согласно пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ в составе внереализационных расходов учитываются: расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, на списание нематериальных активов, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы, если иное не установлено статьей 267.4 настоящего Кодекса.

Законодатель разделил состав внереализационных расходов на несколько самостоятельных позиций и определил что, расходы на ликвидацию и демонтаж объекта основных средств - это одно самостоятельное основание, а сумма недоначисленной амортизации по объекту недвижимости - это следующее самостоятельное основание, но при этом они оба включаются в состав расходов для целей налогообложения прибыли. Данная позиция нашла отражение в письме Минфина РФ от 10.09.2012 № 03-03-06/1/475.

В целях налогового учета списание не полностью амортизированного имущества возможно при его реализации или ликвидации.

Ликвидация объектов осуществляется в результате: списания по причине морального и (или) физического износа; ликвидация при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, вызванных форс-мажорными обстоятельствами; других аналогичных причин.

Расходы в виде сумм недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации включаются в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, только по объектам амортизируемого имущества, по которым амортизация начисляется линейным методом.

ООО «Птицекомбинат» в своей деятельности применяет линейный метод амортизации и может учитывать в составе внереализационных расходов сумму недоначисленной амортизации по выводимому из эксплуатации основному средству при его ликвидации.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Согласно ст. 313 НК РФ подтверждением данных налогового учета являются, в частности, первичные учетные документы (включая справку бухгалтера).

Пунктами 1 и 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (действующего в проверяемом периоде) установлено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Следовательно, первичные документы служат основанием для ведения как бухгалтерского, так и налогового учета.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны утверждаться в составе учетной политики организации и содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименования должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» утвержден акт о списании объекта основных средств (унифицированная форма N ОС-4).

Согласно данному постановлению акт должен содержать год создания объекта, дату поступления на предприятие, дату ввода в эксплуатацию, первоначальную стоимость объекта, сумму начисленного износа, количество проведенных капитальных ремонтов, причины списания и возможность использования как самого объекта, так и отдельных его узлов и деталей.

Учитывая изложенное, основанием и документальным подтверждением расхода в виде остаточной стоимости ликвидированного основного средства, срок полезного использования которого не истек, является акт о списании объекта основных средств (унифицированная форма N ОС-4).

Именно этот документ свидетельствует о проведенной ликвидации объекта.

При этом, в соответствии с положениями пп.8 п.1. ст.265 НК РФ демонтаж не является обязательным условием ликвидации основного средства.

ООО «Птицекомбинат» произвело ликвидацию объектов недвижимости, подготовило приказ на списание, составило акт по форме № ОС-4 и отнесло в состав внереализационных расходов только суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, что подтверждается приложенными бухгалтерскими документами.

Расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, а именно: расходы, связанные с демонтажом объектов недвижимости (согласно представленных договоров), которые должны соответственно подтверждаться актами выполненных работ, ООО «Птицекомбинат» в состав внереализационных расходов не включались.

Соответственно, установление факта реального демонтажа объектов недвижимости и вместе с этим предоставление подтверждающих документов для рассмотрения вопроса о правомерности отражения затрат связанных с недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации значений не имеет.

В определении Конституционного Суда Российской Федерации от 04.06.2007 г. №320-О-П указано, что налоговое законодательство не использует понятия экономической целесообразности и не регулирует порядка и условий ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата.

В соответствии со статьей 34.2. Налогового кодекса РФ, Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения налоговым органам, налогоплательщикам, ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков, плательщикам сборов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

Соответственно, при принятии решения о неправомерности отражения в составе внереализационных расходов, сумм недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, последний должен руководствоваться подобными разъяснениями Минфина РФ.

Аналогичную позицию подтверждает и Минфин РФ в своих письмах от 09.07.2009 № 03-03-06/1/454, от 08.12.2009 № 03-03-06/1/793, от 16.11.2010 № 03-03-06/1/726, и управление Федеральной налоговой службы по г.Москве от 30.09.2010 № 16-15/102338@.

Таким образом, оспариваемое решение инспекции в части уменьшения убытков, исчисленных налогоплательщиком по данным налоговой декларации при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль за 2010 год в сумме 15 032 167,43 рубля не соответствует закону и нарушает права общества.

В соответствии со статьей 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение