Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.09.2014 по делу n А63-13254/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

2010 года является «фирмой-однодневкой» по критерию - массовый руководитель, массовый учредитель.

ООО «Сириус» зарегистрировано 20.01.2010, состояло на налоговом учете в ИФНС России по Промышленному району г. Ставрополя. Юридический адрес предприятия: г. Ставрополь, ул. Пирогова 15,1. В штате предприятия числятся 2 сотрудника. Учредитель и руководитель предприятия - Усенко Роман Естеславович ИНН 525206451130, являющийся руководителем и учредителем более чем в 10-ти организациях. Адрес места жительства Усенко Романа Естеславовича: 606108, Павловский район Горьковской области, г. Павлово, ул. Чапаева, 54, 69.

ООО «Сириус» исключено из Единого государственного реестра юридических лиц 28.10.2011 в связи с добровольной ликвидацией по решению учредителя.

Налоговым органом направлен запрос в ИФНС России по Промышленному району г. Ставрополя о представлении бухгалтерской и налоговой отчетности, а также дополнительной информации в отношении ООО «Сириус» № 14-30/001928@ от 21.01.2013. Сопроводительным письмом № 13-10/002311® от 06.02.2013 представлена бухгалтерская и налоговая отчетность в электронном виде.

В МРИ ФНС России № 7 по Нижегородской области направлено поручение № 14-20/010379@ от 17.12.2012 о допросе в качестве свидетеля Усенко Р.Е. по факту выполнения ремонтных работ на территории ООО «Птицекомбинат». Получен ответ № 10-04/000266@ от 16.01.2013 с информацией о том, что Усенко Р.Е. на допросы не является, по имеющимся сведениям проживает и работает в г. Москве. Данный гражданин является массовым руководителем.

В ИФНС России по Ленинскому району г. Ставрополя направлено Поручение об истребовании документов (информации) № 12/10840 от 13.02.2013 у филиала ОАО «Бинбанк» в г. Ставрополе в отношении ООО «Сириус» (заявление на открытие расчетного счета, карточка с образцами подписей и оттиска печати, договор банковского счета ООО «Сириус», анкета клиента - юридического лица). Сопроводительным письмом от 04.03.2013 № 10-20/002849 представлены запрашиваемые документы.

Анализ представленных документов позволяет сделать вывод, что образец подписи Усенко Романа Естеславовича, заверенный нотариусом г. Москвы Булгаковой Еленой Геннадьевной, и представленный филиалом ОАО «Бинбанк» в г. Ставрополе при визуальном сравнении не соответствует подписи Усенко Р.Е от имени которого подписаны представленные ООО «Птицекомбинат» первичные бухгалтерские документы (договор, акт о приемке выполненных работ, локальная смета, счет-фактура).

В представленном заявлении на открытие расчетного счета в филиале ОАО «Бинбанк» в г. Ставрополе от 09.02.2010 от имени руководителя ООО «Сириус» выступил Нартов Валерий Александрович ИНН 262306735338. Договор банковского счета от 02.02.2010 заключен между ОАО «БинБанк» в лице Управляющего филиалом ОАО «БинБанк» в г.Ставрополе Редькина Андрея Васильевича и ООО «Сириус» в лице Нартова Валерия Александровича, действующего на основании доверенности от 29.01.2010, удостоверенной нотариусом г.Москвы Булгаковой Еленой Геннадьевной.

Таким образом, все операции по заключению договора банковского счета и по открытию расчетного счета в филиале ОАО «БинБанк» в г.Ставрополе осуществлены Нартовым В.А., в банк был представлен образец подписи Усенко Р.Е, заверенный нотариусом.

По запросу Межрайонной инспекции ФНС России № 8 по Ставропольскому краю от 29.01.2013 №14/203 Управлением экономической безопасности и противодействия коррупции при ГУ МВД РФ по Ставропольскому краю направлена копия протокола допроса Нартова В.А., проведенного старшим следователем по особо важным делам следственной части ГСУ ГУ МВД России по Ставропольскому краю подполковником юстиции Симоновой Т.В. в рамках уголовного дела №37431. В своих показаниях Нартов В.А. пояснил, что в период 2007-2011 годы на его имя было зарегистрировано около 40 фирм. По каждой операции по регистрации фирмы оплата составляла от 1 000 до 15 000 рублей, никакой деятельности в этих фирмах он не осуществлял, числился только номинальным руководителем и учредителем, подписывал, не читая, документы, которые ему передавал для подписи человек по имени Сергей, ходил в банки для открытия счетов по указанию Сергея, от него же получал печать, чтобы проставить оттиски в банке. Бывая в офисе в г. Ставрополе на ул. Пирогова, он слышал разговоры, что на счета фирм, которые были открыты на его имя, поступали деньги и их Сергей давал указания перекинуть на счета других фирм. Кроме того, несколько раз он сам снимал деньги со счетов не более 500 тыс. руб. за один раз в присутствии Сергея и отдавал ему. За то время, которое Нартов В.А. работал с Сергеем, и, слыша разговоры в офисе, он понимал, «что фирмы открываются, чтобы выводить деньги со счетов предприятий и фирм, а не для ведения реальной экономической деятельности» (дословная формулировка из протокола допроса Нартова В. А.).

Анализ движения денежных средств по расчетному счету ООО «Сириус», показал, что все денежные средства, полученные от ООО «Птицекомбинат» и других контрагентов перечислялись транзитом на расчетный счет ООО «Юником» ИНН 2631050705, зарегистрированного по адресу: г. Невинномысск, ул. Революционная, 57 «А» с формулировкой «за выполненные строительно-монтажные работы». Согласно данным базы информационных ресурсов федерального уровня ИР «Однодневка» ООО «Юником» с 1 квартала 2010 года (с момента регистрации организации) включена в реестр фирм-однодневок по критерию «массовый руководитель» и «массовый учредитель».

Руководителем и учредителем организации является Козырев Евгений Владимирович, зарегистрированный по адресу: 111394, г.Москва, ул. Полимерная, 5,10, являющий руководителем и учредителем в более чем десяти других организациях

ООО «Юником» зарегистрировано 19.01.2010 и состояло на налоговом учете в Межрайонной инспекции ФНС России № 8 по Ставропольскому краю. Основной вид деятельности ООО «Юником» - оптовая торговля.

ООО «Юником» исключено из Единого государственного реестра юридических лиц 18.11.2011 в связи с добровольной ликвидацией по решению учредителя.

За 2010 год ООО «Юником» представило в налоговый орган по месту своего учета Справку о доходах физического лица на одного сотрудника - Козырева Евгения Владимировича (форма № 2-НДФЛ), за 2011 год Справки о доходах физических лиц не представлены.

В результате анализа выписок банка по движению денежных средств по расчетному счету ООО «Юником» установлен круг лиц, которым перечислялись денежные средства в оплату товаров, продуктов питания, услуг. За выполнение строительных и ремонтных работ денежные средства не перечислялись.

В результате анализа представленной бухгалтерской и налоговой отчетности установлено, что недвижимое имущество и транспортные средства у организаций ООО «Сириус» и ООО «Юником» отсутствуют, отсутствует материально-техническая база, производственно-технический персонал, необходимые для выполнения работ по строительству и ремонту.

Проведенный анализ налоговой отчетности ООО «Сириус» и ООО «Юником» свидетельствует о том, что при значительных суммах доходов, суммы НДС и налога на прибыль за 2010 год, подлежащие уплате в бюджет, ничтожны, а, также при наличии фактов взаимоотношений с организациями «однодневками», дает основание предполагать использование в деятельности ООО «Сириус» финансовых схем, позволяющих организации уклоняться от уплаты в бюджет налога на прибыль и налога на добавленную стоимость.

В рамках проведенной проверки в инспекцию ФНС России № 20 по г. Москве направлено поручение № 14/146 от 11.07.2012 о допросе в качестве свидетеля Козырева Е.В. - руководителя ООО «Юником» по вопросу взаимоотношений с ООО «Сириус». Сопроводительным письмом от 19.09.2012 вх. № 036438 ИФНС России № 20 по г. Москве сообщает, что Козыреву Е.В. направлено уведомление о вызове в инспекцию для проведения допроса. Направленное письмо и уведомление о вручении в инспекцию не вернулись. Козырев Е.В. в Инспекцию не явился. Инспекцией направлен протокол допроса Козырева Е.В. № 368 от 20.02.2012, проведенный по ранее поступившим запросам.

В ходе допроса, проведенного заместителем начальника отдела истребования документов, советника государственной гражданской службы РФ 2 класса ИФНС России № 20 по г. Москве Дорошенко О.А., установлено, что Козырев Е.В. полностью отрицает свою причастность к финансово хозяйственной деятельности в качестве руководителя и учредителя каких-либо предприятий; он обращался в органы внутренних дел для получения нового паспорта, поскольку старый паспорт был утерян и затем подброшен в почтовый ящик, документы по чьей-либо просьбе, либо за вознаграждение не подписывал, к нотариусу не обращался. Козырев Е.В. предоставил образцы своей подписи для проведения экспертизы.

Налогоплательщиком подтверждено, что ООО «Птицекомбинат» является предприятием со строгой пропускной системой и имеет четкий регламент по прохождению на территорию физических лиц, а также въезда и выезда транспортных средств.

В результате допроса начальника службы контроля общества Ронина А.А. (протокол допроса № 199 от 12.02.2013) установлено, что легковой автотранспорт заезжает на территорию предприятия по служебным запискам, утвержденным руководителем, грузовой транспорт проходил на территорию предприятия на основании товарно-транспортных и товарных накладных. Каждый въезд и выезд регистрировался в специальных журналах учета. На физических лиц выписывались пропуска на основании служебных записок и заключенных договоров. Вход физических лиц на территорию предприятия также фиксировался в журналах учета. На выставленное налогоплательщику требование о предоставлении учетной документации по входу (выходу) физических лиц, въезду (выезду) транспортных средств на территорию (с территории) предприятия за период 2010-2011 годов копии журналов учета представлены. Сотрудники ООО «Сириус» и ООО «Юником» для проведения ремонтных работ на территорию ООО «Птицекомбинат» не проходили, материалы и оборудование, необходимые при проведении работ и указанные в локальном сметном расчете, не завозились.

Учитывая изложенные обстоятельства в совокупности, суд считает, что налоговым органом сделан правомерный и обоснованный вывод о том, что контрагент налогоплательщика ООО «Сириус», а также его контрагент ООО «Юником», не имели возможности для совершения заявленных хозяйственных операций в виду отсутствия у названных обществ материально-технической базы, производственно-технического персонала, необходимых для выполнения работ по строительству и ремонту; показания свидетелей и анализ движения денежных средств по расчетным счетам контрагентов свидетельствуют о нереальном характере деятельности контрагентов, о создании видимости хозяйственных операций и создании формального документооборота в целях получения необоснованной налоговой выгоды, что привело к неправомерному завышению заявителем убытка по налогу на прибыль за 2010 год в сумме 294 356,85 рублей и неправомерному применению налоговых вычетов по НДС в сумме 52 984,23 рубля.

Согласно материалам дела налогоплательщиком включены в состав расходов, учитываемых в целях исчисления налога на прибыль стоимость ТМЦ (подшипники, электромагнитные клапаны, преобразователь сигнала, вентили, краны), приобретенных у ООО «ОТОН» ИНН 2635116107 на общую сумму 762 008,46 руб., в том числе: 2010 год- 748 635,60 руб., 2011 год – 13 372,86 руб. по договору купли - продажи от 02.02.2010. Сумма вычетов по НДС составила 137 162 рубля.

В подтверждение указанных операций обществом представлены следующие документы: договор купли - продажи от 02.02.2010; счет-фактура №4 от 08.02.2010 на сумму 108 400,00 руб., в т.ч. НДС -16535,59 руб.; товарная накладная № 4 от 08.02.2010 на сумму 108400,00 руб.; счет-фактура № 163 от 15.04.2010 на сумму 155 634,00 руб., в т.ч. НДС -23 740,78 руб.; товарная накладная № 163 от 15.04.2010 на сумму 155 634,00 руб.; счет- фактура № 192 от 06.05.2010 на сумму 166 789,81 руб., в т.ч. НДС -25442,51 руб.; товарная накладная № 192 от 06.05.2010 на сумму 166 789,81 руб.; счет-фактура № 214 от 14.05.2010 на сумму 248 370,19 руб., в т.ч. НДС -37 886,97 руб.; товарная накладная № 214 от 14.05.2010 на сумму 248 370,19 руб.; счет-фактура № 249 от 30.06.2010 на сумму 219 976 руб., в т.ч. НДС -33 555,66 руб.; товарная накладная № 249 от 30.06.2010 на сумму 219 976 руб.; Карточка бухгалтерского счета 10.05; Акты на списание материальных ценностей за 2010 и 2011 годы. Все указанные документы со стороны ООО «ОТОН» подписаны Нартовым Валерием Александровичем.

Представленные в обоснование понесенных расходов по закупке ТМЦ документы у ООО «ОТОН» не подтверждают реальности осуществления хозяйственной деятельности вышеуказанным контрагентом общества по следующим основаниям:

Как установлено инспекцией ООО «ОТОН» зарегистрировано 09.07.2008. На момент проведения выездной налоговой проверки данное общество прекратило свою деятельность 12.05.2011 путем присоединения к ООО «ГидроТехМаш» ИНН 2635116019, которое в свою очередь было ликвидировано 11.07.2011.

Руководителем и учредителем ООО «ОТОН» являлся Нартов Валерий Александрович, который как описано выше (по взаимоотношениям с ООО «Сириус») являлся лишь номинальным руководителем, целью работы которого являлось получение денежных средств (от 1 000 руб. до 15 000 руб.) от неких лиц за услуги по предоставлению своих личных документов для оформления различных фирм. Таким путем в период 2007-2011 годы на имя Нартова В.А. зарегистрировано около 40 фирм. Как следовало из показаний данного лица, данных им в рамках уголовного дела и представленных в инспекцию по запросу от 29.01.2013 № 14/203, направленному в адрес Управления экономической безопасности и противодействия коррупции ГУ МВД России по Ставропольскому краю, фирма ООО «ОТОН» открыта им по указанию некого лица, который периодически встречался с Нартовым В.А. для возможности подписания документов ООО «ОТОН». Чем занималось ООО «ОТОН» Нартов В.А. не помнит. Целью создания ООО «ОТОН» и других подобных «фирм-пустышек» явилось создание схем, направленных на вывод денежных средств со счетов предприятий и фирм, а не для ведения реальной экономической деятельности.

Согласно базе информационных ресурсов федерального уровня ИР «Однодневка» установлено наличие ООО «ОТОН» в данной базе данных со следующими признаками фирмы -однодневки: массовый руководитель, массовый учредитель - Нартов Валерий Александрович.

Учитывая обстоятельства в отношении ООО «ОТОН», изложенные п.2.2 акта проверки, свидетельствующие о фиктивности совершенных операций, инспекцией сделан правомерный вывод о получении ООО «Птицекомбинат» необоснованной налоговой выгоды в виде завышения убытков на сумму 762 008,46 руб., в том числе: 2010 год- 748 635,60 руб., 2011 год – 13 372,86 руб. и заявленных вычетов по НДС в размере 137 162 рубля, что подтверждается совокупностью и взаимосвязью ряда обстоятельств.

В силу действующего законодательства обязанность подтверждать правомерность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике