Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.09.2014 по делу n А63-11807/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

№ 1025000008 на сумму 5672,54 руб., в том числе НДС - 865,31 руб., от 12.10.2012 № 0101200004 на сумму 4813,14 руб., в том числе НДС - 734,21 руб., от 11.10.2012 № 01011000001 на сумму 54 492,52 руб., в том числе НДС - 8312,42 руб., от 29.10.2012 № 1025000013 на сумму 2050,58 руб., в том числе НДС - 312,80 руб., от 24.10.2012 № 01024000002 на сумму 1645,12 руб., в том числе НДС - 250,95 руб., от 19.10.2012 № 01019000005 на сумму 4236,96 руб., в том числе НДС 646,32 руб., от 18.10.2012 № 01018000003 на сумму 4242,78 руб., в том числе НДС - 647,20 руб., от 31.10.2012 № 1031000027 на сумму 12860,57 руб., в том числе НДС - 1961,80 руб., от 17.11.2012 № 1117000002 на сумму 6991,43 руб., в том числе НДС - 1066,49 руб., от 17.11.2012 № 1116000005 на сумму 427 267,89 руб., в том числе НДС - 65176,46 руб., от 13.11.2012 № 111300002 на сумму 35924,25 руб., в том числе НДС - 5479,97 руб., от 10.11.2012 № 111000004 на сумму 5226,36 руб., в том числе НДС - 797,24 руб., от 07.11.2012 № 110700005 на сумму 624 015,00 руб., в том числе НДС - 95188,73 руб.

4). По контрагенту ОАО «Самарский комбикормовый завод» всего отказано в вычете налога на добавленную стоимость - 146 758 руб., в том числе по счетам-фактурам: от 11.10.2012 № 0101100001 на сумму 931451,81 руб., всего отказано в вычете НДС - 142085,86 руб., от 09.11.2012 № 1011000023 на сумму 12695,99 руб., всего отказано в вычете НДС - 1936,68 руб., от 31.10.2012 № 1011000006 на сумму 17934,79 руб., в том числе НДС - 2735,82 руб.

В определении от 16.11.2006 № 467-О Конституционный Суд Российской Федерации разъяснил, что арбитражные суды не должны ограничиваться установлением только формальных условий применения норм законодательства о налогах и сборах и в случае сомнений в правомерности применения налогового вычета обязаны установить, исследовать и оценить всю совокупность имеющих значение для правильного разрешения дела обстоятельств (оплата покупателем товаров (работ, услуг), фактические отношения продавца и покупателя, наличие иных, помимо счетов-фактур, документов, подтверждающих уплату налога в составе цены товара (работы, услуги), и т.п.).

Из материалов дела следует, что по договору купли-продажи от 03.09.2012 № 03/10/ЯЧ в 4 квартале 2012 года ООО «Элит» приобрел у ООО «Надежда» ячмень 2 класса на условиях поставки франко- элеватор с завозом на лицевой счет покупателя на 000 «ДТ-Консалт» (Самарская область г.Тольятти, ул. Коммунистическая 108а) с зачетом весе элеватора. В суд представлена книга покупок общества с отражением в ней счетов-фактур от 08.10.2012 № 25 на сумму 495 496,00 руб., в том числе НДС - 41 772,36 руб.;  от 01.11.2012 № 26 на сумму 1 775 512,00 руб., в том числе НДС - 161 410,18 руб.

В материалы дела   представлены счета-фактуры от 08.10.2012 № 25 на сумму 495 496,00 руб., в том числе НДС - 41 772,36 руб.; от 01.11.2012 № 26 на сумму 1     775 12,00 руб., в том числе НДС - 161 410,18 руб., выставленные ООО «Надежда». Счета-фактуры соответствуют статье 169 Налогового кодекса Российской Федерации. Товар оприходован обществом на основании товарных накладных от 08.10.2012 № 25, от 01.11.2012 № 26.

Однако из представленных в материалы дела справок от 06.10.2012 № 126, от 06.10.2012 № 122, от 19.10.2012 № 190, от 29.10.2012 № 241, от 27.10.2013 № 234 (форма № ЗПП-13), а также реестров от 06.10.2012 № 0000000126, от 06.10.2012 № 00000000122, от 19.10.2012 № 0000000190, от 29.10.2012 № 0000000241, от 27.10.2013 № 0000000234 к приемной квитанции на приемку хлебопродуктов в порядке обмена и прочего поступления элеватора товарно-транспортных накладных на принятое зерно (форма ЗПП-3) видно, что товар поступило на элеватор и зачислен на карточку ООО «Элит» от поставщика ООО «Элит» (т. 1 л. д. 75-93). При этом даты поставки товара, отраженные в товарных накладных, не соответствуют датам приемки товара элеватором.

В суд заявителем также представлены ксерокопии с факсовых копий товарно-транспортных накладных от 06.10.2012 за № 1, № 2, согласно которым ООО «Надежда» производит  поставку  ООО  «Дт-Консалт»  товара  (ячмень).  По  мнению  заявителя указанные товарно-транспортные накладные подтверждают реальность совершенной хозяйственной операции между обществом и ООО «Надежда». Указанные доказательства налогоплательщиком не раскрыты вплоть до судебного заседания, состоявшегося 03.06.2014 года.                                                                   

В качестве доказательств реальности хозяйственных операций общества с ООО «Надежда» ксерокопии с факсовых копий товарно-транспортных накладных от 06.10.2012 за № 1, № 2 не может быть приняты, поскольку данные документы в подлиннике обществом не представлены, также не представлялись в качестве доказательств на стадии рассмотрения материалов проверки и материалов по апелляционной жалобе в УФНС России по Ставропольскому краю. Кроме того, из указанных документов не усматривается связь с хозяйственной операцией между обществом и контрагентом ООО «Надежда».

Изложенные выше противоречия в документах элеватора и общества опровергают доводы общества о поставке товара поставщиком ООО «Надежда». Следовательно, хозяйственные операции с ООО «Надежда» нереальны и созданы обществом с целью получения из бюджета необоснованной налоговой выгоды в виде возмещения налога на добавленную стоимость.

Налоговым органом в период налоговой проверки установлено, что численность работников ООО «Надежда» составляет 1 человек, по юридическому адресу организация не находятся, в собственности предприятия нет транспорта и имущества. Следовательно, у контрагента ООО «Надежда» отсутствовала возможность осуществления поставки товара обществу с ограниченной ответственностью «Элит». Декларация ООО «Надежда» по НДС за 4 квартал 2012 года в налоговый орган не представлена, налог не уплачен, что подтверждает отсутствие оснований для выплаты из бюджета не поступившей суммы налога.

  Доводы общества об отсутствии оснований для отказа в применении налогового вычета по НДС в сумме 203 162,00 руб. по хозяйственным операциям с ООО «Надежда», не обоснованы  и правомерно  не   приняты судом.

Представленными в материалы дела доказательствами также подтверждается, что по договору купли-продажи сельскохозяйственной продукции от 13.09.2012 № 13/09/ЯЧ в 4 квартале 2012 года ООО «Элит» приобрело у ООО «Каскад-Сервис» ячмень 2 класса. Условия поставки оговорены договором путем переписи с лицевого счета продавца на лицевой счет покупателя на ООО «ДТ-Консалт» (Самарская область г.Тольятти, ул. Коммунистическая 108 а ) с зачетом весе элеватора. За период 4 квартал   2012 года стоимость   покупок   составила  1 009 1787,00 руб.,  в том числе НДС - 917 436,00 руб. Между ООО «Элит» и ООО «Каскад-Сервис» задолженность отсутствует.

В материалы дела представлены счета-фактуры от 05.10.2012 № 180 на сумму 1 216 000,00 руб., в том числе НДС - 110 545,45 руб., от 29.10.2012 № 199 на сумму 1 407 590,80 руб., в том числе НДС - 127 962,00 руб., от 13.09.2012 № 156 на сумму 7 468 206,00 руб., в том числе НДС - 678 927,87 руб. Счета-фактуры включены в книгу покупок за 4 квартал 2012 года. Оприходование товара подтверждено товарными накладными от 29.10.2012 № 199 на сумму 1 407 590,80 руб., от 05.10.2012 № 180 на сумму 1 216 000,00 руб., в том числе НДС - 110 545,45 руб., от 13.09.2012 № 156 на сумму 7 468 206,00 руб., в том числе НДС - 678 927,87 руб. Справками к приемной квитанции на приемку хлебопродуктов в порядке обмена и прочего поступления (форма № ЗПП-13) от 12.09.2012 № 395, от 29.10.2012 № П17, от 06.10.2012 № П11 подтверждается поступление на хранение элеватора от ООО «Каскад» зерна (ячменя) на лицевой счет ООО «Элит». Согласно справки элеватора от 12.09.2012 № П2 (форма № ЗПП-13) основанием для зачисления на счет ООО «Элит» зерна явился акт приема-передачи №395 от 18.09.2012 1023,042 тонн ячменя. В справках элеватора от 06.10.2012 № П11, 29.10.2012 № п17 (форма № ЗПП-13) основанием для зачисления зерна указаны письма от 05.10.2012 и 29.10.2012. Обществом данные письма в налоговый орган, либо в суд, не представлены, поэтому установить основание зачисления зерна на счет общества не представляется возможным. Однако, в справках элеватора от 06.10.2012 № П11, 29.10.2012 № п17 (форма № ЗПП-13) указано на обременение задолженностью ООО «Элит» перед ООО «Каскад-Сервис» за партии товара, но отсутствуют записи о снятии обременения на партии товара, поступившие на карточку общества.

Налоговым органом в ходе камеральной налоговой проверки установлено, что руководитель ООО «Каскад-Сервис» не явился на опрос. По данным отдела полиции №22 Управления МВД России по г. Тольятти по известному адресу руководитель в данный период не проживает. Численность предприятия в 4 квартале 2012 года составляет 1 человек, отсутствуют наемные работники. Руководителем является лицо, на которое зарегистрировано несколько фирм, которое одновременно относится к категории массовых руководителей. По юридическому адресу организация не находится, у общества отсутствуют расчетные счета. В собственности предприятия нет транспорта и имущества. Декларация по НДС за 4 квартал 2012г. предприятием в налоговый орган не представлена. В связи с изложенным налогоплательщику отказано в применении налогового вычета за 4 квартал 2012 года в сумме в сумме 1 012 401,13 руб. по взаимоотношениям с ООО «Каскад». В декабре 2012 года организация мигрировала в Республику Башкортостан.

Однако суд находит обоснованными доводы общества о неправомерности отказа в применении вычета по взаимоотношениям с ООО «Каскад» в 3 квартале 2012 года в части непринятия счета-фактуры от 13.09.2012 № 156 на сумму 678 927,87 руб., включенного в книгу покупок в 4 квартале 2012 года, в связи со следующим.

В 4 квартале 2012 года в книге покупок по контрагенту ООО «Каскад-Сервис» отражен счет-фактура от 13.09.2012 № 156 на сумму 7 468 206,60 руб., в том числе НДС 678 927,87 руб. по операциям приобретения зерна в 3 квартале 2012 года. Товар, приобретенный у ООО «Каскад-Сервис» по счету-фактуре от 13.09.2012 в 3 квартале 2012 года, не был реализован обществом на экспорт, остался на хранении на элеваторе. Налог на добавленную стоимость по указанному счету-фактуре предъявлен обществом к вычету и отражен по стр. 130 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2012 года. В 4 квартале 2012 года указанное зерно обществом реализовано в Иран по контракту от 12.01.2012 № 2012.

Согласно подпункту 5 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, в том налоговом периоде, в котором осуществляется отгрузка товаров (выполнение работ, услуг), облагаемых по ставке 0%.

Восстановленные суммы налога на добавленную стоимость подлежат вычету в соответствующем налоговом периоде, на который приходится момент определения налоговой базы по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 0% (с учетом особенностей, установленных статьей 167 Налогового кодекса Российской Федерации).

  Суд первой инстанции правомерно  не принял доводы заявителя в части ссылок на необоснованность отказа в налоговых вычетах по хозяйственным операциям с ООО «Каскад-Сервис» по поставке зерна по счету-фактуре от 05.10.2012 № 180 на сумму 1 216 000,00 руб., в том числе НДС - 110 545,45 руб., а также, по счету-фактуре от 29.10.2012 № 199 на сумму 1 407 590,80 руб., в том числе НДС - 127 962,00 руб.

В справках элеватора от 06.10.2012 № П11, 29.10.2012 № п17 (форма № ЗПП-13) основанием для зачисления зерна указаны письма от 05.10.2012 и 29.10.2012  общества указанные письма не представлены в налоговый орган либо в суд, поэтому установить основание зачисления зерна на счет общества не представляется возможным. В справках элеватора от 06.10.2012 № П11, 29.10.2012 № п17 (форма № ЗПП-13) установлено на обременение задолженностью ООО «Элит» перед ООО «Каскад-Сервис» за указанные партии, но отсутствуют записи о снятии обременения на партии товара, поступившую на карточку общества.

Из полученной налоговым органом в ходе встречной проверки информации установлено, что общество ООО «Каскад-Сервис» в книге продаж в 4 квартале 2012 года счета-фактуры от 05.10.2012 № 180 на сумму 1 216 000,00 руб., в том числе НДС - 110 545,45 руб., а также, от 29.10.2012 № 199 на сумму 1 407 590,80 руб., в том числе НДС - 127 962,00 руб., не отражало. Декларация по НДС за 4 квартал 2012г. контрагентом в налоговый орган не представлена. Численность предприятия в 4 квартале 2012 года составляет 1 человек, отсутствуют наемные работники. По юридическому адресу организация не находится и не имеет расчетных счетов в банках. В 4 квартале 2012 года в собственности предприятия нет транспорта и имущества.

Следовательно, ООО «Каскад-Сервис» не имело реальных условий для совершения поставки зерна по спорным счетам-фактурам от 05.10.2012 № 180 на сумму 1 216 000,00 руб., в том числе НДС - 110 545,45 руб., от 29.10.2012 № 199 на сумму 1 407 590,80 руб., в том числе НДС - 127 962,00 руб.

Представление обществом в суд платежных документов (платежных поручений № 1404 от 21.10.2012, № 1283 от 05.10.2012), согласно которым обществом продавцу ООО «Каскад-Сервис» перечислены согласно счетов № 175 от 05.10.2012, № 190 от 29.10.2012 денежные средства за товар, не могут подтвердить поставку товара ООО «Каскад-Сервис» в 4 квартале 2012 года, поскольку иные доказательства, описанные выше опровергают реальность совершения указанных хозяйственных операций. По данным оперативных органов банковские счета у контрагента отсутствовали. Кроме того, по ходатайству общества судом предпринята попытка получения доказательств совершения сделки от контрагента, однако определение суда об истребовании доказательств обществом не получено в связи с истечением срока хранения почтового отправления.

Из изложенного следует, что требования заявителя о признании недействительными спорных решений в части отказа в налоговой вычете и отказа в возмещении НДС в сумме 238 237,45 руб. по выставленным ООО «Каскад-Сервис» счетам-фактурам от 05.10.2012 № 180 на сумму 1 216 000,00 руб., в том числе НДС -110 545,45 руб., от 29.10.2012 № 199 на сумму 1 407 590,80 руб., в том числе НДС -127 962,00 руб., не подлежат удовлетворению.

Также оспариваемым решением инспекции подтверждается, что между ООО «Элит» с ООО « Дт-консалт» заключен договор от 07.09.2012 № 2 на оказание услуг по приемке, подработке, сушке, хранению и отпуску зерна и семян с/х культур. За 4 квартал 2012 года стоимость покупок составила 2 779 185 руб., в том числе НДС - 423 973 руб. Между ООО «Элит» и ООО «Дт-консалт» задолженность отсутствует.

На опрос в налоговый орган руководитель ООО «Дт-консалт» не явился. Согласно сведениям, полученным в период камеральной налоговой проверки, общество «Дт-консалт» требование о представлении документов не исполняет, имеет массового учредителя и массового руководителя, у него отсутствуют расчетные счета в банках.

Согласно предоставленной