Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.08.2014 по делу n А15-3628/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

на возмездной основе права собственности на товары одним лицом другому лицу.

С 01 января 2011 года подпункт 2 пункта 1 статьи 164 Кодекса дополнен еще двумя видами услуг в качестве основания для применения налоговой ставки 0% по налогу на добавленную стоимость - это услуги по международной перевозке товаров и транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки.

Под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации.

Действие указанного подпункта распространяется и на услуги по предоставлению принадлежащего на праве собственности или на праве аренды (в том числе финансовой аренды (лизинга) железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров для осуществления международных перевозок и транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые российскими организациями или индивидуальными предпринимателями на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки.

В целях названной статьи законодатель отнес к транспортно-экспедиционным услугам такие виды услуг как: участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров, оформление документов, прием и выдача грузов, завоз-вывоз грузов, погрузочно-разгрузочные и складские услуги, информационные услуги, подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств, услуги по организации страхования грузов, платежно-финансовых услуг, услуги по таможенному оформлению грузов и транспортных средств, услуги по разработке и согласованию технических условий погрузки и крепления грузов, розыску груза после истечения срока доставки, контроль за соблюдением комплектной отгрузки оборудования, перемаркировке грузов, обслуживанию и ремонту универсальных контейнеров грузоотправителей, обслуживанию рефрижераторных контейнеров и хранению грузов в складских помещениях и на открытых площадках экспедитора.

Согласно статье 801 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента-грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза.

Федеральным законом 30.06.2003 N 87-ФЗ "О транспортно-экспедиционной деятельности" и Правилами транспортно-экспедиционной деятельности, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 08.09.2006 N 554, классификацией транспортно-экспедиторских услуг, содержащейся в Национальном стандарте Российской Федерации ГОСТ Р 52298-2004 "Услуги транспортно-экспедиторские", утвержденном приказом Ростехрегулирования от 30.12.2004 N 148-ст, указано, что к транспортно-экспедиционным услугам относятся погрузочно-разгрузочные и складские услуги, которые в свою очередь согласно пункту 3.1.4 подразделяются на один из видов услуг как хранение, подработку и перевалку грузов.

В связи с этим следует вывод о том, что названные услуги осуществлялись в порту г. Махачкалы на основании договоров транспортной экспедиции в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации, и отвечают признакам, предусмотренным пунктом 3.1.4 Национального стандарта ГОСТ Р 52298-2004.

Судом установлено, что общество в порту г. Махачкалы оказывало транспортно-экспедиционное сопровождение перевалки экспортируемых товаров (нефти), то есть перевалка осуществлялась в режиме непрямого международного сообщения, а через расположенные в пределах приграничной территории в данном случае в порту г. Махачкалы.

В соответствии пунктом 3.1 статьи 165 Кодекса при реализации услуг, предусмотренных подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов налогоплательщиками представляются в налоговые органы следующие документы: контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на оказание указанных услуг; выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного или российского лица - покупателя указанных услуг на счет налогоплательщика в российском банке; копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации (ввоз товаров на территорию Российской Федерации).

В подтверждение обоснованности применения налоговой ставки 0% по налогу на добавленную стоимость общество представило договоры: от 25.12.2008 №TR 04/2008; от 05.10.2010 №32/104063; от 01.01.2009 №01.11-018/09ПН.

Договор на оказание ТЭУ № TR 04/2008 от 25.12.2008 заключён между АО «Казтрансойл» (Клиент) и ЗАО «Транснефть-сервис» (Экспедитор). В соответствии с пунктом 2.1 указанного договора экспедитор обязуется по поручению клиента за вознаграждение с привлечением ОАО «Дагнефтепродукт» оказать услуги по организации перевалки казахстанской нефти, перемещаемой по таможенной территории ТС через причалы ФГУП «ММТП» и резервуарный парк ОАО «Дагнефтепродукт». Экспедитор обязуется на основании письменных поручений Клиента обеспечивать организацию приема и разгрузки нефти с судов в соответствии с согласованным сторонами графиком и очередностью подачи судов под выгрузку в порту Махачкала, организовать обеспечение круглосуточной противопожарной безопасности при приеме, хранении и сдаче нефти на территории ОАО «Дагнефтепродукт».

Договор №32/104063 «Об организации транспортно-экспедиционного обслуживания нефти» от 5.10.2010 года заключен между ООО «Лукойл-Нижневолжскнефть» (клиент) и ЗАО «Транснефть-Сервис» (экспедитор), согласно которому экспедитор обязуется за вознаграждение и за счет клиента организовать выполнение услуг по транспортно- экспедиционному обслуживанию нефти через резервуарный парк ОАО «Дагнефтепродукт». и последующую сдачу нефти Клиента в систему магистральных нефтепроводов. Нефть будет считаться сданной Клиентом и принятой Экспедитором тогда, когда она пройдет сливной фланец судна клиента в порту Махачкала. Экспедитор обязуется на основании письменных поручений Клиента обеспечивать организацию приема и разгрузки нефти с судов в соответствии с согласованным сторонами графиком и очередностью подачи судов под выгрузку в порту Махачкала, организовать обеспечение круглосуточной противопожарной безопасности при приеме, хранении и сдаче нефти на территории порта Махачкала и ОАО «Дагнефтепродукт», предоставлять Клиенту договора, заключенные Экспедитором в рамках выполнения определенных в разделе 3.1 Договора ТЭУ с третьими сторонами, а также все документы, получаемые от них в рамках выполнения ТЭУ, организовать, в случае необходимости по согласованию с Клиентом ответственное хранение нефти в резервуарах ОАО «Дагнефтепродукт».

Договор № 01.11-018/09/ПН оказании услуг по перевалке нефти от 01.01.2009 между ЗАО «Транснефть-сервис» (заказчик) и ОАО «Дагнефтепродукт» (исполнитель), согласно которому исполнитель обязуется оказать услуги по приему, хранению и сдаче в систему магистральных трубопроводов туркменской, казахской нефти, помещенной под таможенный режим транзита по территории РФ. Исполнитель обеспечивает оказание услуг по перевалке своими техническими средствами и технологией, для чего выделяются емкости объемом 80 тыс. тонн. Под перевалкой понимаются погрузка, выгрузка, слив, налив, маркировка, сортировка, упаковка, перемещение в границах морского, речного порта, технологическое накопление грузов, приведение грузов в транспортабельное состояние, их крепление и сепарация.

Общество также представило копии коносаментов с указанием иностранных портов разгрузки, копии поручений на погрузку с отметками Южной энергетической таможни "Погрузка разрешена"; грузовые таможенные декларации акты на погрузку танкера; грузовые манифесты, судовые накладные, счета-фактуры, выставленные в адрес заказчиков услуг, акты за октябрь, ноябрь, декабрь 2012 года на выполненные услуги по обеспечению приема, хранения и сдачи транзитной казахской нефти.

Представленные в материалы дела коносаменты, грузовые манифесты, судовые накладные переведены на русский язык.

Так в коносаменте (накладная №2) в графе «грузоотпраитель» указан «Ялгизтобемунай (Казахстан, Актау, 3 микрорайон) в графе «грузополучатель» указана «Женева, Швейцария», «судно» - «Дельта Океан», «пункт назначения» - Милаззо-Италия»; в коносаменте (накладная №3) в графе «грузоотправитель» указана фирма Физтех» (Казахстан, Актау, 3 микрорайон) в графе «грузополучатель» указана «Женева, Швейцария», «судно» - «Дельта Океан», «пункт назначения» - Милаззо-Италия»; в коносаменте (накладная №9) в графе «грузоотправитель» указан филиал компании Нельсон Петролиум Бузачи (Казахстан, Актау, 3 микрорайон, ) в графе «грузополучатель» указана «Женева, Швейцария», «судно» - «Дельта Океан», «пункт назначения» - Милаззо-Италия»; в коносаменте (накладная №7) в графе «грузоотправитель» указан Бузачи нефть (Казахстан, Алмата) в графе «грузополучатель» указана «Женева, Швейцария», «судно» - «Дельта Океан», «пункт назначения» - Милаззо-Италия».

Во всех коносаментах в описании товара указана как «экспорт смеси сырой нефти (наливом)».

В представленных грузовых манифестах №111, №112, №116, указано ООО «КаспТранс» ул. Батырая, 56, в графе «порт погрузки» указано «Махачкала, Россия, в графе «порт разгрузки» «Дюбенди, Азербайджан», в графе грузоотправитель указан ООО Азия Юг транзит по разпоряжению Энклав Ойл ЛТД, Британские Виргинские острова», в графе «грузополучатель» указан «ООО «Альфа Ойл Роад Таун, Тортолла, Британские Виргинские острова».

Суд считает, что экспедиционные услуги являются неотъемлемой частью и непосредственно связаны с перевозкой груза на судне из порта страны (Махачкала, Россия) в страны отправителя в порт разгрузки (Дюбенди Азербайджан).

Суд исследовав представленные договоры и сопроводительную документацию к ним правомерно пришел к выводу, что предметом перечисленных договоров является предоставление обществом объема портовых услуг по перевалке нефтепродуктов включая транспортно-экспедиторские услуги и таможенное оформление, связанное с отгрузкой сырой нефти морским транспортом на морском терминале.

Судом также установлено, что при осуществлении деятельности по перевалке нефти ОАО «Дагнефтепродукт» действует на основании договора, заключенного между ОАО «Дагнефтепродукт» и ЗАО «Транснефть- Сервис» №01.11-018/09/ПН от 01.01.2009.

Вышеуказанный договор заключен в рамках исполнения Договоров на оказание услуг по транспортно-экспедиционному обслуживанию казахстанской нефти №TR 04/2009 от 25.12.2008, Доп.соглашение к договору на оказание услуг по транспортно - экспедиционному обслуживанию казахстанской нефти №TR 04/2009 от 25.12.2008 от 18.03.2011, Доп.соглашение к договору на оказание услуг по транспортно - экспедиционному обслуживанию казахстанской нефти №TR 04/2009 от 25.12.2008 от 15.12.2011 и Договора №ЕХ002/2013 от 20.12.2012, который был заключен между ЗАО «Транснефть-Сервис» и АО «Казтрансойл». Следует также отметить, что во всех сопроводительных документах (счетах, счет-фактурах, актах выполненных работ) наименование услуги указано, как «Услуги по перевалке нефти компании «Казтрансойл» из ресурсов АО «Каражанбасмунай».

Из материалов дела следует, что общество в своих письменных пояснениях и его представитель в судебных заседаниях указывал, что все действия (операции) осуществляемые ими это связанная технологическая цепочка, звенья которой не могут быть разделены, что они осуществляют перевалку как единый технологический процесс, в котором слив, перекачка (технологическое перемещение) происходит непосредственно в границах порта, технологическое накопление тоже в границах порта (так как резервуары ОАО «Дагнефтепродукт» находятся на земельном участке, относящемся к акватории порта), а закачка (слив в магистральный трубопровод) происходит за территорией порта. Однако все это неразрывный единый технологический процесс, и который рассматривать надо как единое целое.

Таким образом, ОАО «Дагнефтепродукт», действуя в рамках указанных договоров оказывало экспедиционные услуги, погрузочно-разгрузочные услуги которые включены в закрытый перечень ТЭУ пп.2.1 п.1 ст.164 НК РФ.

Судом исследованы представленные в материалы дела обществом грузовые таможенные декларации (далее - ГТД) и маршрутные поручения за 4 квартал 2012 года.

Так согласно ГТД за №50713/251012/0002630, №50713/040712/0001720, №50713/040612/0001510, №50713/270912/0002423 в графе «отправитель» значится «ТОО Фирма Физтех» Казахстан, г. Актау», в графе «получатель» указан «контрагент «Компания TITAN OIL TRADING GMBH» Австрия»;

по ГТД за №50713/291012/0002645, №50713/290612/0001683, в графе «отправитель» значится «ТОО Бузанчи Нефть» Казахстан, г. Алматы», в графе «получатель» указана «Компания OU CENTROBALT» Эстония»;

по ГТД за №50713/041012/0002504, №50713/290612/0001682 в графе «отправитель» значится «ДТОО Жалгизтобемунай» Казахстан, г. Актау», в графе «получатель» указана «Компания TITAN OIL TRADING GMBH» Австрия»;

по ГТД за №50713/041012/0002562, №50713/280612/0001672 в графе «отправитель» значится «АО Каражанбасмунай» Казахстан, г. Актау», в графе «получатель» указана «Компания TITAN OIL TRADING GMBH» Австрия»;

по ГТД за №50713/051012/0002592, №50713/280612/0001666 в графе «отправитель» значится «АО СНПС-Актобемунайгаз» Казахстан, г. Актобе», в графе «получатель» указана «Компания TITAN OIL TRADING GMBH» Австрия»;

по ГТД за №50713/110012/0002298, №50713/280512/0001446 в графе «отправитель» значится «Филиал Корпорации CNPC ИНТЕРНЕШИОНАЛ (БУЗАНЧИ) ИНК» Казахстан, г. Актау», в графе «получатель» указана «Компания TITAN OIL TRADING GMBH» Австрия»;

Согласно маршрутным поручениям №3896/3 от 15.08.2012, №3349/3 от 13.07.2012, указано, что в соответствии с договором заключенной компанией «Транснефть» с АО «Казтнрансойл» и ресурсов ТОО «Фирма Физтех» просят произвести транспортировку 0,356 тыс. тонн нефти на основании графика-транзита государств-участников СНГ через территорию Российской Федерации по системе магистральных нефтепроводов и порядок передачи указан как «ТОО «Фирма Физтех» - компания «TITAN OIL TRADING GMBH» по маршруту «Махачкала - НБ Шесхарис», тип поставки указан «в дальнее зарубежье», категория поставки «транзит»;

маршрутным поручением №3911/3 от 16.08.2012 и №3346/3 от 13.07.2012 указано, что в соответствии с договором заключенной компанией «Транснефть» с АО «Казтнрансойл» и ресурсов ТОО «Бузанчи Нефть» просят произвести транспортировку 0,145 тыс. тонн нефти на основании графика-транзита государств-участников СНГ через территорию Российской Федерации по системе магистральных нефтепроводов и порядок передачи указан как «ТОО «Бузанчи Нефть» - «Компания OU