Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.08.2014 по делу n А15-3628/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

с чем подлежит доначислению налог в сумме 19984089 руб.

Инспекция указывает, что ею не было установлено ни одного документа, который позволял бы говорить о том, что ОАО «Дагнефтепродукт» заключило договор с - иностранным или российским лицом, которое заключило внешнеэкономическую сделку по реализации нефти и (или) нефтепродуктов, транспортируемых за пределы территории Российской Федерации, или является лицом, от имени либо по поручению которого была заключена указанная внешнеэкономическая сделка; - агентом (комиссионером) иностранного или российского лица, которое заключило внешнеэкономическую сделку по реализации нефти и (или) нефтепродуктов, транспортируемых за пределы территории Российской Федерации, или является лицом, от имени либо по поручению которого была заключена указанная внешнеэкономическая сделка.

Общество в заявлении и в возражениях считает, что у налоговой инспекции не было правовых оснований для отказа в применении налоговой ставки 0% по НДС по оказанным обществом услугам по договорам транспортной экспедиции при организации международной перевозки. Общество считает, что оказало услуги в рамках договора транспортной экспедиции, связанные с международной перевозкой, и представило необходимые документы, подтверждающие характер и степень его участия в организации международных перевозок. Налоговая инспекция неправомерно начислила обществу НДС, пени и штраф.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации и статьями 23, 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы, представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

Согласно пункту 1 статьи 143 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

В соответствии со ст. 153 НК РФ налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг). При передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 146 настоящего Кодекса, налоговая база определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой.

Налоговый кодекс РФ не содержит понятия" транспортировка нефтепродуктов трубопроводным транспортом", поэтому на основании статьи 11 НК РФ оно определяется исходя из правил специального законодательства.

Согласно статье 4 Федерального закона or 17.08.1995 № 147-ФЗ «О естественных монополиях» транспортировка нефтепродуктов по магистральным трубопроводам относится к сфере деятельности субъектов естественных монополий.

Транспортировка нефтепродуктов понимается как процесс перемещения нефтепродуктов по магистральным трубопроводам, включающий следующие виды операций: выполнение заказа и диспетчеризации поставок нефтепродуктов; прием и слив нефтепродуктов в трубопроводную систему из других видов транспорта от грузоотправителей в начале маршрута; перекачка нефтепродуктов по магистральному трубопроводу; сдача, налив и перевалка нефтепродуктов в конце маршрута.

Понятие транспортировки как единого процесса, включающего в себя совокупность технологических операций, содержится в Постановлении Правительства Российской Федерации от 29.12.2007 № 980 «О государственном регулировании тарифов на услуги субъектов естественных монополий по транспортировке нефти и нефтепродуктов», которым утверждены Правила государственного регулирования тарифов или их предельных уровней на услуги субъектов естественных монополий по транспортировке нефти и нефтепродуктов по магистральным нефтепроводам, а также Перечень услуг субъектов естественных монополий в сфере транспортировки нефти и нефтепродуктов по магистральным трубопроводам, тарифы на которые регулируются государством. Правила расценивают транспортировку как процесс, включающий в себя совокупность всех указанных в Перечне услуг (пункт 2).

Общество считает, что транспортировка нефтепродуктов по магистральным трубопроводам относится к сфере деятельности субъектов естественных монополий и находится под особым контролем государства.

В связи с чем организации осуществляющие транспортировку нефтепродуктов по магистральным трубопроводам должны быть включены в реестр субъектов естественных монополий.

Приказом Федеральной службы по тарифам от 26.08.2010 № 407-э (приложение 1) утвержден Перечень субъектов естественных монополий, оказывающих услуги по транспортировке нефти по магистральным трубопроводам. В свою очередь ОАО «Дагнефтепродукт» в указанный выше перечень субъектов естественных монополий не включено, что исключает ее признание как организации трубопроводного транспортировщика.

В соответствии с п.п. 2.2 пункта 1 статьи 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации:

работ (услуг), выполняемых (оказываемых) организациями трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов, по:

транспортировке нефти, нефтепродуктов вне зависимости от даты их помещения под соответствующую таможенную процедуру из пункта отправления, расположенного на территории Российской Федерации, до границы Российской Федерации для последующего вывоза трубопроводным транспортом за пределы территории Российской Федерации, либо до морских портов Российской Федерации для последующего вывоза за пределы территории Российской Федерации морским транспортом, либо до пункта перевалки (перегрузки, слива, налива) на иные виды транспорта, в том числе на трубопроводный, расположенный на территории Российской Федерации, для последующего вывоза за пределы территории Российской Федерации иными видами транспорта, в том числе трубопроводным;

перевалке и (или) перегрузке нефти и нефтепродуктов, вывозимых за пределы территории Российской Федерации, в том числе в морских, речных портах, вне зависимости от даты их помещения под соответствующую таможенную процедуру.

Общество считает, что ее деятельность не подпадает под п.п.2.2 пункта 1 статьи 164 НК РФ, оно не является организацией трубопроводного транспорта, и кроме того на балансе общества не числятся магистральные нефтепроводы.

Основная деятельность компании заключается в перевалке нефти и нефтепродуктов (прием - технологическое накопление - отгрузка). На сегодняшний день ОАО «Дагнефтепродукт» - представляет собой целый комплекс предприятий, в состав которого входят распределительные нефтебазы, автозаправочные станции и головное предприятие - Махачкалинская нефтеперевалочная станция, которая является одним из крупнейших и старейших в своей отрасли в России. ОАО «Дагнефтепродукт» является важным звеном внешнеэкономических связей России. Сегодня ОАО «Дагнефтепродукт» единственная компания, которая может принимать и отгружать нефтепродукты через Каспийское море. Нефтебаза ОАО «Дагнефтепродукт» вплотную примыкает к Махачкалинскому международному морскому торговому порту - самому южному и незамерзающему порту России.

При осуществлении деятельности по перевалке нефти ОАО «Дагнефтепродукт» действует на основании договора, заключенного между ОАО «Дагнефтепродукт» и ЗАО «Транснефть- Сервис» №01.11-018/09/ПН от 01.01.2009.

Вышеуказанный договор заключен в рамках исполнения Договоров на оказание услуг по транспортно-экспедиционному обслуживанию казахстанской нефти №TR 04/2009 от 25.12.2008г., Доп.соглашение к договору на оказание услуг по транспортно - экспедиционному обслуживанию казахстанской нефти №TR 04/2009 от 25.12.2008г. от 18.03.2011г., Доп.соглашение к договору на оказание услуг по транспортно - экспедиционному обслуживанию казахстанской нефти №TR 04/2009 от 25.12.2008г. от 15.12.2011г. и Договора №ЕХ002/2013 от 20.12.2012г., который был заключен между ЗАО «Транснефть-Сервис» и АО «Казтрансойл». Общество указывает, что во всех сопроводительных документах (счетах, счет-фактурах, актах выполненных работ) наименование услуги указано, как «Услуги по перевалке нефти компании «Казтрансойл» из ресурсов АО «Каражанбасмунай».

В связи с этим общество считает, что к ней применим п.п. 2.5 пункта 1 статьи 164 НК РФ которая предусматривает, что налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации: работ (услуг), выполняемых (оказываемых) российскими организациями (за исключением организаций трубопроводного транспорта) в морских, речных портах по перевалке и хранению товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации, в товаросопроводительных документах которых указан пункт отправления и (или) пункт назначения, находящийся за пределами территории Российской Федерации.

Согласно абз. 3 пп.2.2. п.1. ст. 164 НК РФ под перевалкой в целях настоящей статьи понимаются погрузка, выгрузка, слив, налив, маркировка, сортировка, упаковка, перемещение в границах морского, речного порта, технологическое накопление грузов, приведение грузов в транспортабельное состояние, их крепление и сепарация

Указанные выше обстоятельства, согласно правовой позиции налогоплательщика, свидетельствуют о наличии у общества права на применение ставки НДС 0% по услугам, оказанным обществом в проверяемом периоде. В обоснование позиции общество ссылается на письмо Минфина России РФ от 28 июня 2013 г. N 03-07-08/24703 из которого следует, что «по услугам по перевалке иностранных товаров, оказываемым российской организацией в порту, в том числе по договорам с организациями, не являющимися грузоотправителями или грузополучателями, в отношении товаров, вывозимых с территории Российской Федерации в таможенной процедуре экспорта, применяется нулевая ставка налога на добавленную стоимость при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных п. 3.5 ст. 165 Кодекса».

Указанный довод общества судом правомерно отклонен, так перевалка в целях применения п.п. 2.5 пункта 1 статьи 164 НК РФ это погрузка, выгрузка, слив, налив, маркировка, сортировка, упаковка, перемещение в границах морского, речного порта, технологическое накопление грузов, приведение грузов в транспортабельное состояние, их крепление и сепарация. Обществом же весь технологический цикл перевалки на территории морского порта не производится.

Общество указывает, что оно также подпадает под пункт 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ по применению нулевой ставки.

Согласно указанному пункту налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации услуг по международной перевозке товаров.

Положения настоящего подпункта распространяются также на следующие услуги, оказываемые российскими организациями или индивидуальными предпринимателями: транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки. В целях настоящей статьи к транспортно-экспедиционным услугам относятся участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров, оформление документов, прием и выдача грузов, завоз- вывоз грузов, погрузочно-разгрузочные и складские услуги, информационные услуги, подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств, услуги по организации страхования грузов, платежно-финансовых услуг, услуги по таможенному оформлению грузов и транспортных средств, а также разработка и согласование технических условий погрузки и крепления грузов, розыск груза после истечения срока доставки, контроль за соблюдением комплектной отгрузки оборудования, перемаркировка грузов, обслуживание и ремонт универсальных контейнеров грузоотправителей, обслуживание рефрижераторных контейнеров и хранение грузов в складских помещениях и на открытых площадках экспедитора.»

Из материалов дела следует, что территория ОАО «Дагнефтепродукт» граничит с территорией ФГУП «Махачкалинский морской торговый порт».

В соответствии с соглашением от 06.04.2006 заключенным между ОАО «Дагнефтепродукт» и ФГУП «Махачкалинский морской торговый порт» Истец использует причалы №1,2,3,4,5 принадлежащие порту для осуществления работ по перевалке транзитной или экспортной нефти из танкеров в магистральный нефтепровод или в обратном порядке из магистрального нефтепровода в танкера.

Судом установлено, что при осуществлении перевалки нефти ОАО «Дагнефтепродукт» действует на основании договора, заключенного между ОАО «Дагнефтепродукт» и ЗАО «Транснефть-Сервис» №01.11-018/09/ПН от 01.01.2009.

Вышеуказанный договор заключен в рамках исполнения договоров на оказание услуг по транспортно-экспедиционному обслуживанию казахстанской нефти №TR 04/2009 от 25.12.2008 и №ЕХ002/2013 от 20.12.2012. Согласно указанному договору нефть вывозится в таможенной процедуре экспорта.

В договорах на оказание услуг по транспортно-экспедиционному обслуживанию между ЗАО «Транснефть-Сервис» и АО «Казтрансойл» прописано, что услуги по перевалке нефти будет оказывать ОАО «Дагнефтепродукт».

На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 164 Кодекса, налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов по налогу на добавленную стоимость при оказании работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта.

Операции, предусмотренные подпунктом 2 пункта 1 статьи 164 Кодекса, подлежат обложению налогом на добавленную стоимость по ставке 0 процентов при условии, что соответствующие товары помещены под таможенный режим экспорта на момент совершения данных операций либо если по характеру самих операций они могут осуществляться только в отношении экспортных товаров.

Таким образом, по смыслу названных норм Кодекса, применение налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость по указанным операциям поставлено в зависимость от характера выполняемых работ (услуг).

В обоснование своих выводов о применении нулевой ставки общество представило в материалы копии коносаментов с указанием портов разгрузки, о принятии товара и вывозе в режиме экспорта, документы подтверждающие ввоз нефтепродуктов из Казахстана на территорию РФ и последующий ее вывоз с территории РФ, счета-фактуры, поручения, копии грузовых манифестов.

Суд, исследовав представленные документы правомерно счел выводы инспекции ошибочными на основании следующего.

Согласно пункту 1 статьи 146 Кодекса объектом обложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. При этом в силу пункта 1 статьи 39 Кодекса реализацией товаров признается передача