Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.08.2014 по делу n А15-2607/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

базу и не увеличила налоговых обязательств общества.

Расходы общества.

В решении налогового органа содержится вывод о необоснованном включении обществом суммы 13000000 руб. в расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации на основании представленных к проверке оправдательных расходных документов налогоплательщика, согласно которым списание денежных средств произведено за стройматериалы на основе счета от 19.09.2007, выставленного ООО ТД "Фея". Данные денежные средства были переведены с одного расчетного счета общества N40702840202800141090 на другой N 40702840802802141090 в Махачкалинском филиале банка "Возрождение" (ОАО).

Доказательств реальности приобретения и оприходования стройматериалов на сумму           13 000 000 руб. общество не представило, в связи с чем суд считает обоснованным вывод налоговой инспекции о неправомерном отнесении указанной суммы в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Поскольку операция перечисления денежных средств с одного расчетного счета организации на другой не имеет экономической цели, не произведена для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, то в соответствии со статьей 252 НК РФ такие расходы не принимаются в целях исчисления налога на прибыль.

Налоговой инспекцией правильно установлены нарушения НК РФ, допущенные обществом при исчислении налога на прибыль, в том числе занижение дохода на 591921 руб., (разница между задекларированным налогоплательщиком доходом от реализации продукции в сумме 485815649 руб. и фактически выявленной в ходе документальной проверкой выручкой в размере 486407570 руб.; завышение расходов на 13000000 руб. На этом основании налоговой инспекцией правомерно начислен налог на прибыль в оспариваемой сумме (2 708 384 рубля).

Что касается расходов на арендную плату в сумме 1200000 рублей, вследствие чего начислен налог на прибыль 352 316 рублей, то решение налоговой инспекции отменено в этой части и не оспаривается обществом.

В соответствии с пунктом 2 статьи 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Величина поступившей выручки определена на основании представленных обществом документов, по которым оприходована выручка, а также на основании анализов выписок по операциям на счетах общества N 40702840202800141090 и N 40702840802802141090 в Махачкалинском филиале банка "Возрождение" (ОАО). Конкретные номера платежных поручений и суммы выручки указаны в реестре (том 7 л.д. 90-97). Данная выручка подробно описана при определении дохода при исчислении налога на прибыль.

Проверкой правильности исчисления налогооблагаемой базы установлено, что фактическая выручка от реализации товаров и оказания услуг (налоговая база по НДС) за первый квартал 2010 г. составляет 95551673 руб., сумма налога составляет 17199301 руб., размер налогового вычета согласно представленным декларациям составляет 14557328 руб., налогооблагаемая база установлена в размере 2641973 руб. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет 475555 руб. Налогоплательщиком за первый квартал задекларирован налог, подлежащий к уплате в бюджет, в сумме 138162 руб., фактически следовало к уплате 475555 руб. Сумма неуплаченного налога за первый квартал составляет 337393 руб. (475555 руб. - 138162 руб.). За несвоевременную уплату налога начислена пеня в сумме 74414 руб.

Документально подтвержденная сумма выручки от реализации продукции в четвертом квартале 2010 г. составляет 116514294 руб.; налог, подлежащий уплате в бюджет, составляет 328140 руб. Налогоплательщиком начислен налог к уплате в размере 70120 руб., размер сокрытого налога составляет 258021 руб.

Довод общества о том, что налоговой инспекцией не указаны счета-фактуры, поэтому решение является недействительным, правомерно отклонен. Налоговой инспекцией указаны номера платежных документов, по которым поступила выручка от продаж, что позволяет установить разницу между задекларированной налоговой базой и фактически поступившей выручкой, которая является налоговой базой для исчисления НДС. Право налогового органа использовать для расчета налогов имеющуюся информацию о налогоплательщике предусмотрено подпунктом 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ.

Налоговой инспекцией установлено, что в 3 квартале 2010 года в состав налоговых вычетов необоснованно были включены суммы НДС в размере 9301922 руб., по операциям приобретения у ООО "Рамос" конфет в размере 60 790 000 руб., в том числе по платежным поручениям: N 503 от 10.08.2010 на сумму 5790000 руб.; N 504 от 24.08.2010-10000000 руб.; N 44 от 26.08.2010-5000000 руб.; N 45 от 27.08.2010-9000000 руб.; N 47 от 30.08.2010-9000000 руб.; N 51 от 01.09.2010-10000000 руб.; N 502 от 05.08.2010 -2000000 руб.

Как указано в решении и акте проверки, выборка счетов-фактур, которые не приняты в подтверждение налогового вычета, прилагается. Данный документ приобщен к материалам дела (том 8 л.д. 137). Документ подписан должностным лицом налоговой инспекции, имеется отметка о том, что руководитель общества отказался от подписи. Указанные в выборке счета-фактуры представлены обществом в материалы дела, расхождений по ним не установлено. С учетом этих обстоятельств суд считает, что отсутствие в акте проверки и в решении перечня счетов-фактур, на основании которых обществом заявлен налоговый вычет, не является существенным нарушением, влекущим недействительность решения налоговой инспекции.

Налоговая инспекция пришла к выводу об отсутствии реальности операций и неправомерности налогового вычета 9301922 руб.

Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные этой статьей налоговые вычеты.

В силу пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных названной статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно пункту 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 Кодекса, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению (пункт 2 статьи 169 Кодекса). Счета-фактуры должны содержать полную и достоверную информацию о совершенной хозяйственной операции и ее участниках.

Из представленных обществом деклараций за 2010 год по налогу на добавленную стоимость усматривается следующее.

За 1 кв.: налоговая база - 81641611 руб.; сумма налога - 14695490 руб.; сумма налогового вычета - 14557328; сумма исчисленного к уплате налога -138162 руб.

За 2 кв.: налоговая база - 86410491 руб.; сумма налога - 15553888 руб.; сумма налогового вычета – 14582504 руб.; сумма исчисленного к уплате налога -971384 руб.

За 3 кв.: налоговая база - 201358159 руб.; сумма налога – 36243569 руб.; сумма налогового вычета - 36223569 руб.; сумма исчисленного к уплате налога -20000 руб.

За 4 кв.: налоговая база - 115080844 руб.; сумма налога – 20741552 руб.; сумма налогового вычета - 20644432 руб.; сумма исчисленного к уплате налога -70120 руб.

Из акта выездной налоговой проверки и оспоренного решения налоговой инспекции следует, что налоговая инспекция пришла к выводам о неполной уплате НДС за 2010 год: в размере 337393 руб. за 1 кв. и в размере 258021 руб. за 4 кв.

Причиной неполной уплаты НДС в 1 и 4 кварталах 2010 года, как указано в оспоренном решении налоговой инспекции, является занижение обществом налоговой базы в нарушение п. l статьи 154 НК РФ.

При этом налоговая инспекция считает, что в состав налоговых вычетов за 3 квартал 2010 года были включены суммы НДС в размере 9301922руб., в составе сумм, перечисленных в ООО «Рамос» за приобретение конфет в размере 60 790 000 руб., в том числе по платежным поручениям:

№503 от 10.08.2010 на сумму 5790000 руб.;

№504 от 24.08.2010 - 10000000 руб.;

№44 от 26.08.2010 - 5000000 руб.;

№45 от 27.08.2010 - 9000000 руб.;

№47 от 30.08.2010 - 9000000 руб.;

№51 от 01.09.2010 - 10000000 руб.;

№502 от 05.08.2010 - 2000000 руб.

Признавая незаконным применение обществом указанных вычетов по НДС, налоговая инспекция в оспоренном решении указывает, что в выставленных ООО «Рамос» обществу счетах-фактурах содержатся недостоверные сведения об адресе места нахождения указанного контрагента общества. У ООО «Рамос» согласно представленным в МРИ ФНС России по г. Махачкале отчетов за 2010 год нулевая численность работников, отсутствуют на балансе необходимые для осуществления хозяйственной деятельности основные средства (здания, сооружения, транспорт, складские помещения). Из выписки банка, в котором ООО «Рамос» имеет расчетный счет, следует, что предприятие торгово-коммерческой деятельностью не занималось. Денежные средства на приобретение товарно-материальных ценностей на счета других предприятий и организаций, а также предпринимателям не перечислялись. Все суммы, полученные от ООО «Торговый дом «Фея» в оплату по счетам за кондитерские изделия (конфеты), были сняты с расчетного счета по чековым книжкам наличными деньгами. Товаротранспортные накладные, подтверждающие перемещение товароматериальных ценностей между ООО «Рамос» и ООО ТД «Фея», отсутствуют и проверке не представлены.

Таким образом, как указывает налоговая инспекция в оспоренном решении, проверкой установлены признаки, свидетельствующие об отсутствии объективных условий и реальной возможности осуществления ООО «Рамос» предпринимательской деятельности.

Налоговой проверкой установлено, что ООО "Рамос" зарегистрировано в ИФНС России по Советскому району г. Махачкалы 27.01.2009 (ИНН 0562073906, КПП 057201001) по юридическому адресу: г. Махачкала, ул. Горная, 72 а. Директором и учредителем предприятия является Мешняков Михаил Анатольевич, проживающий в г. Махачкала, ул. Энгельса, дом 19, кв. 19. Основной вид деятельности согласно кодам ОКВЭД - строительно-монтажные работы (том 8 л.д. 19-20).

Произведенными в ходе выездной налоговой проверки в соответствии с пунктом 1 статьи 93-1 Налогового кодекса РФ мероприятиями по истребованию документов у ООО "Рамос" как контрагента ООО "ТД "Фея" по указанным адресам, с выходом на место установлено, что гр. Мешняков М.А.по данному адресу не проживает и организация фактически по этому адресу не находится. Протоколом осмотра территории по адресу: г. Махачкала, шт. Кяхулай, ул. Горная, 72 а установлено, что по указанному адресу расположено частное домовладение гр. Абдуллаева Ю.З. Согласно объяснениям хозяина дома предприятия ООО "Рамос" на его территории никогда не было.

Согласно представленным в МРИ ФНС России по г. Махачкале отчетов за 2010 г. у данного предприятия нулевая численность работающих, отсутствуют на балансе необходимые для осуществления хозяйственной деятельности основные средства (здания, сооружения, транспорт, складские помещения).

В ходе проверки в соответствии с пунктом 2 статьи 86 НК РФ сделан запрос в Филиал "Капитал" ООО КБ "Трансэнергобанк" о представлении выписки по операциям на расчетном счете N 40702810500002000004 предприятия ООО"Рамос". Из выписки банка видно, что предприятие торгово-коммерческой деятельностью не занималось. Денежные средства на приобретение товароматериальных ценностей на счета других предприятий и организаций, а также предпринимателей не перечислялись. Все суммы, полученные от ООО "Фея" в оплату по счетам за кондитерские изделия (конфеты), были сняты с расчетного счета по чековым книжкам наличными деньгами. Перечисление денежных средств осуществлялось ООО "Рамос" лишь за текущие банковские услуги и за обналичивание денежных средств.

ООО "Рамос" представлены к оплате счета-фактуры с указанием своего фиктивного адреса: г. Махачкала ул. Горная, дом 72а, в товарных накладных адрес поставщика также указан фиктивный.

Согласно подп. 2.6 п. 2 договора поставки без номера от 02.08.2010 между ООО "Рамос" и ООО "Фея" покупатель осуществлял вывоз товаров со склада продавца своим транспортом.

В ходе выполнения дополнительных мероприятий налогового контроля, проведенных на основании решения от 28.06.2012 № 08-08/949/5, в инспекции был допрошен Мешняков М.А., который пояснил, что директором ООО «Торговый дом «Фея» в середине 2010 года было перечислено на расчетный счет предприятия около 70 миллионов рублей якобы за конфеты. Так как ООО «Рамос» не занимается производством конфет, по требованию директора ООО «Торговый дом «Фея» Абдулакимовой Ф.Р. был произведен возврат ошибочно перечисленных денежных средств по чековой книжке.

Налоговой проверкой правомерно установлены признаки, свидетельствующие об отсутствии объективных условий и реальной возможности осуществления ООО "Рамос" поставки товаров в адрес ООО "Фея"; взаимоотношения с контрагентом ООО "Рамос" носили фиктивный характер и имели цель получение ООО "Фея" необоснованной налоговой выгоды, путем предъявления налогового вычета по НДС из бюджета в 3 квартале 2010 г. на общую сумму 9301922 руб.

Налоговой проверкой установлено, что в 3 квартале 2010 г. ООО "ТД "Фея" по 22 счетам-фактурам в состав налоговых вычетов были включены суммы НДС в размере 8453041 руб., предъявленные ООО "Агрос" (ИНН 0522016228, КПП052201001) за приобретение конфет (всего приобретены конфеты согласно счетам-фактурам на общую сумму 55971663 руб.). Денежные средства в оплату счетов были перечислены на расчетный счет N 30101810600000006782, открытый предприятием ООО "Агрос" в КБ "МГБ" ООО. Налоговая инспекция пришла к выводу об отсутствии