Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.08.2014 по делу n А15-2607/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

отгруженных товаров, выпиской из банков, где отражены выручка от реализации), доход составляет 486407570 руб. Из составленного налоговой инспекцией реестра оприходованных на расчётный счёт общества денежных средств за реализацию продукции в 1 квартале 2010 года общая сумма указанных средств составляет 112750973 руб.

При этом общество, возражая против указанных доводов налоговой инспекции, указывает следующее.

1. По платёжному поручению от 5 февраля 2010 года №511 налоговым органом указано о перечислении на расчетный счет общества 100000 руб., а фактически эта сумма по указанному платежному поручению составляет 10000 руб., что подтверждается выпиской банка.

2. По платёжному поручению №500 от 17 февраля 2010 года указано о перечислении на расчетный счет общества 5600000 руб., фактически поступило 2 600 000 руб.

3. По платёжному поручению №352 от 18 марта 2010 года указано о перечислении на расчетный счет общества 223743 руб., которые фактически являются денежными средствами, поступившими от УФК по ст. 78 НК РФ, что не является выручкой.

Со ссылкой на указанные обстоятельства общество считает, что за 1 кв. 2010 года всего налоговой инспекцией по итогам проверки выручка завышена на 3 313743 руб.

Во втором квартале, как указывает заявитель, в акте проверки также имеются аналогичные неточности.

По платёжному поручению №550 от 08 апреля 2010 года указано поступление на расчетный счет общества 100 000 руб., а фактически - это возврат денежных средств, что не является выручкой.

По платежному поручению № 109 от 14 апреля 2010 года указано поступление на расчетный счет общества 100 000 руб., а фактически - это возврат денежных средств ФКБ тверской.

По платёжному поручению от 18 июня 2010 года №167293 указано о поступлении на расчетный счет общества 1 355 500 руб., а фактически по указанному платежному поручению сумма составляет 1 355 000 руб.

Со ссылкой на указанные обстоятельства общество считает, что за 2 кв. 2010 года налоговой инспекцией по итогам проверки выручка завышена всего на 200500 руб.

За 3 кв. 2010 года общество приводит следующие обстоятельства:

1. по платёжному поручению №398 от 8 сентября 2010 года указано поступление на расчетный счет общества 105 000 руб., а фактически по указанному платежному поручению поступление денежных средств составляет 10500руб.;

2. по платежному поручению №203755 от 17 сентября 2010 года указано о поступлении на расчетный счет общества выручки в размере 700 000 руб., а фактически она составляет 70000 руб.

Таким образом, в 3 кв. 2010 года налоговой инспекцией выручка общества завышена на 724500 руб.

За 4 кв. 2010 года налоговая инспекция в акте проверки и в оспоренном решении указывает о поступлении по платёжному поручению № 316505 от 22 ноября 2010 года на счет общества денежных средств в сумме 7 000 000 руб., а фактически по указанному платежному поручению поступление денежных средств составляет 700 000 руб. Всего по итогам проверки налоговой инспекцией выручка общества за 4 кв. завышена на 6 300 000 руб.

Итого выручка общества налоговой инспекцией по итогам проверки за 2010 год завышена на 10 538 743 руб.

Со ссылкой на приведенные выше обстоятельства общество в заявлении указывает, что фактически за 2010 год выручка общества составила 563 422 189 руб., а не 573 960 932 руб., как указано в акте проверки и в оспоренном решении.

Следовательно, с учетом приведенных обстоятельств налогооблагаемая база общества по налогу на прибыль за 2010 год составляет 477 476431 руб., а не 486 407 570 руб., как отражено в решении. В связи с изложенным общество считает, что им размер доходов от реализации в налоговых декларациях отражен на 8339218 руб. больше, чем фактически составляет выручка (485815649 - 477 476 431=8 339 218).

В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях настоящей главы признается для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

В соответствии со статьей 248 НК РФ к доходам в целях настоящей главы относятся: 1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации), 2) внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

В соответствии со статьей 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Налоговой проверкой установлено, что в декларации за 2010 год общество отразило доходы от реализации в размере 485815649 рублей, внереализационные доходы в размере 526326 рублей.

В акте налоговой проверки и в решении указано, что для определения выручки обществу направлено требование о представлении книги кассира-операциониста, но общество требование не выполнило, книгу не представило. В соответствии со статьей 90 НК РФ налоговая инспекция направила запрос в Махачкалинский филиал банка "Возрождение" о предоставлении расширенной выписки за период 2010 года по операциям на счетах общества N 40702840202800141090, N 40702840802802141090.

По представленным выпискам от 20.06.2011 налоговая инспекция установила, что выручка от реализации составляет 573960932 руб., в том числе НДС 87553362 руб. Проверив документы, на основании которых оприходована выручка, учитывая сведения, содержащиеся в выписках банка о поступившей выручке, налоговая инспекция пришла к выводу, что доход от реализации по отгруженной продукции в целях исчисления налога на прибыль составляет 486 407 570 рублей (выручка 573960932 руб. - НДС 87553362 руб.). Обществом занижен доход от реализации на 591 921 рубль. Расхождений по внереализационным расходам не установлено, о чем указано в решении налоговой инспекции (том 6 л.д. 142-144, 7 л.д. 4).

В акте проверки указано, что налоговой инспекцией изучены документы, на основании которых оприходована выручка, представленные обществом, а также проанализированы выписки по операциям на счетах общества N 40702840202800141090 и N 40702840802802141090 в Махачкалинском филиале банка "Возрождение" (ОАО), составлены реестры ежедневно оприходованных сумм выручки в разрезе кварталов. Согласно реестрам выручка составила: 573 960 932 рубля, за минусом НДС 87 533 632 рубля, величина доходов составила 486 407 570 рублей.

Данные реестры представлены в дело (том 1 л.д. 46-54).

По данным реестрам общество представило возражения.

20.07.2012 налоговой инспекцией составлен реестр денежных средств, оприходованных на расчетные счета ООО "Торговый дом "Фея" за реализацию продукции за 2010 год, с учетом возражений директора Абдулакимовой Ф.Р. от 06.06.2012 к акту выездной налоговой проверки ИФНС от 06.06.2012 N 08-08/949/5 от 28.06.2012 (том 7 л.д. 90-97).

На данном реестре имеется подпись должностного лица налоговой инспекции и отметка о том, что директор Абдулакимова Ф. отказалась от подписи.

Согласно данному реестру выручка составила 582 082 637 рублей, то есть больше, чем в первоначальных реестрах, приложенных к акту проверки.

Согласно пояснениям представителей инспекции при составлении нового реестра были учтены замечания общества, устранены ранее допущенные ошибки.

Довод общества о том, что нет оснований для принятия расчета от 20.07.2012 в качестве доказательства, так как данный расчет не был вручен обществу, судом первой инстанции правомерно отклонен.

Как следует из материалов дела, руководитель общества присутствовала при рассмотрении акта проверки, материалов дополнительного налогового контроля и ознакомлена с содержанием реестра. То обстоятельство, что она отказалась от подписи, не лишает документ доказательственной силы. Кроме того, данный документ составлен на основании первичных документов, представленных обществом, и выписок по счетам и является систематизированным изложением содержащейся в них информации. Поскольку общество владеет документами, являющимися основанием для выводов о наличии выручки в сумме 582 082 637 рублей, то нарушений прав общества, влекущих недействительность оспариваемого ненормативного акта, не имеется.

То, что выручка (582 082 637 рублей), указанная в данном перечне, больше, чем в первоначальных реестрах, приложенных к акту проверки, - 573 960 932 рубля, также не ущемляет прав общества, поскольку в решении налоговой инспекции доход в целях исчисления налога на прибыль исчислен от меньшей выручки 573960932 руб. и за минусом НДС составил 486 407 570 рублей.

Представители налоговой инспекции пояснили, что при принятии решения руководителем налог исчислен от меньшей выручки (486 407 570 рублей), что не нарушает прав налогоплательщика.

В связи с изложенным суд приходит к выводу о том, что принятие к расчету суммы дохода 486 407 570 рублей меньшей, чем по выпискам банка, не ущемляет прав налогоплательщика, не налагает дополнительного налогового бремени и не является основанием для признания недействительным решения налоговой инспекции.

Судом также правомерно отклонен довод общества о том, что решение налоговой инспекции является недействительным, так как налоговая инспекция завысила выручку, указав большие суммы, чем в платежных документах, на которые указала в реестрах, прилагаемых к акту проверки, а именно: в платежном поручении от 5 февраля 2010 года N 511 налоговым органом указано перечисление на расчетный счет общества 100 000 руб., а согласно выписке банка составляет 10 000 рублей; по платежному поручению N 500 от 17 февраля указано 5 600 000 руб., фактически поступило 2 600 000; по платежному поручению N 352 от 18.03.2010 указано 223 743 руб., а фактически поступило с УФК по ст. 78 НК РФ, то есть оно не является выручкой; по платежному поручению N 550 от 08.04.2010 указано поступление 100 000 руб., данная сумма - это возврат денежных средств, что не является выручкой; по платежному поручению N 109 от 14.04.2010 100 000 руб., фактически это возврат денежных средств ФКБ Тверской; по платежному поручению от 18 июня 2010 г. N 167293 указана сумма 1 355 500 руб., фактически эта сумма составляет 1 355 000 руб.; по платежному поручению N 398 от 8 сентября 2010 г. указано поступление 105 000 руб. фактически поступило 10 500 руб.; по платежному поручению N 203755 от 17.09.2010 г. указано 700 000 руб., фактически - 70 000 руб.; по платежному поручению N 316505 от 22.11.2010 указано 7000000 руб., фактически - 700000 рублей.

Налоговая инспекция учла эти ошибки и правильно отразила сумму выручки в реестре от 20.07.2012, а именно: в платежном поручении от 5 февраля 2010 года N 511 указано поступление 10 000 рублей; по платежному поручению N 500 от 17 февраля указано 2 600 000 руб.; платежное поручение N 550 от 08.04.2010 на 100 000 руб. исключено из реестра; платежное поручение N 109 от 14.04.2010 на 100 000 руб. исключено из реестра; по платежному поручению от 18 июня 2010 г. N 167293 указана сумма 1 355 000 руб.; по платежному поручению N 398 от 8 сентября 2010 г. указано поступление 10 500 руб.; по платежному поручению N 203755 от 17.09.2010 г. указано 70 000 руб.; по платежному поручению N 316505 от 22.11.2010 указано 700000 рублей.

Довод общества о том, что налоговой инспекцией необоснованно включена выручка по платежному поручению N 352 от 18.03.2010 в сумме 223 743 руб., а фактически сумма поступила от УФК по ст. 78 НК РФ, то есть она не является выручкой (том 1 л.д. 134), является правильным. Данная сумма подлежит исключению из общей суммы выручки, указанной налогоплательщиком; за минусом данной суммы выручка, определенная в реестре от 20.07.2012, составляет 581 858 894 рубля. Вместе с тем данная ошибка не повлияла на правильность исчисления налога, так как в решении налоговой инспекции налог на прибыль исчислялся от меньшей выручки (573960932 руб.) и за вычетом НДС составил 486 407 570 рублей.

Довод общества о том, что налоговая инспекция включила в сумму выручки заемные средства в сумме 65000000 руб., не обоснован. Фактически налоговой инспекцией установлено, что за проверяемый период предприятием получены заемные средства всего на 60440000 руб., в том числе заемные средства в сумме 30440000 руб., полученные от физического лица и оприходованные на расчетный счет платежным поручением N 302569 от 27.07.2010, в тот же день перечислены в банк в счет погашения кредита, полученного у них по договору N 01 от 03.11.2009, и кредитные средства, полученные обществом у банка согласно кредитному договору N 38 от 28.07.2010, в сумме 30000000 руб. поступили на расчетный счет предприятия 28.07.2010. Данные заемные средства не включены инспекцией в реестры выручки от реализации товара, при определении налогооблагаемой базы, что подтверждается реестром от 20.07.2012 (том 7 стр. 90-97). В нем не содержатся номера указанных платежных документов.

Довод о том, что налоговая инспекция исследовала только два счета, в то время как у общества имеются еще два счета, а потому решение о доначислении налога на прибыль является неправомерным, не состоятелен. Согласно пояснениям налоговой инспекции остальные два счета являются валютными, по ним проводится отдельная проверка, по другим счетам движения денежных средств не имеется. Данное обстоятельство не влияет на права налогоплательщика, так возможная выручка на остальных счетах не включена в налоговую