Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.07.2014 по делу n А63-12746/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

г. Зеленокумск ООО «Промтекс»; г. Новопавловск ОООО «Промтекс»; Курская; Эдиссея; бриг.№3; ст. Незлобная ООО «Промтекс»; ст. Незлобная; с. Горнозаводская; г. Зеленокумск; Екатериноград ООО «Промтекс»; Ставропольский край Кировский район; Екатериноградская ООО «Промтекс»; в ряде накладных не заполнен реквизит «заказчик-плательщик» (ТТН от 28.07.2010 КАМАЗ Х 630 ОХ, водитель Абрамов Я.Г., от 24.07.2011 КАМАЗ Х 545 ЕР, водитель Заргаров Р.К. и др.); не в каждой накладной заполнены реквизиты «заказчик-плательщик». При этом, в ТТН, в которых заполнен данный реквизит, «заказчиком-плательщиком» указан ОООО «Алмаз», вместо «заказчик-плательщик» ОАО «Новопавловский элеватор»; не заполнен реквизит «грузоотправитель» (ТТН от 28.07.2010 КАМАЗ Х 545 ЕР, водитель Заргаров Р.К. и др.); обратная сторона СП-З1 не заполнена, данные о времени погрузки и разгрузки отсутствуют, не заполнен реквизит «организация-владелец автотранспорта», не во всех СП-З1 указан класс пшеницы, не указаны номера прицепов, не заполнены реквизиты: «отпуск разрешил», «продукцию к перевозке «сдал», «принял», отсутствует указание на время прибытия (убытия), отметки о произведенных рейсах, не везде заполнен реквизит «Пункт разгрузки» (ТТН от 24.07.2011, КАМАЗ Х 732 ЕВ, водитель Григоров Г.Г., ТТН от 24.07.2011, КАМАЗ Х545ЕР, водитель Заргаров Р.К.и др.), во многих ТТН графа «грузополучатель» перечеркнута и внесена новая запись, например: перечеркнута ранее сделанная запись и внесена запись «Новопавловский элеватор»; в некоторых товарно-транспортных накладных не заполнен реквизит «фамилия, имя, отчество» водителей, владелец автотранспорта, перевозивших груз ООО «Алмаз» до ОАО «Новопавловский элеватор».

То есть, из представленных в материалы дела ТТН невозможно установить с достоверностью как доставлен товар, с какой площадки, хранилища, склада.

Данное обстоятельство препятствует исследованию товарной цепочки по поставщикам, делает невозможным исследование пунктов погрузки на предмет фактического наличия площадок для хранения, погрузки и разгрузки товара, определения площади площадок и возможность хранения на ней товара, наличие погрузочно-разгрузочных средств, используемых для оказания услуг по погрузке или разгрузке товара, сведения о собственнике (арендодателе) площадок и установлению фактической цепочки поставщиков, по которой общество получило товар.

Дата отметки лаборатории о проведенном анализе принятого зерна ранее самих товарно-транспортных накладных СП-31 и соответствующих товарных накладных ТОРГ-12.

Так, например: в товарную накладную от 28.07.2011 № 34, в реестр №184 от 28.07.2011 товарно-транспортных накладных на принятое зерно с определением качества по среднесуточной пробе включены ТТН от 28.07.2011, а/м КАМАЗ Х628 ТН, водитель Симонов, отметка лаборатории на проведенный анализ качества зерна от 27.07.2011.

В товарную накладную от 27.07.2011 № 29, в реестр № 158 от 27.07.2011 товарно-транспортных накладных на принятое зерно с определением качества по среднесуточной пробе включены ТТН: от 28.07.2011, а/м КАМАЗ Х586СС, водитель Мангасарян, отметка лаборатории на проведенный анализ качества зерна от 27.07.2011года; от 28.07.2011, а/м КАМАЗ Х850ОО, водитель Комаров, отметка лаборатории на проведенный анализ качества зерна от 27.07.2011.

В товарную накладную от 08.07.2011 № 4, в реестр № 11 от 08.07.2011 товарно-транспортных накладных на принятое зерно с определением качества по среднесуточной пробе включены ТТН: от 08.07.2011, а/м КАМАЗ Х509ЕН ТН, водитель Арганашвили Г.А., отметка лаборатории на проведенный анализ качества зерна от 07.07.2011.

В товарную накладную от 07.07.2011 №4, в реестр № 8 от 07.07.2011 товарно-транспортных накладных на принятое зерно с определением качества по среднесуточной пробе включены ТТН: от 07.07.2011, а/м КАМАЗ Х101ВС, водитель Гашуков Р.И., отметка лаборатории на проведенный анализ качества зерна от 06.07.2011; от 07.07.2011, а/м КАМАЗ Х505ОВ, водитель Хубаев М.Я., отметка лаборатории на проведенный анализ качества зерна от 06.07.2011.

Таким образом, представленные документы не подтверждают реальность хозяйственной деятельности, в том числе произведенной поставки между ООО «Алмаз» и ООО «Промтекс», так как содержат недостоверные, противоречивые и неполные сведения.

ООО «Русская Тройка» адрес организации: Чеченская республика, ул. Ленина,17,54.

От имени руководителя (директора) ООО «Русская Тройка» договоры купли-продажи, товарные накладных, счета-фактуры подписаны от имени Алеян А.Д., на счетах-фактурах и товарных накладных также имеются подписи главного бухгалтера ООО «Русская Тройка» (без расшифровки).

Алеян Арминак Джанибекович с 2011 года и по настоящее время является директором ООО ПФ «Кавказ», директором ООО «Русская тройка» не являлся, в этой организации никогда не работал, договоры поставки ячменя и пшеницы в адрес ООО «Алмаз» не заключал, договоры не подписывал, подписи на счетах-фактурах, товарных накладных и договорах, не его.

Из материалов дела (заключение почерковедческой экспертизы № 387 от 05.04.2013) следует, что изображения подписей от имени Алеян А.Д., расположенные в графах «Директор» и «Руководитель организации» в светокопиях документов по контрагенту ООО «Русская Тройка» (ИНН 2619005826/201401001) выполнены не почерком Алеян А.Д., а иным лицом.

Налоговая и бухгалтерская отчетность ООО «Русская Тройка» не представляется с момента постановки на налоговый учет с 07.07.2006, сведения о расчетных счетах, открытых в период сделки 2010-2011 отсутствуют, за ООО «Русская Тройка» автотранспорт, имущество не зарегистрировано.

ООО «Русская Тройка» по адресу: г. Грозный, ул. Ленина,17,54, не обнаружено, в г. Грозный, не существует дома, по адресу проспект Кадырова, 17 (бывшая ул. Ленина), нумерация домов начинается с № 27.

Движение денежных средств на лицевом счете ООО «Русская Тройка» за период с 01.01.2009 по 22.06.2009 (дата закрытия - 22.06.2009) отсутствует.

Директором ООО «Русская Тройка» значится Сербиенко Валерий Петрович.

В представленных договорах, счетах-фактурах и товарных накладных, имеются несоответствия дат, а именно, счета-фактуры на реализацию зерна пшеницы и ячменя выписывались ранее, чем были заключены договоры купли-продажи и произведена отгрузка зерна согласно товарно-транспортных накладных.

Данные товарных накладных по форме ТОРГ-12, счетов-фактур, ТТН, не всегда соответствуют данным журнала регистрации взвешивания грузов на автомобильных весах на завоз зерна.

Кроме того, представленные товарно-транспортные накладные (СП-31) также составлены с нарушением Постановления Госкомстата России № 68 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету сельскохозяйственной продукции и сырья» утвержденной формы товарно-транспортной накладной на перевозку зерна № СП-31, а именно: не отражены адреса пункта погрузки, либо отражены без конкретного указания адреса (например: с. Пролетарское, ст. Советская, с. Орловка, Урух, ст. Советская); не везде заполнены реквизиты «заказчик-плательщик», а в ТТН, где заполнен данный реквизит, «заказчиком-плательщиком» указан ООО «Алмаз», в то время как «заказчик-плательщик» ОАО «Новопавловский элеватор», обратная сторона СП-З1 не заполнена, данные о времени погрузки и разгрузки отсутствуют, не заполнен реквизит «организация-владелец автотранспорта», не во всех СП-З1 указан класс пшеницы, не указаны номера прицепов, не заполнены реквизиты: «отпуск разрешил», «продукцию к перевозке «сдал», «принял», отсутствует указание на время прибытия (убытия), отметки о произведенных рейсах, не заполнен реквизит «владелец автотранспорта», в некоторых товарно-транспортных накладных не заполнен реквизит «фамилия, имя, отчество» водителей перевозивших груз ООО «Алмаз» до ОАО «Новопавловский элеватор», отсутствуют даты ТТН, не во всех ТТН заполнены даты проведения анализа качества зерна, не во всех ТТН есть дата ТТН, во многих, где есть дата, имеются исправления.

Материалами дела установлен факт отсутствия реальных хозяйственных операций ООО «Алмаз» с ООО «Промтекс» и ООО «Русская Тройка», фальсификация документов, руководители и учредители ООО «Промтекс», ООО «Русская Тройка» являются номинальными, что подтверждает невозможность совершения хозяйственных операций ООО «Алмаз» с ООО «Промтекс» и ООО «Русская Тройка»:

ООО «Промтекс» и ООО «Русская Тройка» не представлены первичные документы, подтверждающие финансово-хозяйственные отношения с ООО «Алмаз» по цепочке с ОАО «Новопавловский элеватор».

Таким образом, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу об отсутствии доказательств реальности совершения хозяйственной операции заявителя с ООО «Алмаз», в том числе, в виду отсутствия необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности (отсутствие управленческого персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств), численности работников (1 человек в лице руководителя), подписания документов по сделкам неустановленными лицами, либо неуполномоченным лицом.

Суд первой инстанции правомерно отклонил доводы общества о необоснованном доначислении по спорному решению сумм налога, пени, штрафа по взаимоотношениям заявителя с поставщиками ООО «Юг-Транзит» за 3 квартал 2010 года (НДС - 156 558,60 руб.), ООО «Комтрейд СК» за 3 квартал 2011 года (НДС - 317 003,55 руб.), ООО «Югтехснаб» за 3 квартал 2011 года (НДС - 211 562,26 руб.), по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, 14.07.2010 между заявителем, в лице генерального директора Кучина В.П. и ООО «Юг-Транзит», в лице Рабаданова Р.А., действующего на основании доверенности, заключен договор поставки № 10Р71411. Товар по договору: российская продовольственная пшеница 4 класса, урожай 2010 года, количество: 600 метрических тонн (+ (-) 10% по выбору покупателя, цена 4 300 руб. за тонну, в том числе НДС 10% - 390,91 руб.

В подтверждение факта получения заявителем от ООО «Юг-Транзит» сельскохозяйственной продукции представлены документы: товарные накладные ТОРГ-12, реестры ТТН на принятое зерно с определением качества, ТТН СП-31.

ООО «Юг-Транзит» зарегистрировано по адресу: Республика Дагестан, Тарумовский район, с. Кочубей, пер. Клубный, 39, расчетный счет № 40702810000460000384 в филиале ОАО «МИНБ» в г. Буденновске.

ООО «Юг-Транзит» по юридическому адресу не располагается, является плательщиком НДС, последняя отчетность в инспекцию представлена за 3 квартал 2012 года «нулевая»; сведения о численности работников ООО «Юг-Транзит» за 2010 отсутствуют, по итогам 2010 года представлена справка формы 2-НДФЛ на 1 (одно) физическое лицо; сведения об имуществе предприятия, земельных участках, о транспорте, спец. технике и наличии складских помещений по юридическому адресу налогоплательщика отсутствуют; налогоплательщик находится на общем режиме налогообложения; основным видом деятельности в учредительных документах заявлена оптовая торговля сельскохозяйственным сырьем и живыми животными; сведений о том, что ООО «Юг-Транзит» является производителем товара (пшеницы) не имеется.

Налоговая база по НДС за 3 квартал 2010 года составляет 33 828 678 руб., исчислен НДС в размере 3 382 868 руб., налоговые вычеты, предъявленные налогоплательщиком при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг) отражены в сумме 3 379 457 руб., что составляет 99,9% от исчисленного НДС.

За 2010 год доходы от реализации отражены в сумме 35 288 437 руб. Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, отражены в сумме 35 070 262 руб., что составляет 99,4% от доходов.

В материалах дела представлено письмо от имени Муртузалиева Абдулы Омаровича о том, что он с 04.06.2009 является директором ООО «Юг-Транзит», однако с 2009 года руководство по доверенности осуществляется Рабадановым Р.А., проживающим по адресу: г. Зеленокумск, ул. Фрунзе, 64, представлена копия доверенности 05РД517807 от 04.06.2009, подтверждающая, что он доверяет руководство организации ООО «Юг-Транзит» Рабаданову Рабадану Ахмедовичу.

Юридический адрес общества: с. Кочубей, пер. Клубный, 39, является постоянным местом прописки Муртазалиева.

Пшеница, реализованная ООО «Юг-Транзит» в адрес заявителя, приобретена у ООО «Тагиркент».

На основании договора от 08.07.2010 № 3, заключенного между ООО «Юг-Транзит» «покупатель» и ООО «Тагиркент» «продавец», ООО «Юг-Транзит» приобретает пшеницу 4 класса в количестве 202,4 т. по цене 5 000 руб. за 1 т.

ООО «Юг-Транзит» пшеница приобреталась только 09.07.2010 и 15.07.2010 по цене 4 545,45 руб. за 1 т., а реализация пшеницы в адрес ОАО «Новопавловский элеватор» произведена с 15.07.2010 по 19.07.2010 по цене 3 929,68 руб., в то время как цена реализации продукции растениеводства по Кировскому району за 2010 год, согласно данных территориального органа Федеральной службы государственной статистики по Ставропольскому краю составляла 4 383 руб.

Таким образом, вывод суда первой инстанции о том, что сделка ООО «Юг-Транзит» и ОАО «Новопавловский элеватор» не обусловлена разумными экономическими или иными причинами (деловыми целями), так как ООО «Юг-Транзит» реализовал зерно по рассматриваемой сделке по цене на 13 % ниже цены приобретения, является обоснованным.

В соответствии с пунктами 2.1. и 2.2 договора от 08.07.2010 № 3, заключенного между ООО «Юг-Транзит» «покупатель» и ООО «Тагиркент» «продавец», отгрузка зерна производится автомобильным транспортом продавца в течение 5 дней с момента поступления денежных средств на расчетный счет продавца.

Вместе с тем, согласно представленной информации ООО «Тагиркент» не отчитывается с 2009 года, сведения о наличии транспорта, основных средств, земельных участков, складских помещений, иных ресурсов не имеется.

Подобные сведения отсутствуют и у ООО «Юг-Транзит».

Следовательно, у ООО «Юг-Транзит» отсутствует возможность реальной поставки зерна, так как отсутствует подтверждение доставки зерна от ООО «Юг-Транзит» в ОАО «Новопавловский элеватор» и от ООО «Тагиркент» в ООО «Юг-транзит».

Представленные заявителем документы по взаимоотношениям с ООО «Юг-Транзит» составлены ненадлежащим образом, содержат недостоверные сведения, следовательно, не могут являться первичными учетными документами, подтверждающими право на вычет по НДС в соответствии с аб. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ.

Счет-фактура от 19.07.2010 № 00000027 подписан за руководителя организации и главного бухгалтера Рабадановым Р.А., в остальных счетах-фактурах напротив реквизита «главный бухгалтер» стоит запись «не предусмотрен».

Во всех счетах-фактурах «руководитель организации» и в товарных накладных ТОРГ-12 «отпуск разрешил директор» и «отпуск груза произвел зав. склад» стоят подписи Р. А. Рабаданов, а во всех товарно-транспортных накладных «отпуск разрешил директор» и «сдал» (расшифровка подписи) Муртазалиев А.О.

В пункте 8 договора «Юридические адреса и реквизиты сторон» директор ООО «Юг-Транзит» значится А.О. Муртазалиев,