Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.03.2014 по делу n А63-4391/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

России по Ставропольскому краю, подписи в документах ООО «АктивСтрой» от имени Гайкис Н.А. вероятно, выполнены иным лицом. В связи с этим, факт выполнения работ для общества ООО «АктивСтрой» при отсутствии первичных документов, подписанных в установленном порядке, является недоказанным.

Кроме того, у ООО «АктивСтрой» отсутствуют необходимые условия для достижения результатов соответствующей экономической деятельности, а именно, отсутствует управленческий или технический персонал, основные средства, материальные запасы, производственные активы, складские помещения, транспортные средства. Последняя отчетность ООО «АктивСтрой» представлена за 1 квартал 2009 года.

В связи с отсутствием технической возможности осуществления хозяйственных операций по сделкам у ООО «АктивСтрой», отрицанием взаимоотношений с заявителем директором Гайкис Н.А. инспекцией правомерно не приняты расходы по данному эпизоду.

Как установлено налоговым органом, в мае 2009 года обществом отнесены на затраты, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, услуги по перевозке средств защиты растений, оказанные ООО «ЮгЭксПорт», на общую сумму 1 184 400,00 рублей в том числе: по акту выполненных работ от 05.05.2009 № 21 на сумму 282 000,00 руб.; по акту выполненных работ от 18.05.2009 № 26 на сумму 507 600,00 руб.; по акту выполненных работ от 29.05.2009 № 31 на сумму 394 800,00 руб.

Договор на перевозку грузов автотранспортом от 15.04.2009, заключенный между обществом  и ООО «ЮгЭксПорт», акты выполненных работ от 05.05.2009, 18.05.2009, 29.05.2009 от имени директора ООО «ЮгЭксПорт» подписаны Даниелян Кареном Камоевичем.

Между тем, в результате проведенного допроса директора ООО «ЮгЭксПорт» Даниелян К.К. установлено, что Даниелян К.К. является номинальным руководителем ООО «ЮгЭксПорт», никаких финансово-хозяйственных документов он не подписывал. Инспекцией были отобраны образцы подписей Даниеляна К.К.

Согласно справке об исследовании, составленной экспертами Экспертно-криминалистического центра ГУ МВД России по Ставропольскому краю, подписи от имени Даниелян К.К. вероятно выполнены не Даниелян К.К., а другим лицом.

С марта 2010 года Даниелян К.К. работает грузчиком у ИП Мирзахановой СВ. (ИНН 263512254166), что подтверждается копией трудовой книжки, заверенной ИП Мирзахановой СВ., а также сведениями, представленными в налоговый орган ИП Мирзахановой СВ. по форме 2-НДФЛ за 2010 год, согласно которому Даниелян К.К. получил доход, работая у предпринимателя в размере 50000 рублей.

У ООО «ЮгЭксПорт» отсутствуют необходимые условия для достижения результатов соответствующей экономической деятельности, а именно, отсутствует управленческий или технический персонал, основные средства, производственные активы, складские помещения, транспортные средства, сведения по 2-НДФЛ за 2009 - 2010 годы не представлены (т. 2 л. д. 76 - 89).

Таким образом, реальность хозяйственных операций с данным агентом обществом не подтверждена.

Обществом оспаривается непринятие инспекцией расходов по взаимоотношениям с ООО «ЮгЭксПорт», ООО «ТРИАГРО», ООО «Торговый Дом АХП», ООО «Агротрастмаркет».

Как следует из оспариваемого решения (т. 1 л. д. 18) в качестве подтверждающих документов по авансовым отчетам, общество представило кассовые чеки от ООО «ЮгЭксПорт», ООО «ТРИАГРО», ООО «Торговый Дом АХП», ООО «Агротрастмаркет», которые не приняты по причине отсутствия в информационных ресурсах, данных о регистрации контрольно-кассовой техники за указанными организациями.

Согласно авансовым отчетам общества за 2009 год общая сумма произведенных расходов составила 80 832 482,65 руб., при этом на сумму 6 460 ООО руб. к авансовым отчетам приложены документы, содержащие недостоверные сведения.

Так, к авансовому отчету б/н от 20.04.2009 в качестве оправдательных документов приложены кассовые чеки ООО «ЮгЭксПорт» (ИНН/КПП 2634064985/262101001) на сумму 542 500 руб.; к авансовому отчету б/н от 24.04.2009 приложены кассовые чеки ООО «ЮгЭксПорт» на сумму 1 470 000 руб. (т. 5 л. д. 1 - 5). В тоже время по информации МИ ФНС России по ЦОД сведения о зарегистрированной контрольно-кассовой технике ООО «ЮгЭксПорт» отсутствуют (т. 5 л. д. 67).

К авансовому отчету б/н от 22.07.2009 приложены в качестве оправдательных документов кассовые чеки ООО «ТРИАГРО» (ИНН/КПП 2621000857/091601001) на сумму 505 000 руб., к авансовому отчету б/н от 24.07.2009 приложены кассовые чеки ООО «ТРИАГРО» на сумму 2 233 900 руб., к авансовому отчету б/н от 16.10.2009 приложены кассовые чеки ООО «ТРИАГРО» на сумму 708 600 руб. (т. 5 л. д. 6 - 11).По информации МИ ФНС России по ЦОД сведения о зарегистрированной контрольно-кассовой технике ООО «ТРИАГРО» отсутствуют (т. 5 л. д. 66).

Согласно авансовым отчетам общества за 2010 год общая сумма произведенных расходов составила 34 499 942,16 руб., при этом на сумму 29 410 403,5 руб. к авансовым отчетам приложены документы, содержащие недостоверные сведения.

Так, к авансовому отчету б/н от 30.06.2010 приложены кассовые чеки ООО «ТРИАГРО» на сумму 675 000 руб., к авансовому отчету б/н от 20.09.2010 приложены кассовые чеки ООО «ТРИАГРО» на сумму 500 000 руб., к авансовому отчету б/н от 18.11.2010 приложены кассовые чеки ООО «ТРИАГРО» на сумму 500 000 руб. (т. 5 л. д. 12, 36-37,47-48, 66).

К авансовому отчету б/н от 19.07.2010 в качестве оправдательных документов приложены кассовые чеки ООО «Торговый Дом АХП» (ИНН/КПП 2636047343/263601001) на сумму 3 200 000 руб., к авансовому отчету б/н от 29.09.2010 приложены кассовые чеки

000        «Торговый Дом АХП» на сумму 2 667 713 руб. (т. 5 л. д. 14 - 15, 40 - 41). По информации МИ ФНС России по ЦОД сведения о зарегистрированной контрольно-кассовой технике ООО «Торговый Дом АХП» отсутствуют (т. 5 л. д. 68).

К авансовому отчету б/н от 26.07.2010 в качестве оправдательных документов приложены кассовые чеки ООО «Агротрастмаркет» (ИНН/КПП 7713270482/771301001) на сумму 2 992 500 руб., к авансовому отчету б/н от 29.07.2010 приложены кассовые чеки ООО «Агротрастмаркет» на сумму 2 593 500 руб., к авансовому отчету б/н от 29.07.2010 приложены кассовые чеки 000»Агротрастмаркет» на сумму 1 414 000 руб., к авансовому отчету б/н от 06.09.2010 приложены кассовые чеки ООО «Агротрастмаркет» на сумму

1  272 700 руб., к авансовому отчету б/н от 06.09.2010 приложены кассовые чеки ООО «Агротрастмаркет» на сумму 2 545 400 руб., к авансовому отчету б/н от 14.09.2010 приложены кассовые чеки ООО «Агротрастмаркет» на сумму 1 983 800 руб., к авансовому отчету б/н от 20.09.2010 приложены кассовые чеки ООО «Агротрастмаркет» на сумму

2  282 594 руб., к авансовому отчету б/н от 30.09.2010 приложены кассовые чеки ООО «Агротрастмаркет» на сумму 1 200 000 руб., к авансовому отчету б/н от 15.11.2010 приложены кассовые чеки ООО «Агротрастмаркет» на сумму 2 200 000 руб., к авансовому отчету б/н от 30.11.2010 приложены кассовые чеки ООО «Агротрастмаркет» на сумму 1 782 000 руб., к авансовому отчету б/н от 03.12.2010 приложены кассовые чеки ООО «Агротрастмаркет» на сумму 600 000 руб., к авансовому отчету б/н от 17.12.2010 приложены кассовые чеки ООО «Агротрастмаркет» на сумму 610 000 руб. (т. 5 л. д. 16-22,26-31,34-39,43-46,49-54). По информации МИ ФНС России по ЦОД сведения о зарегистрированной контрольно-кассовой технике ООО «Агротрастмаркет» отсутствуют (т. 5 л. д. 69).

Согласно авансовым отчетам общества за 2011 год общая сумма произведенных расходов составила 16 831 284,95 руб., при этом на сумму 2 403 739 руб. к авансовым •отчетам приложены документы, содержащие недостоверные сведения.

Так, к авансовому отчету б/н от 23.03.2011 в качестве оправдательных документов приложены кассовые чеки ООО «ТРИАГРО» на сумму 500 000 руб., к авансовому отчету б/н от 31.03.2011 приложены кассовые чеки ООО «Торговый Дом АХП» на сумму 387 500 руб., к авансовому отчету б/н от 06.09.2011 приложены кассовые чеки ООО «Торговый Дом АХП» на сумму 472 000 руб., к авансовому отчету б/н от 31.03.2011 приложены кассовые чеки ООО «Агротрастмаркет» на сумму 187 000 руб., к авансовому отчету б/н от 10.08.2011 приложены кассовые чеки ООО «Агротрастмаркет» на сумму 857 239 руб. (т. 5 л. д. 55-64).

Налогоплательщиком в подтверждение права на налоговые вычеты в инспекцию представлены договоры, счета-фактуры, товарные накладные, подтверждающие взаимоотношения с ООО «ЮгЭксПорт» во 2 кв. 2009 года и 2 кв. 2010 года на общую сумму 11 520 800 руб., т. ч. НДС - 1 378 360,41 руб. (т. 1 л. д. 143, т. 2 л. д. 37-57, т. 4 л.д. 122-168).

Указанные счета-фактуры отражены в книге покупок за 2009 - 2010 годы, налогоплательщиком заявлены налоговые вычеты по контрагенту в размере 1 378 360,41 руб., в том числе за 2 кв. 2009 года - 486 573,04 руб., за 2 кв. 2010 года - 891 787,37 руб.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля, инспекцией установлено, что Даниелян Карен Камоевич является номинальным директором ООО «ЮгЭксПорт», никаких финансово-хозяйственных документов не подписывал (протокол допроса от 15.10.2012 - т. 2 л. д. 5-7).

В результате проведенного почерковедческого исследования (письмо из ГУ МВД РФ по СК, управление по экономической безопасности и противодействию коррупции от 03.12.2012 исх. № 6/5/13104) установлено, что подписи в документах ООО «ЮгЭксПорт», выполненные от имени Даниелян К.К. вероятно, выполнены иным лицом (т. 1 л. д. 92-94).

Доказательства, свидетельствующие о том, что спорные счета-фактуры подписаны от имени ООО «ЮгЭксПорт» уполномоченным лицом, общество не представило.

Согласно сведениям, полученным в ходе проведения мероприятий налогового контроля, у ООО «ЮгЭксПорт» отсутствуют необходимые условия для достижения результатов     соответствующей   экономической   деятельности,   а   именно,

управленческий или технический персонал (не представлены сведения по 2-НДФЛ за 2009 и

2010      год), основные средства, производственные активы, складские помещения, транспортные средства.

Из анализа первичных бухгалтерских документов по взаимоотношениям с ООО «ЮгЭксПорт» следует, что 20.04.2009 произведена отгрузка аммофоса в количестве 35 тонн, 21.04.2009 произведена отгрузка гранстара - 140 тонны, 05.05.2009 произведена перевозка средств защиты растений на сумму 1 184 400 руб., 23.04.2010 произведена отгрузка пшеницы 1562,89 тонны, 13.11.2010 - 440 тонн. В отсутствие необходимых условий для осуществления хозяйственных операций в указанных объемах невозможно их осуществить.

ООО «ЮгЭксПорт» представлена декларация по НДС за 1 кв. 2009 года с нулевыми показателями (т. 2 л. д. 76-89).

Указанные обстоятельства свидетельствуют о правомерности непринятия налоговых вычетов налоговым органом по контрагенту ООО «ЮгЭксПорт».

В подтверждение права на налоговые вычеты налогоплательщиком представлены договоры, акты (т. 2 л. д. 58-63), счета-фактуры, полученные от ООО «Торговый Дом АХП» за 3 кв.2010г., за 1 кв. и 3 кв. 2011г. на общую сумму 6 626 623,09 руб. (НДС- 664 538,42 руб.) в том числе за 2010 год на сумму 5 767 753,09 руб., за 2011 год на сумму 858 870 руб. (т. 4 л. д. 54-121, т. 5 л. д. 42).

Указанные счета-фактуры отражены в книге покупок за 2010 год и книге покупок за 2011 год, налогоплательщиком заявлены налоговые вычеты по НДС по контрагенту в размере 664 538,42 руб., в том числе за 2010 год 533 428,42 руб., за 2011 год 131110,18 руб.

Инспекцией, в результате мероприятий налогового контроля при допросе директора ООО «Торговый Дом АХП» - Гайкис Натальи Алексеевны (протокол допроса от 02.11.2012 года-т. 2 л. д. 10-12) установлено, что Гайкис Н.А. не является директором ООО «Торговый Дом АХП», и не подписывала никаких документов, связанные с взаимоотношениями ООО «Торговый Дом АХП» и ООО «Корвет-2000», с 2009 года Гайкис Н.А. работала бухгалтером в ООО «Россельхозпродукт», ИНН 2635094340.

В результате проведенного почерковедческого исследования (письмо из ГУ МВД РФ по СК, управление по экономической безопасности и противодействию коррупции от 03.12.2012 исх. № 6/5/13104) установлено, что подписи в документах ООО «Торговый Дом АХП», выполненные от имени Гайкис Н.А. вероятно, выполнены иным лицом (т. 1 л. д. 92-94).

Доказательства, свидетельствующие о том, что спорные счета-фактуры подписаны от имени ООО «Торговый Дом АХП» уполномоченным лицом, общество не представило.

Согласно сведениям, полученным в ходе проведения мероприятий налогового контроля, у ООО «Торговый Дом АХП» отсутствуют необходимые условия для достижения результатов соответствующей экономической деятельности, а именно, управленческий или технический персонал (не представлены сведения по 2-НДФЛ за 2010 и 2011 год), транспортные средства, более того расчеты за товар, в большей части, производились наличными денежными средствами, либо взаимозачетами. За 2010 и 2011 годы налоговая и бухгалтерская отчетность в налоговый орган не представлена (т. 2 л. д. 67-75).

Тогда как согласно счетам-фактурам ООО «Торговый Дом АХП» 20.04.2009 г. произведена отгрузка пшеницы в количестве 35 тонн, 21.04.2009 г. - произведена отгрузка гранстара- 140 тонны, 05.05.2009г. - произведена перевозка средств защиты растений на сумму - 1 184 400 руб., 23.04.2010 произведена отгрузка пшеницы - 1562,89 тонны, 13.11.2010 - 440 тонн. При отсутствии у организации управленческого и технического персонала (не представлены сведения по 2-НДФЛ за 2010 и 2011 год), транспортных средств и специальных погрузочно-разгрузочных механизмов, невозможно осуществить хозяйственные операции в указанных объемах.

Налогоплательщиком представлены договор (т. 2 л. д. 33), счета-фактуры, подтверждающие взаимоотношения с ООО «АктивСтрой», за 3 кв.2010 г. на сумму 2 754 000 руб. (НДС- 420 101,69 руб.) в том числе счет-фактура от 20.09.2010 № 43 на сумму 1 433 729,35 руб. в т. ч. НДС 218 704,47 руб. (т. 2 л. д. 144), счет-фактура от 27.09.2010 № 46 на сумму 1 320 270,65 руб. в т. ч. НДС 201 397 руб. (т. 2 л. д. 145).

Указанные счета-фактуры отражены ООО фирма «Корвет-2000» в книге покупок за 3 кв. 2010 года, согласно которой налогоплательщиком заявлены налоговые вычеты по НДС по названному выше контрагенту в размере 420 101,69 руб.

В результате проведенного почерковедческого исследования (письмо из ГУ МВД РФ по СК, управление по экономической безопасности и противодействию коррупции от 03.12.2012 исх. № 6/5/13104) установлено, что подписи в документах ООО «АктивСтрой», выполненные от имени Гайкис Н.А. вероятно, выполнены иным лицом (т. 1 л. д. 92-94).

В счете-фактуре от 20.09.2010 № 43 в графе наименование работ (услуг) значится следующее: «кровельные работы на зданиях производственной базы и хранилища», в счете-фактуре от 27.09.2010 № 46 в графе наименование работ (услуг) значится следующее: «ремонтные работы зданий с. Донское, пер. Дорожный, 1».

Однако согласно сведениям, полученным в ходе проведения мероприятий налогового контроля, у ООО «АктивСтрой» отсутствуют необходимые условия для достижения результатов соответствующей экономической