Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.03.2014 по делу n А63-2651/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемыми объектами налогообложения, подлежит возмещению налогоплательщику, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана им по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Таким образом, суд первой инстанции правомерно пришел к выводу о правомерности включения налогоплательщиком сумм НДС, предъявленных к уплате в период с 1 квартала 2007 г. по 2 квартал 2009 г. в уточненную налоговую декларацию за 02 квартал 2009 г.; а также счета-фактуры от 10.10.2008 г., полученной налогоплательщиком 25.06.2011 г. – в уточненную декларацию за 2 квартал 2011 г.

Следовательно, пятый довод налогового органа не находит подтверждения в материалах дела.

Кроме того, в соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы НДС после принятия на учет соответствующих товаров (работ, услуг). Как указывалось выше, в связи с капитализацией спорных услуг, заявитель не мог их надлежащим образом принять на учет. Такая возможность у заявителя появилась лишь во 2 квартале 2009 г., так как именно во 2 квартале 2009 г. заявитель прекратил ведение спорного проекта, о чем свидетельствует представленный приказ № 13 от 20.06.20009 г. После принятия на учет спорных услуг во 2 квартале 2009 г. заявитель приобрел право на вычет НДС от стоимости данных услуг, составляющий 11 747 639 руб., в т.ч. и за периоды 2007- 2 квартал 2009 гг. (включительно), поскольку до 2 квартала 2009 г. заявитель не имел возможности надлежащей постановки на учет рассматриваемых услуг.

Часть спорных услуг оказывались заявителю во 2 квартале 2011 г. Заявитель правомерно включил НДС от их стоимости в вычеты за 2 квартал 2011 г. Однако услуги ООО «Александр Гагкаев и партнеры» на сумму 8 629 778 руб., НДС от которой составил 1 316 406,81 руб., оказывались заявителю в 2008 г. Тем не менее заявитель правомерно включил НДС от стоимости услуг ООО «Александр Гагкаев и партнеры» в результаты 2 квартала 2011 г. по следующей причине. Первичные документы и счет-фактура были получены заявителем от ООО «Александр Гагкаев и партнеры» лишь во 2 квартале 2011 г., т.е. в соответствии с Законом РФ «О бухгалтерском учете» заявитель имел возможность в связи с получением первичных документов во 2 квартале 2011 г. поставить на учет рассматриваемые услуги лишь во 2 квартале 2011 г., и, следовательно, в соответствии с абз. 2 п.1 ст. 172 Налогового кодекса РФ лишь после принятия на учет данных услуг, т.е. во 2 квартале 2011 г., заявитель имеет право поставить НДС от стоимости указанных услуг к вычету, что и было правомерно сделано. Поскольку счет-фактура от стоимости услуг ООО «Александр Гагкаев и партнеры» была получена заявителем тоже во 2 квартале 2011 г., НДС от стоимости данных услуг подлежит постановке к вычету во 2 квартале 2011 г. и на основании абз. 1 п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ.

Кроме того в соответствии с п. 80 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 29.07.19998 г. № 34 Н), в связи с получением необходимых первичных документов по спорным услугам во 2 квартале 2011 г., заявитель имел право, несмотря на то, что услуги были оказаны заявителю в 2008 г., учитывать данные услуги, только во 2 квартале 2011 г.

В связи с изложенным, пятый довод налогового органа правомерно отклонен судом первой инстанции.

Согласно п. 1 ст. 81 Налогового кодекса РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока. В соответствии с п. 2 ст. 173 Налогового кодекса РФ положительная разница между суммой налоговых вычетов по НДС и суммой НДС, исчисленной по операциям, признаваемыми объектами налогообложения НДС, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 Налогового кодекса РФ, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Уточненная декларация по НДС за 2 квартал 2009 г. подана налогоплательщиком 05.06.2012; уточненная декларация по НДС за 2 квартал 2011 г. – 28.05.2012, т.е. с соблюдением указанного в ст. 173 Налогового кодекса трехлетнего срока.

Оспариваемым актами налогового органа не подвергается сомнению правильность оформления счетов-фактур, предъявленных подрядными организациями, их соответствие требованиям ст. 169 Налогового кодекса РФ, реальность осуществления работ, произведенных подрядными организациями, а также факт их оплаты обществом. Тем не менее, как полагает инспекция, в возмещении НДС обществу отказано правомерно, т.к. в настоящее время общество не является арендатором земельного участка по адресу г. Ставрополь, ул. Доваторцев, д. 2 у него отсутствует разрешение на строительство, поэтому многофункциональный комплекс, для которого обществом разрабатывалась проектная документация не может быть построен. В связи с чем расходы общества на разработку проектной документации не имеют связи с операциями, признаваемым объектом налогообложения НДС. Следовательно, обществом не соблюдены все условия, предусмотренные ст. ст. 171, 172 Налогового кодекса РФ для предъявления к вычету сумм налога на добавленную стоимость.

Исследовав и проанализировав представленные в материалы дела документы и пояснения сторон, суд правомерно счел  данный довод налогового органа не обоснованным по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую исчисленную сумму налога на добавленную стоимость на сумму налоговых вычетов, установленных статьей 171 Налогового кодекса РФ. Вычетам, в частности подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, а также для перепродажи.

Согласно пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ такие налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Налогового кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 Кодекса, и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, на основании статей 169-172 Налогового кодекса РФ следует, что право на налоговый вычет по НДС возникает при соблюдении следующих условий: - товары (работы, услуги) приобретены для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ; - товары (работы, услуги) приняты на учет; - имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура.

Судом первой инстанции установлено, что инспекцией не представлены доказательства несоблюдения обществом указанных требований налогового законодательства.

В постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» разъяснено, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Налоговым органом не оспаривается наличие и правильность оформления счетов-фактур, суммы «входящего» НДС, по которым были предъявлены обществом к вычету в налоговых декларациях за 2 квартал 2009 г. и 2 квартал 2011 г. Результатами камеральных проверок подтверждается, что приобретенные работы обществом были приняты и учтены на 08 счете «Вложение во внеоборотные активы».

В отношении относимости расходов общества на оплату товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых, в соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ, объектами налогообложения НДС судом установлено следующее.

Объектом налогообложения в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

С моментом реализации товаров (работ, услуг) связано только возникновение обязанности налогоплательщика исчислить налоговую базу и обязанности уплатить с этой базы налог согласно ст. 167 Налогового кодекса.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров на территории Российской Федерации, принимаются к налоговому вычету на основании соответствующих первичных документов, перечень которых приведен в пункте 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ, в том отчетном периоде, когда эти товары приобретены и приняты на учет, а не в том периоде, когда эти товары будут фактически реализованы (использованы). Указанные нормы Налогового кодекса РФ не связывают право налогоплательщика на вычеты с моментом реализации (использования) товаров. Как следует из анализа статьей 146, 170 - 172 Налогового кодекса РФ даже в случае если спорное имущество приобреталось и использовалось для производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения, возникает право на налоговый вычет, несмотря на последующие изменения в использовании имущества.

 Таким образом, для принятия предъявленного налога на добавленную стоимость к вычету нужно, чтобы товары (работы, услуги) были приобретены для осуществления операций, подлежащих налогообложению. Одно из условий, определяющих право налогоплательщика на налоговый вычет, – это намерение налогоплательщика использовать приобретенный товар (работы, услуги) в облагаемой деятельности. При этом такое право не связано с моментом реализации (использования) товаров, то есть не ставится в зависимость от времени фактического использования в деятельности, облагаемой НДС. Поэтому суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику, он вправе принять к вычету начиная с того налогового периода, когда эти товары (работы, услуги) приобретены и приняты им на учет.

Кроме того, материалами дела подтверждается использование обществом результатов работ и услуг, суммы «входящего» НДС по которым были предъявлены к возмещению в налоговых декларациях по НДС за 2 квартал 2009 г. и 2 квартал 2011 г., а именно результатов приобретенных обществом изыскательских, проектных и иных работ, направленных на реализацию проекта строительства, для оказания услуг по договору № 01, заключенному обществом с ООО «Санмаркинвест». Реализация услуг на территории Российской Федерации в соответствии с пунктом 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации является операцией, облагаемой НДС. Факт оказания обществом услуг по указанному договору № 01 подтверждается имеющимися в материалах дела актом приемки-передачи проектной документации от заявителя ООО «Метрополия26» от 12.07.2013 г., разрешения на строительство по адресу г. Ставрополь, ул. Доваторцев, д. 2, квартал 108, выданное комитетом градостроительства администрации города Ставрополя 30.07.2010 г. обществу с ограниченной ответственностью «Санмаркинвест» на основании переданной проектной документации, извещением о начале строительства от 09.07.2013 г., согласно которому ООО «Метрополия26» (ранее имевшее наименование – ООО «Санмаркинвест») приступило к строительным работам на основании указанной проектной документации, т.е. на лицо использование заявителем спорной документации в коммерческих целях.

Таким образом, второй довод налогового органа правомерно отклонен судом первой инстанции, как не подтвержденный материалами дела.

В рамках камеральной налоговой проверки, проводимой в связи с предъявлением обществом уточненной налоговой декларации за 2 квартал 2009 г. с суммой НДС, предъявленной к возмещению в размере 11 747 639 руб., налоговым органом в порядке, предусмотренном ст. ст. 88 и 93 Налогового кодекса РФ, в адрес общества было направлено требование о предоставлении ряда указанных в требовании документов (далее –требование), подтверждающих обоснованность налогового вычета (исх. № 11-14/010213, вручено представителю общества 19.06.2012 г.). По мнению налогового органа, указанные в требовании документы в количестве 1 434 документов были представлены обществом 27.07.2012 г., то есть несвоевременно. В связи с чем общество было привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст. 126 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в размере 200 руб. за каждый несвоевременно представленный документ, всего 286 800 руб. (решение № 45418). 04.03.2012 г. налоговым органом выставлено инкассовое поручение о бесспорном списании со счета налогоплательщика суммы штрафа.

В соответствии с п. 1 ст. 93 Налогового кодекса РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы посредством вручения этому лицу (его представителю) требования о представлении документов. Документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 дней со дня вручения соответствующего требования (п. 3 ст. 93 Налогового кодекса РФ).

Судом первой инстанции установлено, что в рассматриваемый период, 2 квартал 2009 г., обществом не оформлялись и не получались от контрагентов в связи с отсутствием соответствующих хозяйственных операций и имущества следующие документы, указанные в требовании налогового органа:

- договоры с покупателями товаров;

- товарно-транспортные накладные;

- копии выставленных счетов-фактур;

- правоустанавливающие