Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.02.2014 по делу n А63-643/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

А.В. суд первой инстанции  пришел  к правильному  выводу, что в период до 17.06.2009 Крупенин А.В. имел право действовать от имени ООО «ТрейдОпт» и подписывать документы по взаимоотношениям с ООО «СНС Холдинг» и ООО «СНС Пятигорск».

Суд первой инстанции правомерно отклонил доводы налогового органа в данной части как необоснованные и противоречащие фактическим обстоятельствам.

Суд отклоняет доводы налогового органа относительно доказанности намерений общества, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды, в связи с отсутствием реальности хозяйственных операций общества с ООО «ТрейдОпт», на основании следующего.

Признаков взаимозависимости и аффилированности лиц в рассматриваемых хозяйственных операциях налоговым органом не установлено. Претензии к добросовестности налогоплательщиков (общества и его контрагентов) отсутствуют.

Согласно постановлению Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Спорная сумма НДС по оказанию ООО «ТрейдОпт» услуг по агентскому договору (комиссионное вознаграждение) в 2009 году включена ООО «СНС Пятигорск» в состав налоговых вычетов на общую сумму 3 452 851 рублей на основании следующих счетов-фактур: № 9999-01 от 31.01.2009 на сумму 3 052 615,29 рубля, в том числе НДС - 465 653,17рубля; № 9999-02 от 28.02.2009 на сумму 2 552 500,02 рубля, в том числе НДС - 389 364,41 рубля; № 9999-03 от 31.03.2009 на сумму 1 246 756,60 рубля, в том числе НДС - 190 183,21 рубля; № 9999-04 от 30.04.2009 на сумму 2 219 647,64 рубля, в том числе НДС - 338 590,32 рубля; № 9999-05 от 31.05.2009 на сумму 847 998,54 рубля, в том числе НДС - 129 355,71 рубля; № 9999-06 от 30.06.2009 на сумму 1 505 541,66 рубля, в том числе НДС - 229 658,9 рубля; № 9999-07 от 31.07.2009 на сумму 1 758 055,77 рубля, в том числе НДС - 268 178 рублей; № 9999-08 от 31.08.2009 на сумму 875 030,40 рубля, в том числе НДС - 133 479,21 рубля; № 9999-09 от 30.09.2009 на сумму 1 870 570,42 рубля, в том числе НДС - 285 341,25 рубля; № 9999-10 от 31.10.2009 на сумму 2 410 174,22 рубля, в том числе НДС - 367 653,66 рубля; № 9999-11 от 31.11.2009 на сумму 1 488 088,46 рубля, в том числе НДС - 226 996,56 рубля; № 9999-12 от 31.12.2009 на сумму 2 808 379,67 рубля, в том числе НДС - 428 396,93 рубля (т.6, л.д. 62-73).

Непосредственное оказание указанных услуг по реализации товара подтверждается: товарными накладными за 2009 год по передаче товаров от ООО «СНС Пятигорск» в адрес ООО «ТрейдОпт» по договору № АГ-2620-ТО от 01.01.2009 (т. 13, л.д. 79-149, т. 14); товарными накладными за 2009 год от ООО «ТрейдОпт» в адрес третьих (ООО «Спецторг», ООО «Нью Систем», ООО «МАГНИТ», ООО «ОПАЛ», ООО «Профресурс») по товару, полученному по агентскому договору с ООО «СНС Пятигорск» (т.11, л.д. 27-111); Планом объема закупок продукции, отчетом Агента о выполнении условий по объемам закупок продукции, Актом о выполнении покупателем условий по объемам закупок продукции за 1 -2 кварталы 2009 года (т. 13, л.д. 5-7); отчетами комиссионера: № 38 от 31.01.2009, № 39 от 28.02.2009, № 40 от 31.03.2009, № 41 от 30.04.2009, № 42 от 31.05.2009, № 43 от 30.06.2009, № 44 от 31.07.2009, № 45 от 31.08.2009, № 46 от 30.09.2009, № 50 от 31.10.2009, № 51 от 30.11.2009, № 49 от 31.12.2009 (т.6, л.д. 1 -37) и актами об оказании услуг, подписанными сторонами договора: № АГ-2620-ТО 9999-01 от 31.01.2009, № АГ-2620-ТО 9999-02 от 28.02.2009, № АГ-2620-ТО 9999-03 от 31.03.2009, № АГ-2620-ТО 9999-04 от 30.04.2009, № АГ-2620-ТО 9999-05 от 31.05.2009, № АГ-2620-ТО 9999-06 от 30.06.2009, № АГ-2620-ТО 9999-07 от 31.07.2009, № АГ-2620-ТО 9999-08 от 31.08.2009, № АГ-2620-ТО 9999-09 от 30.09.2009, № АГ-2620-ТО 9999-10 от 31.10.2009, № АГ-2620-ТО 9999-11 от 30.11.2009, № АГ-2620-ТО 9999-12 от 31.12.2009 (т.6, л.д. 50-61).

Экономическая эффективность от продажи товаров через ООО «ТрейдОпт» по агентскому договору присутствовала, что полностью подтверждается данными документов бухгалтерского учета (оборотно-сальдовые ведомости по соответствующим счетам, отчеты по проводкам, книги продаж, другие документы), приложенных налогоплательщиком к возражениям, поданным на акт проверки.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в Определении от 04.06.2007 № 366-ОП, налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата.

В силу принципа свободы экономической деятельности (статья 8, часть 1, Конституции Российской Федерации) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность. Налоговый орган законодательно не наделен правом оценивать экономическую целесообразность сделки, ставить под сомнение экономическую необходимость ее заключения, пытаться доказать на этой основе наличие факта ее невыполнения и в этой связи незаконного применения обществом налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и отнесения на расходы затрат для целей исчисления налога на прибыль.

Как следует из акта проверки и оспариваемого решения нарушений положений статей 169, 171, 172 Налогового кодекса РФ инспекцией не установлено. Факт осуществления реализации товарно-материальных ценностей по агентскому договору за вознаграждение инспекцией не оспаривается, замечаний к оформлению первичных учетных документов налогоплательщика,   подтверждающих   своевременное   и   правильное   оприходование оказанных услуг со стороны агента (агентское вознаграждение) в ходе проверки не установлено.

Ткачев В.М. - в проверяемом периоде директор ООО «СНС Пятигорск», в протоколе опроса от 21.05.2012 в целом подтвердил факты взаимоотношений общества с ООО «ТрейдОпт» в 2009 году и пояснил, что руководимое им предприятие работало с указанным контрагентом по агентскому договору, которое впоследствии реализовывало полученные от общества товары в адрес третьих лиц. Также указал, что экономическим эффектом от сделок с ООО «ТрейдОпт» являлось получение бонуса при выполнении плана по реализации товаров от ООО «СНС Холдинг» (т. 8, л.д. 69-71).

В своих объяснениях Крупенин А.В. - генеральный директор ООО «ТрейдОпт» с 17.06.2009, также пояснил, что руководимое им предприятие на протяжении 2009 года работало с ООО «СНС Пятигорск» и реализовывало товары, полученные по агентскому договору. Все документы по сделкам с обществом, включая договоры и дополнительные соглашения, подписывались им лично. Товар забирали самовывозом. Вся отчетность комиссионера готовилась им ежемесячно и представлялась в ООО «СНС Пятигорск». Оплата товара в полном объеме производилась по безналичному расчету (т.8, л.д. 75-76).

Дополнительно в подтверждение данных протокола допроса Крупенина А.В. налогоплательщиком предоставлены в адрес налогового органа копии отгрузочных накладных и счетов-фактур, выставленных ООО «ТрейдОпт» в адрес третьих лиц при реализации товара, полученного им по агентскому договору от ООО «СНС Пятигорск».

Доказательств того, что ООО «ТрейдОпт» не реализовывало товары, полученные от ООО «СНС Пятигорск» на основании агентского договора, инспекцией в ходе проверки не установлено. Проверочные мероприятия в отношении данных третьих лиц согласно материалам выездной проверки отсутствуют.

Кроме того, в соответствие с данными протокола допроса Крупенина А.В. финансово-хозяйственную деятельность в проверяемый период ООО «ТрейдОпт» вело, отчетность сдавало, налоги уплачивало, поэтому вывод инспекции о том, что ООО «ТрейдОпт» не осуществляло финансово-хозяйственную деятельность является необоснованным и не соответствует фактическим обстоятельствам.

Доводы апелляционной жалобы о неправомочности подписи Крупенина А.В. на документах ООО «ТрейдОпт» в период до 17.06.2009 в качестве руководителя, отклоняется на основании следующего:

В материалы дела налогоплательщиком представлены нотариально заверенные копии доверенностей, выданных указанными руководителями ООО «ТрейдОпт» на имя Крупенина А.В. и действующих в период спорных операций с ООО «СНС Пятигорск».

В соответствии с доверенностью от 28.12.2008, выданной генеральным директором ООО «ТрейдОпт» Курлиным А.А., Крупенин А.В. был наделен полномочиями на представление интересов общества во всех организациях и государственных органах с правом подписи документов, в том числе: заключать гражданско-правовые сделки; подписывать договоры и дополнительные соглашения, первичные бухгалтерские документы (в т.ч. товарные накладные и счета-фактуры); утверждать и подписывать отчеты по исполнению договоров; вести переписку с клиентами в форме писем и факсов; подписывать запросы, официальные документы, налоговые декларации, отчеты и банковские документы общества (т.1, л.д. 120-121).

Аналогичные полномочия Крупенина А.В. по представлению интересов общества содержатся в доверенности от 16.03.2009, выданной генеральным директором ООО «ТрейдОпт» Кудрявцевым А.С. (т.1, л.д. 122-123).

В нотариально заверенных заявлениях от 22.01.2013 Курлин А.А. и Кудрявцев А.С. подтвердили факты выдачи указанных доверенностей на имя Крупенина А.В. и подписание их лично (т.1, л.д. 124-125).

Указанные доверенности при проведении выездной налоговой проверки инспекцией не запрашивались. В оспариваемом решении информация об отсутствии полномочий у Крупенина А.В. на подписание документов от имени ООО «ТрейдОпт» до 17.06.2009 также отсутствует. Данные выводы содержатся лишь в тексте решения УФНС России по СК по апелляционной жалобе налогоплательщика (стр. 12 решения).

Из пояснений заявителя следует, что после получения копии решения вышестоящего налогового органа общество связалось с Крупениным А.В. для предоставления нотариально заверенных копий указанных доверенностей для представления их в арбитражный суд.

В период до 17.06.2009 Крупенин А.В. имел право действовать от имени ООО «ТрейдОпт» и подписывать документы по взаимоотношениям с ООО «СНС Холдинг» и ООО «СНС Пятигорск». Доводы налогового органа в данной части отклоняются судом как необоснованные и противоречащие фактическим обстоятельствам.

Суд первой инстанции правомерно отклонил доводы   налоговой инспекции относительно доказанности намерений общества, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды, в связи с отсутствием реальности хозяйственных операций общества с ООО «ТрейдОпт» в виду следующего.

Признаков взаимозависимости и аффилированности лиц в рассматриваемых хозяйственных операциях налоговым органом не установлено. Претензии к добросовестности налогоплательщиков (общества и его контрагентов) отсутствуют.

Согласно постановлению Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Спорная сумма НДС по оказанию ООО «ТрейдОпт» услуг по агентскому договору (комиссионное вознаграждение) в 2009 году включена ООО «СНС Пятигорск» в состав налоговых вычетов на общую сумму 3 452 851 рублей на основании следующих счетов-фактур: № 9999-01 от 31.01.2009 на сумму 3 052 615,29 рубля, в том числе НДС - 465 653,17рубля; № 9999-02 от 28.02.2009 на сумму 2 552 500,02 рубля, в том числе НДС - 389 364,41 рубля; № 9999-03 от 31.03.2009 на сумму 1 246 756,60 рубля, в том числе НДС - 190 183,21 рубля; № 9999-04 от 30.04.2009 на сумму 2 219 647,64 рубля, в том числе НДС - 338 590,32 рубля; № 9999-05 от 31.05.2009 на сумму 847 998,54 рубля, в том числе НДС - 129 355,71 рубля; № 9999-06 от 30.06.2009 на сумму 1 505 541,66 рубля, в том числе НДС - 229 658,9 рубля; № 9999-07 от 31.07.2009 на сумму 1 758 055,77 рубля, в том числе НДС - 268 178 рублей; № 9999-08 от 31.08.2009 на сумму 875 030,40 рубля, в том числе НДС - 133 479,21 рубля; № 9999-09 от 30.09.2009 на сумму 1 870 570,42 рубля, в том числе НДС - 285 341,25 рубля; № 9999-10 от 31.10.2009 на сумму 2 410 174,22 рубля, в том числе НДС - 367 653,66 рубля; № 9999-11 от 31.11.2009 на сумму 1 488 088,46 рубля, в том числе НДС - 226 996,56 рубля; № 9999-12 от 31.12.2009 на сумму 2 808 379,67 рубля, в том числе НДС - 428 396,93 рубля (т.6, л.д. 62-73).

Непосредственное оказание указанных услуг по реализации товара подтверждается: товарными накладными за 2009 год по передаче товаров от ООО «СНС Пятигорск» в адрес ООО «ТрейдОпт» по договору № АГ-2620-ТО от 01.01.2009 (т. 13, л.д. 79-149, т. 14); товарными накладными за 2009 год от ООО «ТрейдОпт» в адрес третьих (ООО «Спецторг», ООО «Нью Систем», ООО «МАГНИТ», ООО «ОПАЛ», ООО «Профресурс») по товару, полученному по агентскому договору с ООО «СНС Пятигорск» (т.11, л.д. 27-111); Планом объема закупок продукции, отчетом Агента о выполнении условий по объемам закупок продукции, Актом о выполнении покупателем условий по объемам закупок продукции за 1 -2 кварталы 2009 года (т. 13, л.д. 5-7); отчетами комиссионера: № 38 от 31.01.2009, № 39 от 28.02.2009, № 40 от 31.03.2009, № 41 от 30.04.2009, № 42 от 31.05.2009, № 43 от 30.06.2009, № 44 от 31.07.2009, № 45 от 31.08.2009, № 46 от 30.09.2009, № 50 от 31.10.2009, № 51 от 30.11.2009, № 49 от 31.12.2009 (т.6, л.д. 1 -37) и актами об оказании услуг, подписанными сторонами договора: № АГ-2620-ТО 9999-01 от 31.01.2009, № АГ-2620-ТО 9999-02 от 28.02.2009, № АГ-2620-ТО 9999-03 от 31.03.2009, № АГ-2620-ТО 9999-04 от 30.04.2009, № АГ-2620-ТО 9999-05 от 31.05.2009, № АГ-2620-ТО 9999-06 от 30.06.2009, № АГ-2620-ТО 9999-07 от 31.07.2009, № АГ-2620-ТО 9999-08 от 31.08.2009, № АГ-2620-ТО 9999-09 от 30.09.2009, № АГ-2620-ТО 9999-10 от 31.10.2009, № АГ-2620-ТО 9999-11 от 30.11.2009, № АГ-2620-ТО 9999-12 от 31.12.2009 (т.6, л.д. 50-61).

В соответствии с указанными актами вышеперечисленные услуги по агентскому договору № АГ-2620-ТО от 01.01.2009 за 2009 год выполнены полностью и в срок. Заказчик претензий по объему, качеству и срокам оказания не имеет.

Счета-фактуры ООО «ТрейдОпт» на услуги по агентскому договору (комиссионное