Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.01.2014 по делу n А25-1322/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Частью 4 статьи 200 АПК РФ предусмотрено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Инспекция указывает, что возмещение заявителю НДС за 4 квартал 2009 года, 2, 3 и 4 кварталы 2010 года не произведено налоговым органом по следующим причинам:

- в решении АС КЧР от 06.09.2012 по делу №А25-922/2012 не содержится указания на обязанность Инспекции по возмещению НДС за спорные налоговые периоды;

- Управление по результатам рассмотрения апелляционных жалоб на решения Инспекции по итогам камеральных проверок уточненных налоговых деклараций по НДС за 4 квартал 2009 года, 2, 3 и 4 кварталы 2010 года своими решениями от 26.04.2013 №№10 – 13 лишь отменило решения нижестоящего налогового органа и не приняло решений о возмещении заявителю НДС, решения Управления от 26.04.2013 №№ 10 – 13 сами по себе не являются основаниями для такого возмещения;

- возмещению заявителю НДС за спорные периоды препятствует проведение Управлением повторной выездной налоговой проверки за 2010 год, до окончания повторной выездной проверки возмещать спорные суммы налога нельзя, поскольку в рамках этой проверки будут исследованы дополнительные документы, подтверждающие неправомерность предъявления заявителем НДС к возмещению.

В соответствии с пунктом 1 статьи 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями данной статьи. После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88 Кодекса.

В рассматриваемом случае правомерность предъявления заявителем к возмещению сумм НДС за 4 квартал 2009 года, 2, 3 и 4 кварталы 2010 года проверялась Инспекцией как в рамках камеральных проверок первоначальных налоговых деклараций за эти периоды, так и в ходе выездной налоговой проверки заявителя за 2009 – 2010 гг.

Принятое Инспекцией по результатам выездной налоговой проверки за 2009 – 2010 гг. решение от 28.02.2012 № 9 об отказе в привлечении к налоговой ответственности признано недействительным вступившим в законную силу решением АС КЧР от 06.09.2012 по делу №А25-922/2012.

Арбитражный суд в ходе рассмотрения дела №А25-922/2012 установил, что приведенные Инспекцией основания к отказу в возмещении НДС не соответствуют налоговому законодательству, отказ в возмещении заявителю НДС (в том числе, за 4 квартал 2009 года, 2, 3 и 4 кварталы 2010 года) неправомерен, заявитель имеет право на возмещение НДС за указанные налоговые периоды.

Из материалов дела усматривается, что по результатам судебного разбирательства по делу №А25-922/2012 заявитель ранее обращался в Инспекцию 16.10.2012 с заявлением о возмещении ему спорных сумм НДС.

Отказ Инспекции (исх. от 24.10.2012 № 07-2-42/3088) в возмещении спорных сумм налога со ссылкой на то обстоятельство, что решением АС КЧР от 06.09.2012 по делу №А25-922/2012 на налоговый орган не возложена обязанность по возмещению заявителю НДС, суд первой инстанции правомерно счел неправомерным и образующим первый эпизод незаконного бездействия налогового органа по возмещению заявителю 5 175 529 руб. налога.

Позиция Инспекции, изложенная в письме от 24.10.2012 № 07-2-42/3088, необоснованна, поскольку в силу судебного акта по делу №А25-922/2012, которым признано недействительным решение Инспекции от 28.02.2012 № 9 и подтверждено право налогоплательщика на его возмещение НДС за 4 квартал 2009 года, 2, 3 и 4 кварталы 2010 года, Инспекция по результатам рассмотрения заявления о возврате от 16.10.2012 должна была принять решение о возмещении этой суммы налога.

Налогоплательщик свой имущественный интерес (возмещение из бюджета налога на добавленную стоимость) защищал посредством предъявления в арбитражный суд в установленный срок требования о признании незаконным решения Инспекции от 28.02.2012 № 9, которое суд удовлетворил.

Таким образом, вопреки требованиям статьи 16 АПК РФ Инспекцией не был исполнен вступивший в законную силу судебный акт арбитражного суда.

Изложенный в отзыве Инспекции довод об истечении сроков возврата налога (статьи 78, 79 НК РФ) для предъявления требований о возмещении из бюджета денежных средств путем возврата суд первой инстанции правомерно счел несостоятельным и основанным на неверной трактовке положений действующего налогового законодательства.

Такое толкование правовых норм, являющееся общеобязательным и подлежащим применению при рассмотрении арбитражными судами аналогичных дел, изложено в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 27.04.2010 № 636/10.

Таким образом, заявитель мог обратиться в арбитражный суд с требованиями о признании незаконным бездействия Инспекции по возврату НДС за 4 квартал 2009 года, 2, 3 и 4 кварталы 2010 года, еще по результатам судебного разбирательства по делу №А25-922/2012 после получения отказа Инспекции (исх. от 24.10.2012 № 07-2-42/3088) в возмещении сумм налога.

Вместе с тем в данном случае заявитель избрал иной способ удовлетворения своего имущественного интереса в возмещении из бюджета НДС за 4 квартал 2009 года, 2, 3 и 4 кварталы 2010 года, оформив и представив в Инспекцию 30.10.2012 уточненные налоговые декларации за эти налоговые периоды с теми же самыми суммами налога к возмещению.

Согласно пункту 2 статьи 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) и документов, которые в соответствии с Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки.

Пунктом 8 статьи 88 НК РФ предусмотрено, что при подаче налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлено право на возмещение налога, камеральная налоговая проверка проводится с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом, на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком в соответствии с данным Кодексом. Налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со статьей 172 Кодекса правомерность применения налоговых вычетов.

Указанные положения распространяются и на проведение камеральных налоговых проверок уточненных налоговых деклараций.

Порядок оформления результатов камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах и вынесения решений о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, о возмещении (полностью или частично) суммы НДС, заявленной к возмещению, предусмотренные статьями 100, 101 и 176 НК РФ, применяются и по результатам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации.

Таким образом, после представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации по НДС налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки указанной налоговой декларации в порядке, установленном статьей 88 НК РФ.

На основании пункта 2 статьи 176 НК РФ по окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

Пунктом 3 статьи 176 НК РФ предусмотрено, что в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт налоговой проверки в соответствии со статьей 100 Кодекса.

Акт и другие материалы камеральной налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные налогоплательщиком (его представителем) возражения должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в соответствии со статьей 101 Кодекса.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Одновременно с этим решением принимается:

- решение о возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;

- решение об отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;

- решение о возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению, и решение об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению.

В рассматриваемом случае Инспекцией по итогам камеральных налоговых проверок уточненных налоговых деклараций заявителя принимались решения об отказе в возмещении НДС от 18.03.2013 №№ 252 – 255, которые впоследствии были отменены решениями Управления от 26.04.2013 №№ 10 – 13.

Согласно статье 9 Федерального закона Российской Федерации от 21.03.1991 № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации», статье 31 НК РФ вышестоящий налоговый орган вправе отменять и изменять решения нижестоящих налоговых органов в случае несоответствия указанных решений законодательству о налогах и сборах.

В силу подпункта 2 пункта 1 статьи 32 НК РФ налоговые органы обязаны осуществлять контроль за соблюдением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов.

Согласно пункту 1 статьи 30 НК РФ, налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации иных обязательных платежей.

Судом первой инстанции правомерно отклонен довод Инспекции об отсутствии в статье 176 НК РФ положений, обязывающих налоговый орган повторно принимать решения о возмещении налогоплательщику НДС после отмены вышестоящим налоговым органом ранее принятых решений об отказе в возмещении сумм налога.

В данном случае решения Инспекции об отказе в возмещении заявителю НДС от 18.03.2013 №№ 252 – 255 отменены вышестоящим налоговым органом как незаконные. Это означает, что содержащиеся в уточненных налоговых декларациях заявителя сведения о предъявлении сумм налога к возмещению из бюджета налоговыми органами (как нижестоящим, так и вышестоящим) не опровергнуты, не признаны незаконными. Поэтому в силу требований статьи 176 НК РФ Инспекция была обязана отреагировать на представленные заявителем уточненные налоговые декларации в обычном порядке, предусмотренном указанной статьей, после вынесения Управлением решений от 26.04.2013 №№ 10 – 13 самостоятельно принять соответствующие решения о возмещении заявителю НДС и направить поручения в казначейство вместе с платежными документами с целью обеспечения возврата налога.

Согласно статье 176 НК РФ принятие решения о возмещении соответствующих сумм НДС, решения о зачете (возврате), направление поручения на возврат суммы налога в территориальный орган Федерального казначейства осуществляет один и тот же налоговый орган.

Налоговое законодательство Российской Федерации исходит из того, что совершение обязательных по закону действий в отношении налогоплательщика совершает налоговый орган по месту учета этого налогоплательщика.

В постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20.03.2012 № 13678/11 указано, что положения пункта 3 статьи 176 НК РФ не должны распространяться на ту часть суммы налога, в отношении которой не было выявлено нарушений налогового законодательства и, соответственно, не имелось реальных препятствий к ее возврату.

В отношении такой суммы должны применяться положения пунктов 2, 7 и 8 статьи 176 НК РФ: по окончании проверки в течение семи дней должны быть приняты решения о возмещении соответствующей суммы налога на добавленную стоимость и возврате этой суммы налога, оформлено поручение на возврат налога; затем на следующий день поручение должно быть направлено в территориальный орган Федерального казначейства, который в течение пяти дней со дня его получения осуществляет возврат налогоплательщику суммы налога на указанный им счет в банке.

В статье 176 НК РФ предусмотрен различный механизм возмещения сумм налога в зависимости от наличия или отсутствия факта выявления налоговым органом при проведении налоговой проверки нарушений законодательства о налогах и сборах.

Отмена ранее Инспекцией решений об отказе в возмещении НДС вышестоящим налоговым органом влечет те же правовые последствия, что и отсутствие выявления по результатам камеральной проверки налоговой декларации заявителя каких-либо нарушений налогового законодательства.

В качестве проявлений незаконного