Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.12.2013 по делу n А63-674/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый судебный акт

доходов,   самостоятельно   задекларированных   налогоплательщиком,   составила 7 741 руб.

Таким образом, бухгалтерский учет налогоплательщика (его доходная часть) была практически восстановлена налоговым органом.

Расходная часть принята налоговым органом в соответствии с требованиями статьи 252 НК РФ в размере документально подтверждённых затрат.

Статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (действовавшем на момент проведения проверки) предусмотрено, что все хозяйственные    операции,    проводимые    организацией,    должны    оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Таким образом, налоговым органом расходная часть была определена по документально подтвержденным расходам, сведения о которых были получены по материалам встречных проверок контрагентов.

Налогоплательщик был вправе представить и в налоговый орган и в суд документальные доказательства, подтверждающие понесенные расходы, неучтенные налоговым органом из-за отсутствия документального подтверждения.

Между тем налогоплательщик указанным правом не воспользовался, документальные доказательства, подтверждающие фактическое несение задекларированных расходов в полном объеме ни налоговому органу, ни суду не представлены.

Довод налогоплательщика о неучтенных расходах в виде арендных платежей, заработной платы работникам, а также расходов, связанных с производственной деятельностью предпринимателя (на удобрение, посевы, уход за урожаем и пр.) суд первой инстанции обоснованно отклонил, поскольку налогоплательщиком не представлены доказательства несения указанных расходов (платежные поручения, выписка по счету в банке и прочие документы, подтверждающие расходы по аренде, покупку удобрений, а также доказательства начисления и выплаты заработной платы работникам).

Расчетный метод согласно постановлению Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.06.2010 № 5/10 является приблизительным методом определения объема налоговых обязательств и сам по себе, при обоснованном его применении, не может рассматриваться как ущемление прав налогоплательщика.

Поскольку налогоплательщик не представил бухгалтерские и иные финансовые документы для проведения налоговой проверки, действия налогового органа по восстановлению доходной части бухгалтерского учета налогоплательщика в соответствии с банковскими выписками и сведениями, полученными в результате встречных проверок контрагентов, а также определение расходной части на основании первичных документов, полученных от встречных контрагентов налогоплательщика являются правомерными, не нарушающими права налогоплательщика.

В проверяемом периоде в соответствии со статьей 246 НК РФ крестьянское хозяйство Жигалкина В.В. являлось налогоплательщиком налога на прибыль организаций.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль в соответствии со статьей 247 НК РФ признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В соответствии с пунктом 2 частью 9 статьи 274 НК РФ при исчислении налоговой базы не учитывается в составе доходов и расходов налогоплательщика прибыль организаций от сельскохозяйственной деятельности.

В результате анализа банковской выписки расчетного счета Жигалкина В.В. установлено, что на расчетный счет Жигалкина В.В. поступили денежные средства в сумме 160 960 руб. от крестьянского хозяйства Уварова И.А. в результате реализации измельчителя-разбрызгивателя и в сумме 30 000 руб. от администрации муниципального образования Варениковского сельсовета за услуги по рытью траншей.

Согласно выписки банка по движению денежных средств на расчетный счет Жигалкина В.В. денежные средства в сумме 160 960 руб. Уваровым И.А. были перечислены платежным поручением от 10.01.2008 №1.

В ходе проверки в адрес Администрации муниципального образования Варениковского сельсовета направлено поручение об истребовании документов (информации) от 30.01.2012 №10-16/8008, подтверждающих взаиморасчеты с Жигалкиным В.В. В соответствии с полученным ответом от 06.03.2012 №004351 представлены копии договора №8 от 20.11.2008, заключенного между администрацией и Жигалкиным В.В. на выполнение работ, счет-фактура №8 от 20.11.2008 на сумму 30 000 руб. без выделения налога на добавленную стоимость и акт №8 от 05.12.2008 на выполнение работ-услуг на сумму 30 000 руб.

В соответствии с пунктом 3 договора № 8 от 20.11.2008 стоимость работ составляет 30 000 руб. (без НДС).

Налоговый орган пришел к выводу, что налогоплательщиком в нарушение требований абзаца 4 части 9 статьи 274 НК РФ, согласно которому при исчислении налоговой базы не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, полученные от реализации сельскохозяйственной продукции, не включена в доходы, в целях налогообложения прибыли, выручка от прочей деятельности в общей сумме 161 831 руб.(160 960 руб. + 30 000 руб. – 29 129,49 руб. (НДС)), что необоснованно повлекло занижение налогооблагаемой базы для исчисления налога на прибыль организаций.

В связи с этим, налогоплательщиком в нарушение статьи 286 НК РФ не исчислен налог в сумме 38 839 руб. 44 коп. (161 831 руб. х 24%), в том числе в федеральный бюджет в сумме 10 519 руб. 02 коп. (161 831 руб. х 6,5 %) и в краевой бюджет в сумме 28 320 руб. 42 коп. (161 831 руб. х 17,5%).

Налогоплательщик оспаривает исчисление налоговым органом налога на прибыль организации, так как при реализации измельчителя-разбрызгивателя налоговым органом не была учтена амортизация имущества.

Суд первой инстанции обоснованно отклонил данный довод налогоплательщика поскольку, согласно пункту 17 Приказа Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

Согласно статье 257 НК РФ под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

Таким образом, для осуществления амортизационных начислений объект имущества должен быть отнесён к основным средствам.

Поскольку налогоплательщиком доказательства постановки на учет измельчителя-разбрызгивателя в качестве основного средства не представлены, суд первой инстанции указал, что исчисление налога на прибыль организации без учета амортизационных начислений по измельчителю-разбрызгивателю является обоснованным.

Материалами дела подтверждены нарушения занижения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, допущенные налогоплательщиком. В связи с чем, начисление налоговым органом на основании статьи 75 НК РФ пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога на прибыль организаций за 2008 год суд считает правомерным.

С 01.01.2009 по 31.12.2010 годы индивидуальным предпринимателем Жигалкиным В.В. применялась система налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога (уведомление № 1005 от 25.12.2008).

В соответствии с требованиями статьи 346.4 НК РФ объектом налогообложения по ЕСХН признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Согласно представленной налогоплательщиком годовой налоговой декларации по ЕСХН за 2009 год доходы крестьянского (фермерского) хозяйства Жигалкина В.В. составили 6 755 482 руб., сумма расходов 6 635 952 руб. Отраженная налоговая база составила 119 530 руб.

Согласно выпискам банка по движению денежных средств на расчетном счете налогоплательщика за 2009 год установлено, что на расчетный счет Жигалкина В.В. поступила выручка в общей сумме 6 763 223 руб.

Также в соответствии с выписками банка о движении денежных средств по расчетному счету установлено, что Жигалкиным В.В. расчетный счет не пополнялся денежными средствами за счет сданной выручки от реализации продукции за наличный расчет.

Выручка, отраженная налогоплательщиком в налоговой декларации соответствует сумме выручке, установленной в ходе проверки на основании выписок банка, за исключением установленного расхождения в сумме 7 741 руб.

В связи с тем, что Жигалкиным В.В. ни налоговому органу, ни суду не представлены документы, подтверждающие задекларированный доход в размере 7 741 руб., суд первой инстанции обоснованно указал, что вывод налогового органа о нарушении предпринимателем статьи 346.5 НК РФ в части занижения выручки, полученной от реализации на 7 741 руб. является правомерным.

Согласно представленной налогоплательщиком годовой налоговой декларации по ЕСХН расходы, уменьшающие доходы отражены в сумме в 6 635 952 руб.

В связи с тем, что Жигалкиным В.В. не представлены документы, подтверждающие расходную часть при определении налоговой базы для исчисления ЕСХН, налоговым органом суммы расходов исчислялась на основании сведений, отраженных в банковских выписках и сведений, полученных в результате проверок встречных контрагентов.

В соответствии с выпиской банка по движению денежных средств на расчетном счете Жигалкина В.В. за 2009 год установлено, что с расчетного счета налогоплательщика произведены выплаты в общей сумме 5 743 370 руб., в том числе на оплату приобретенных материальных ценностей, налогов и сборов направлены денежные средства в размере 2 647 570 руб., 3 095 800 руб. перечислено индивидуальному предпринимателю Жигалкину Ивану Викторовичу.

В ходе налоговой проверки индивидуального предпринимателя Жигалкина Ивана Викторовича выявлен факт поступления на его расчетный счет в этом же периоде денежных средств в сумме 3 095 800 руб.

Между тем в налоговых декларациях индивидуального предпринимателя Жигалкина Ивана Викторовича по налогу на добавленную стоимость и налогу на доходы физических лиц, в налогооблагаемых базах, поступившие денежные средства не отражены.

На выставленные требования о представлении документов (информации), а именно счетов-фактур: №141 от 25.12.2008, №141 от 04.01.2009, №142 от 12.01.2009 и №141 от 25.01.2009 документы не представлены.

Из протокола допроса свидетеля от 14.05.2012 № 74 Жигалкина Ивана Викторовича следует, что денежные средства в сумме 3 095 800 руб. не включены в налогооблагаемую базу для исчисления налога на добавленную стоимость и налога на доходы физических лиц, потому что денежные средства перечислялись на основании договора совместной деятельности.

Действительно, согласно выпискам банка по движению денежных средств на расчетном счете Жигалкина В.В. выявлены в 2009-2010 годах операций со ссылкой на договор о совместной деятельности от 05.01.2009 № 55.

Между тем налогоплательщиком и его контрагентами бухгалтерские или иные финансовые документы, подтверждающие фактическое осуществление совместной деятельности не представлены.

Суд первой инстанции обоснованно отклонил довод налогоплательщика о перечислении крестьянским хозяйством Жигалкина В.В. индивидуальному предпринимателю Жигалкину И.В. 3 095 800 руб. в рамках совместной деятельности ввиду следующего.

Крестьянским хозяйством Жигалкина В.В. с индивидуальными предпринимателями Жигалкиным Д.В. и Жигалкиным И.В. заключены договор простого товарищества (совместной деятельности) от 04.01.2009 № 54, дополнительное соглашение к нему от 04.01.2010, договор на осуществление совместной деятельности от 05.01.2009 № 55 и дополнительное соглашение к нему от 05.01.2010.

Согласно указанным договорам участники обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли.

В соответствии с пунктом 2.3 договора простого товарищества (совместной деятельности) от 04.01.2009 № 54 ведение бухгалтерского учета общего имущества сторон поручается главе крестьянского (фермерского) хозяйства Жигалкину В.В.

Согласно пункту 3.4 договора на осуществление совместной деятельности от 05.01.2009 № 55 все финансовые операции по совместной деятельности сторон осуществляются через расчётный счёт главы крестьянского (фермерского) хозяйства Жигалкина В.В. Все обязанности по уплате налоговых платежей и сборов (предоставление налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и т.п.) по совместной деятельности сторон ведение книги покупок и продаж, журналов учёта, полученных и выставленных счетов - фактур также осуществляются крестьянским хозяйством Жигалкина В.В.

Сторонами согласовано, что общее имущество учитывается на отдельном балансе крестьянского хозяйства Жигалкина В.В., который ведётся в порядке, согласованном с остальными сторонами.

Согласно пункта 6.4 договора на осуществление совместной деятельности от 05.01.2009 № 55 подведение итогов совместной деятельности и распределение прибыли между сторонами осуществляется после каждого сельскохозяйственного года на основании отдельного баланса, который составляет крестьянское хозяйство Жигалкина В.В. Баланс должен быть представлен сторонами не позднее 10-го числа каждого месяца.

По договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели (статья 1041 ГК РФ).

В соответствии со статьей 1041 ГК РФ вкладом товарищей признается все то, что он вносит в общее дело, в том числе деньги, иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация и деловые связи.

Частью 2 статьи 1043 ГК РФ предусмотрено, что ведение бухгалтерского учета общего имущества товарищей может быть поручено ими одному из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц.

Согласно пункту 18 ПБУ20/03 вклады, внесенные участниками простого товарищества (совместной деятельности), учитываются товарищем, ведущим общие дела, обособленно (на отдельном балансе) в оценке, предусмотренной договором.

По результатам отчетного (налогового) периода участник, ведущий общие дела, определяет прибыль каждого товарища пропорционально его доле в совместной деятельности. При этом прибыль считается нарастающим итогом. О суммах причитающегося дохода участник, ведущий общие дела, сообщает каждому товарищу ежеквартально в срок до 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом (части 3 статьи 278 НК РФ). Налог с полученной от совместной деятельности доли прибыли каждый участник уплачивает самостоятельно (части 4 статьи 278 НК РФ).

Доходы и расходы в рамках совместной деятельности учитываются по правилам главы 25 НК РФ.

Участник, ведущий учет общего имущества товарищей (которое формируется за счет имущества, внесенного товарищами в качестве вкладов и приобретенного или созданного в процессе совместной деятельности), обязан сообщать каждому товарищу сведения об остаточной стоимости имущества (основных средств), облагаемого