Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.10.2013 по делу n А63-15099/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

рублей, в том числе НДС - 153 570,51 рубля;

ОАО КПП «Кировский» ИНН 2609000314, с/ф № 156 от 21.06.2011 на сумму 106 104,09 рубля, в том числе НДС - 16 185,37 рубля;

ООО «ОСВТ» ИНН 7723743882, с/ф № 95 от 22.06.2011 на сумму 1 811 608 рублей, в том числе НДС - 276 346,98 рубля;

ООО «НПК «Росстроймонтаж» ИНН 6165151813, с/ф № 256 от 24.06.2011 на сумму 100 000 рублей, в том числе НДС - 15 254,24 рубля, с/ф № 299 от 28.06.2011 на сумму 746 060 рублей, в том числе НДС - 113 805,76 рубля;

ООО «Технокабель» ИНН 5262213710, с/ф № 56 от 24.06.2011 на сумму 87 000 рублей, в том числе НДС – 13 271,19 рубля;

ООО ЗЭИ «Ставропольский» ИНН 2634047683, с/ф № 369 от 27.06.2011 на сумму 372 050 рублей, в том числе НДС - 56 753,39 рубля;

ОАО «ВЭБ-лизинг» ИНН 7709413138, с/ф № АР20588 от 29.06.2011 на сумму 955 500 рубля, в том числе НДС - 145 754,24 рубля. В 3 квартале 2011 года покупатель принял от указанных поставщиков товар, в том числе от: ОАО КПП «Кировский» на сумму 259 911,42 рубля, в том числе НДС – 39 648 рублей;

ООО «ОСВТ» на сумму 5 835 880 рублей, в том числе НДС – 890 219 рублей;

ООО «НПК «Росстроймонтаж» на сумму 846 060 рублей, в том числе НДС – 129 060 рублей;

ООО «Технокабель» на сумму 290 000 рублей, в том числе НДС – 44 237,29 рубля;

ООО ЗЭИ «Ставропольский» на сумму 775 988 рублей, в том числе НДС – 118 371 рубль; ОАО «ВЭБ-лизинг» на сумму 955 500 рубля, в том числе НДС - 145 754,24 рубля.

Одновременно, покупатель по принятому к учету товару заявил к вычету НДС в полной сумме 1 367 290 рублей.

Из указанного следует, что товар в счет перечисленной предоплаты поступил и НДС принят к вычету от всех поставщиков за исключением ООО «Завод «Светорезерв». Следовательно, НДС в сумме 637 372 рублей (790 942 – 153 570) подлежал восстановлению в соответствии с подпунктом 3 пункта 3 статьи 170 Кодекса в размере ранее принятом к вычету.

Поставщиком ООО «Завод «Светорезерв» перечисленный аванс возвращен покупателю в 3 квартале 2011 года в сумме 945 000 рублей, в том числе НДС 144 153 рублей, что подтверждается карточкой счета 60. Следовательно, НДС в сумме 144 153 рубля также подлежал восстановлению в соответствии с указанной нормой Кодекса.

В нарушение вышеизложенного налогоплательщиком в 3 квартале 2011 года не производилось восстановление сумм НДС, ранее принятого к вычету в отношении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров в адрес поставщиков в общей сумме 781 525 рублей (637 372 +144 153).

Данные нарушения полностью подтверждаются данными книги продаж, данными книги покупок за 2 и 3 кварталы 2011 года, налоговой декларацией по НДС за 3 квартал 2011 года, карточками счета 60 в разрезе контрагентов.

Согласно пункту 8 статьи 171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

В нарушение данной нормы налогоплательщиком необоснованно в завышенном размере заявлены налоговые вычеты по стр. 200 налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2011 года, так как ранее в 3 квартале 2011 года поступила оплата в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) от ОАО «Распределительная сетевая компания» и исчислен НДС с аванса в сумме 1 683 417 рублей по счету-фактуре № 59 от 30.09.2011. В 4 квартале 2011 года налогоплательщиком заявлена к вычету сумма налога, исчисленная с суммы оплаты, частичной оплаты, подлежащая вычету с даты отгрузки, соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг) по счету-фактуре № 59 от 30.09.2011 в сумме 2 422 169 рублей.

Следовательно, налогоплательщиком необоснованно заявлены налоговые вычеты в сумме 738 752 рубля (2 422 169 – 1 683 417), что подтверждается налоговыми декларациями по НДС за 3 и 4 квартал 2011 года, книгой покупок за 4 квартал 2011 года, книгой продаж за 3 квартал 2011 года.

Также в нарушение пункта 1 статьи 154 Кодекса ООО «Гранд» не в полном размере производилось исчисление НДС с суммы оплаты, частичной оплаты полученной в счет предстоящих поставок, а именно от покупателей: ООО «Атлант Комспецстройсервис» на сумму 24 320 рублей, в т.ч. НДС – 3 710 рублей; ООО «Северо-Кавказская кабельная компания» на сумму 750 000 рублей, в т.ч. НДС – 114 407 рублей.

Всего предприятием не исчислен за 4 квартал 2011 года НДС с суммы полученной предоплаты в размере 118 117 рублей, что подтверждается информацией, представленной Филиалом № 4 ОАО КБ «Центр – Инвест», карточкой счета 62, налоговыми декларациями по НДС, данными книги продаж.

Как установлено выше судом, одним из контрагентов ООО «Гранд» в проверяемом периоде являлось ООО «СтавропольСтройОптТорг». В ходе проведения выездной налоговой проверки ООО «Гранд» представлены документы на приобретение товарно-материальные ценностей (работ, услуг) за наличный расчет у данной организации на общую сумму 18 686 185 рублей, в том числе НДС – 1 857 109 рублей.

По данному поставщику ООО «Гранд» налоговые вычеты заявлены в полном объеме, в том числе: в 1 квартале 2011 года – 478 220 рублей по счету-фактуре № 16/02 от 16.02.2011 на сумму 3 135 000 рублей; в 4 квартале 2011 года – 1 378 889 рублей по счетам-фактурам № 3219 от 09.10.2011 на сумму 354 000 рублей, № 3327 от 21.10.2011 на сумму 451 350 рублей, № 3365 от 25.10.2011 на сумму 455 126 рублей, № 3395 от 31.10.2011 на сумму 569 940 рублей, № 3402 от 01.11.2011 на сумму 493 240 рублей, № 3469 от 30.11.2011 на сумму 3 443 800 рублей, № 3279 от 09.10.2011 на сумму 472 000 рублей, № 3614 от 30.12.2011 на сумму 215 089 рублей.

Как установлено судом, ООО «СтавропольСтройОптТорг» в период 2011 года фактически не существовало, ликвидация ООО «СтройОптТорг» (последнее название общества) осуществлена 25.09.2009.

Таким образом, с учетом совокупности установленных по делу обстоятельств (несуществующий контрагент, фиктивность всего пакета документов хозяйственных операций, расчеты наличными, отсутствие ТТН, результаты опросов свидетелей) суд приходит к выводу о том, что документы по взаимоотношениям с ООО «СтавропольСтройОптТорг» содержат не достоверные сведения и не отражают реальность совершенных сделок.

В статье 172 Налогового кодекса РФ определен порядок применения налоговых вычетов, согласно которому налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

Согласно разъяснениям, изложенным в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 № 93-О, буквальный смысл абзаца второго пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ позволяет сделать однозначный вывод о том, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике – покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

Следовательно, для применения вычета по налогу на добавленную стоимость, налогоплательщик должен представить документы, подтверждающие факт совершения сделки с реальным поставщиком и факт реального несения им расходов на приобретение товаров (работ, услуг).

Положения статьи 176 Кодекса находятся во взаимосвязи со статьями 171 и 172 и предполагают возможность возмещения НДС из бюджета при наличии реального осуществления хозяйственных операций и при осуществлении сделок с реальными товарами, что в свою очередь предполагает уплату НДС в федеральный бюджет по всей цепочке поставщиков.

В целях соблюдения баланса частных и публичных интересов в сфере налогообложения и обеспечения экономической обоснованности, принимаемых к вычету сумм налога налогоплательщик вправе принять к вычету только те суммы налога, которые им фактически уплачены поставщикам. Тем самым обеспечиваются условия для движения эквивалентных по стоимости, хотя и различных по направлению потоков денежных средств, одного – от налогоплательщика к поставщику в виде фактически уплаченных сумм налога, а другого – к налогоплательщику из бюджета в виде предоставленного законом налогового вычета, приводящего либо к уменьшению итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, либо к возмещению суммы налога из бюджета.

Отказ в праве на налоговый вычет может иметь место, если процесс реализации товаров (работ, услуг) не сопровождается соблюдением корреспондирующей этому праву обязанности поставщика по уплате НДС в бюджет в денежной форме. Данная позиция также содержится в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 04.11.2004 № 324-О; от 08.04.2004 № 169-О.

При этом следует отметить, что организация обязана проявлять необходимую осмотрительность при совершении сделок.

Согласно пункту 10 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности.

При этом неблагоприятные последствия недостаточной осмотрительности ложатся на лицо, заключившее такие сделки и, в случае недобросовестности контрагентов покупатель несет определенный риск не только по исполнению гражданско-правовых договоров, но и в рамках налоговых правоотношений, поскольку в силу требований налогового законодательства он лишается возможности произвести налоговые вычеты либо воспользоваться льготным порядком исчисления налогооблагаемой базы ввиду отсутствия надлежаще оформленных первичных бухгалтерских документов.

Доказательства соблюдения должной осмотрительности по сделкам с ООО «СтавропольСтройОптТорг» налогоплательщиком не представлены и в материалах дела отсутствуют.

С учетом вышеизложенного ООО «Гранд» необоснованно заявлены налоговые вычеты в сумме 1 857 109 рублей, в том числе за 1 квартал 2011 года – 478 220 рублей, за 4 квартал 2011 года – 1 378 889 рублей.

Всего оспариваемым решением инспекции обосновано доначислено ООО «Гранд»: НДС – 4 355 144 рубля, пени – 464 873,81 рубля и штрафные санкции – 871 028,8 рубля.

Из материалов выездной проверки следует, что в нарушение пункта 3 статьи 24 и пункта 6 статьи 226 Налогового кодекса, налоговым агентом несвоевременно и не в полном размере перечислялась в бюджет удержанная сумма налога на доходы физических лиц за период с 01.12.2009 по 31.12.2011, в результате чего сумма удержанного, но не уплаченного налога в бюджет, по состоянию на 01.01.2012, составила 84 940 рублей. По данному нарушению по состоянию на 20.07.2012 инспекцией исчислены пени в сумме 7 625 рублей. На дату принятия оспариваемого решения вышеуказанная сумма НДФЛ в бюджет не перечислена. Нарушение подтверждено кассовыми и банковскими документами, а так же оборотами по счетам 68.1 и журналами ордерами по счету 70.1.

Кроме того, в нарушение пункта 1 статьи 210, пункта 3 статьи 217 Кодекса, налоговым агентом неправомерно не удержан налог на доходы физических лиц с суммы оплаты товаров, работ, услуг, без подтверждения фактически производственных расходов, по несуществующему контрагенту ООО «СтавропольСтройОптТорг», у сотрудников ООО «Гранд»: Гриценко Н.А. – 2 241 600 рублей (авансовые отчеты № 39 от 31.12.2011, № 6 от 20.01.2011); Гриценко А.В. – 3 130 097 рублей (а/о № 5 от 31.03.2011, № 37 от 31.12.2011); Гриценко И.В. – 7 445 939 рублей (а/о № 4 от 28.02.2011, № 48 от 30.11.2011, № 38 от 31.12.2011); Белых С.А. – 1 743 173 рубля (а/о № 3 от 12.01.1011, № 36 от 31.12.2011, № 50 от 30.12.2011); Кочергин Е.В. – 1 901 рубль (а/о № 52 от 01.10.2011); Филицина Н.С. – 8 726 рублей; Бурцев В.Н. – 2 350 000 рублей (а/о № 40 от 31.12.2011); Горяев С.В. – 215 500 рублей (а/о № 41 от 31.12.2011); Балакин Н.Н. – 46 446 рублей (а/о № 42 от 31.12.2011); Бурцев Д.А. – 137 096 рублей (а/о № 43 от 31.12.2011); Евдоков Е.В. – 235 600 рублей (а/о № 44 от 31.12.2011); Тюрин А.В. – 113 000 рублей (а/о № 45 от 31.12.2011); Хитриков Е.Е. – 278 298 рублей (а/о № 46 от 31.12.2011); Цыбизов П.М. – 734 792 рубля (а/о № 47 от 31.12.2011); Гриценко А.А. – 4 017 рублей (а/о № 51 от 31.12.2011).

Таким образом, исходя из вышеизложенного, налог на доходы физических лиц за 2011 год неправомерно не удержан и не уплачен в бюджет обществом в сумме 2 429 203 рублей.

Оспариваемым решением инспекции доначислены за 2011 год: транспортный налог в сумме 13 847 рублей, пени – 402,49 рубля, штрафные санкции - 6 591,15 рубля.

Основанием для начисления послужило не исчисление и неуплата транспортного налога обществом, а так же непредставление налоговой декларации.

В ООО «Гранд» в проверяемом периоде имелись зарегистрированные транспортные средства: автомобиль легковой BMW X5 XDRIVE 35D с 10.08.2011 мощностью 286 л.с., автомобиль грузовой ГАЗ 330232 с 19.07.2011 мощностью 120 л.с., автомобиль грузовой ГАЗ 330232 с 27.09.2011 мощностью 120 л.с., автомобиль Нисан Теана с 18.08.2011 мощностью 249 л.с., что подтверждается сведениями, представленными УГИБДД ГУВД по Ставропольскому краю № 16/7-7052 от 22.06.2012.

Согласно пункту 1 статьи 358 Кодекса, объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины, и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ.

В нарушение вышеуказанной статьи, исчисление и уплата транспортного налога на данные автомобили по соответствующим ставкам и коэффициентам на общую сумму 15 287 рублей производилась ООО «Гранд» не в полном объеме.

Во время проведения выездной налоговой проверки, ООО «Гранд» предоставлена налоговая декларация по транспортному налогу за 2011 год (07.06.2012), что в соответствии со статьей 81 Налогового кодекса РФ не освобождает налогоплательщика от ответственности, предусмотренной статьей 122 Кодекса, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, на основании данной декларации, составляет 1 440 рублей.

Таким образом, исходя из вышеизложенного, транспортный налог за 2011 год не уплачен в бюджет в сумме 13 847 рублей (15 287 – 1440).

В соответствии со статьей 363.1 Кодекса налогоплательщики, являющиеся организациями, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств, налоговую декларацию по налогу.

Налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В нарушение установленного законом порядка, ООО «Гранд» несвоевременно представлена налоговая декларация по транспортному налогу за 2011 год. Срок представления - 01.02.2012. Дата подачи декларации 07.06.2012.

Кроме того, в ходе выездной налоговой проверки обществом по требованию от 28.06.2012 № 12006 не представлены в установленный срок в налоговый орган документы по взаимоотношениям с ООО «СтавропольСтройОптТорг»