Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.10.2013 по делу n А63-15099/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

отсутствуют отчеты о выполненном задании, в командировочных удостоверениях не указан населенный пункт и даты прибытия и убытия командированного лица, нет расшифровки подписи принимающей стороны. Отсутствуют авансовые отчеты по каждому командированному лицу, авансовые отчеты оформлены на директора Гриценко И.В. с приложением нескольких командировочных удостоверений на разных лиц, командированных в различные населенные пункты. Данное нарушение подтверждается авансовыми отчетами: № 60 от 01.10.2010, № 59 от 05.11.2010, № 61 от 11.10.2010, № 62 от 17.11.2010, № 63 от 06.12.2010.

По данным налоговой декларации предприятия по налогу на прибыль за 2010 год получена прибыль в сумме 336 535 рублей. По результатам проверки сложилась прибыль для целей налогообложения в сумме 411 353 рубля. Занижение прибыли для целей налогообложения за 2010 год по предприятию установлено в сумме 74 818 рублей (411 353 – 336 535).

В результате выявленных нарушений и с учетом ставки, действовавшей в проверяемом периоде, предприятием не уплачен налог на прибыль за 2010 год, подлежащий внесению в бюджет в сумме 14 964 рублей (74 818 х 20%).

В ходе проведения выездной налоговой проверки ООО «Гранд» представлены документы на приобретение в 2011 году товарно-материальных ценностей (работ, услуг) за наличный расчет у ООО «СтавропольСтройОптТорг» ИНН 2635092329, на сумму 18 686 185 рублей, в том числе: товары, материалы на сумму 5 930 656 рублей (НДС - 904 676); услуги субподряда на сумму 6 243 729 рублей (НДС - 952 433); услуги субподряда на сумму 6 511 800 рублей (без НДС).

Инспекцией установлено, что согласно данным ЕГРЮЛ ИНН 2635092329 принадлежит ООО «СтройОптТорг». Данная организация состояла на налоговом учете в МРИ ФНС России № 4 по Республике Дагестан с 25.11.2008 (КПП 055001001). С момента постановки на налоговый учет бухгалтерская и налоговая отчетность организацией в налоговый орган не представлялась. Директором, учредителем и ликвидатором организации являлся Манухин Дмитрий Игоревич, главный бухгалтер на предприятии не значился.

По запросу налогового органа Межрайонной инспекцией ФНС России № 4 по Республике Дагестан представлена информация № 08-1/48 от 25.06.2012 о том, что ООО «СтройОптТорг» ИНН2635092329/055001001 снято с учета по причине ликвидации 25.09.2009, что подтверждается выпиской из учетных данных налогоплательщика.

Согласно карточки счета 60 по контрагенту ООО «СтавропольСтройОптТорг» оплата за товары (работы, услуги) произведена за наличный расчет сотрудниками ООО «Гранд» в общем размере 18 686 185 рублей, а именно: Гриценко Н.А. – 2 241 600 рублей (авансовые отчеты № 39 от 31.12.2011, № 6 от 20.01.2011); Гриценко А.В. – 3 130 097 рублей (а/о № 5 от 31.03.2011, № 37 от 31.12.2011); Гриценко И.В. – 7 445 939 рублей (а/о № 4 от 28.02.2011, № 48 от 30.11.2011, № 38 от 31.12.2011); Белых С.А. – 1 743 173 рубля (а/о № 3 от 12.01.1011, № 36 от 31.12.2011, № 50 от 30.12.2011); Кочергин Е.В. – 1 901 рубль (а/о № 52 от 01.10.2011); Филицина Н.С. – 8 726 рублей; Бурцев В.Н. – 2 350 000 рублей (а/о № 40 от 31.12.2011); Горяев С.В. – 215 500 рублей (а/о № 41 от 31.12.2011); Балакин Н.Н. – 46 446 рублей (а/о № 42 от 31.12.2011); Бурцев Д.А. – 137 096 рублей (а/о № 43 от 31.12.2011); Евдоков Е.В. – 235 600 рублей (а/о № 44 от 31.12.2011); Тюрин А.В. – 113 000 рублей (а/о № 45 от 31.12.2011); Хитриков Е.Е. – 278 298 рублей (а/о № 46 от 31.12.2011); Цыбизов П.М. – 734 792 рубля (а/о № 47 от 31.12.2011); Гриценко А.А. – 4 017 рублей (а/о № 51 от 31.12.2011).

Авансовые отчеты с приложением копий подтверждающих документов представлены лишь на сумму 10 941 485 рублей.

В приложенных к авансовым отчетам квитанциях к приходным кассовым ордерам указана организация ООО «СтавропольСтройОптТорг» за подписью главного бухгалтера Манухина Д.И., подпись кассира и ее расшифровка отсутствуют.

В представленных налогоплательщиком документах отсутствуют какие-либо сведения о доверенностях представителей ООО «СтавропольСтройОптТорг», получавших у общества наличные денежные средства.

Как указано выше, налоговым органом установлено, что ИНН 2635092329, содержащийся в документах ООО «СтавропольСтройОптТорг», согласно данным ЕГРЮЛ принадлежит организации с иным наименованием - ООО «СтройОптТорг».

В целях выяснения причин данного совпадения в ходе судебного разбирательства по делу произведен запрос в налоговый орган по месту учета данного налогоплательщика – Межрайонную ИФНС России № 4 по Республике Дагестан.

В ответ на запрос суда сопроводительным письмом № 2.2-03/00816 от 17.05.2013 представлены: полная выписка из ЕГРЮЛ на ООО «СтройОптТорг», а также документы, на основании которых внесена запись под ГРН 2082635279956 от 16.10.2008.

Из анализа представленных документов суд приходит к выводу, что указанные организации являются одним и тем же юридическим лицом. В соответствии с решением единственного участника ООО «СтавропольСтройОптТорг» Манухина Д.И. от 08.10.2008 № 3 наименование организации изменено на ООО «СтройОптТорг», кроме того изменено место нахождения общества на адрес: Республика Дагестан, г. Дагестанские Огни, ул. Чкалова, д. 2.

Решение о государственной регистрации указанных изменений принято ИФНС России по Промышленному району г. Ставрополя 16.10.2008 за № 7010 на основании заявления общества от 08.10.2008. В данные ЕГРЮЛ 16.10.2008 внесена запись под ГРН 2082635279956 о внесении изменений в сведения о юридическом лице, связанных с внесением изменений в учредительные документы. В этот же день налоговым органом принято решение о передаче регистрационного дела в другой регистрирующий орган – МРИ ФНС России № 4 по Республике Дагестан, по месту нахождения ООО «СтройОптТорг».

Кроме того, из представленных документов также следует, что 25.09.2009 в ЕГРЮЛ внесена запись о прекращении деятельности юридического лица в связи с его ликвидацией по решению его учредителей (участников), о чем выдано свидетельство серии 05 № 002510590 от 25.09.2009.

Таким образом, суд первой инстанции правомерно пришел к выводу, что спорные хозяйственные операции ООО «Гранд» в 2011 году осуществлены с несуществующим юридическим лицом - ООО «СтавропольСтройОптТорг».

На основании изложенного первичные документы, подписанные от имени ООО «СтавропольСтройОптТорг» ИНН 2635092329, не отвечают требованиям статьи 252 Налогового кодекса РФ и не могут быть приняты в качестве обоснованного документального подтверждения произведенных ООО «Гранд» затрат в 2011 году.

Кроме того, при проведении в ходе проверки опросов свидетелей осуществляющих финансово-хозяйственную деятельность общества и проводивших расчеты с ООО «СтавропольСтройОптТорг» из числа должностных лиц ООО «Гранд» невозможно установить, кто заключал договора с данной организацией и кому фактически передавались денежные средства.

Так из протокола допроса от 27.06.2012 главного бухгалтера Гриценко Н.А. следует: на вопросы - кто из сотрудников ООО «Гранд» занимался заключением договоров с ООО «СтавропольСтройОптТорг», и какие работы, какими средствами выполнялись, каким транспортом осуществлялась доставка товара, дан ответ - «не знаю»; на вопрос - кому конкретно, где и за что передавали денежные средства, дан ответ – «не помню»; на вопрос - знакомы ли Вы с руководителем ООО «СтавропольСтройОптТорг» или представителями данной организации, дан ответ – «нет».

Из протокола допроса от 27.06.2012 Гриценко А.В., являющегося в 2011 году исполнительным директором ООО «Гранд» следует: на вопросы - кто из сотрудников занимался заключением договоров с ООО «СтавропольСтройОптТорг», каким транспортом осуществлялась доставка товара, дан ответ - «не могу ответить»; на вопрос - кому конкретно, где и за что передавались денежные средства, дан ответ – «не помню»; на вопрос - знакомы ли Вы с руководителем ООО «СтавропольСтройОптТорг» или представителями данной организации, дан ответ – «нет».

Из протокола допроса директором ООО «Гранд» Гриценко И.В. от 29.06.2012, следует: на вопросы - кто из сотрудников ООО «Гранд» занимался заключением договоров с ООО «СтавропольСтройОптТорг», какие конкретно работы, и какими средствами, дан ответ - «не знаю»; на вопрос - кому конкретно, где и за что Вы передавали денежные средства, дан ответ – «не могу ответить»; на вопрос - знакомы ли Вы с руководителем ООО «СтавропольСтройОптТорг» или представителями данной организации, дан ответ – «не знаком».

Таким образом, в нарушение вышеуказанной статьи, налогоплательщиком необоснованно, для целей налогообложения учтены расходы в сумме 16 829 076 рублей, в том числе: по услугам субподряда в сумме 11 803 096 рублей, оказанным ООО «СтавропольСтройОптТорг», что подтверждается расшифровкой счета 20.2, карточкой счета 60 за 2011 год; по товарам (материалам) в сумме 5 025 980 рублей, приобретенным у ООО «СтавропольСтройОптТорг», что подтверждается расшифровкой счета 20.2, карточкой счета 60, карточкой счета 10, карточкой счета 41 за 2011 год.

Кроме того, в нарушение пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ, налогоплательщиком в составе расходов за 2011 год необоснованно учтены расходы на командировки в сумме 44 580 рублей.

Расходы налогоплательщика обоснованно не приняты налоговым органом по следующим основаниям: отсутствуют отчеты о выполненном задании, в командировочных удостоверениях не указан населенный пункт и даты прибытия и убытия командированного лица, нет расшифровки подписи принимающей стороны. Отсутствуют авансовые отчеты по каждому командированному лицу, авансовые отчеты оформлены на директора Гриценко И.В. с приложением нескольких командировочных удостоверений на разных лиц, командированных в различные населенные пункты. Данное нарушение подтверждается авансовыми отчетами: № 8 от 31.03.2011, № 9 от 31.03.2011, № 11 от 31.03.2011, № 10 от 03.03.2011, № 12 от 31.03.2011, № 13 от 31.03.2011, № 14 от 31.03.2011, № 19 от 29.04.2011, № 20 от 29.04.2011, № 18 от 15.05.2011.

Таким образом, расходы для целей налогообложения по предприятию завышены в 2011 году на 16 873 656 рублей (16 829 076 + 44 580).

В результате выявленных нарушений и с учетом ставки, действовавшей в проверяемом периоде, предприятием не уплачен налог на прибыль, подлежащий внесению в бюджет в сумме 3 374 731 рублей.

Всего по налогу на прибыль за 2010-2011 годы налоговым органом обоснованно доначислены: налог – 3 389 695 рублей, пени – 207 312,19 рубля и штрафные санкции – 677 939 рублей.

Согласно пункту 12 статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС на установленные налоговые вычеты, в том числе на суммы налога, предъявленные продавцом товаров (работ, услуг) при перечислении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

В ходе проведения выездной налоговой проверки установлено, что ООО «Гранд» заявлены налоговые вычеты с суммы перечисленной предоплаты в адрес ООО «Электромонтаж Автоматика» в 4 квартале 2009 года в сумме 807 856 рублей.

Материалами проверки подтверждается, что фактически сумма перечисленной предоплаты в адрес ООО «Электромонтаж Автоматика» по состоянию на 01.01.2010 составляет 4 888 000 рублей, в том числе НДС 745 627 рублей, что подтверждается карточкой счета 60, а также документами, представленными ООО «Электромонтаж Автоматика» по требованию о предоставлении документов № 11971 от 18.06.2012, в том числе счетами-фактурами № 37Ав от 18.12.2009, № 32Ав от 15.12.2009.

Таким образом, налогоплательщиком необоснованно заявлены налоговые вычеты в 4 квартале 2009 года в сумме 62 229 рублей (807 856 – 745 627).

В соответствии с подпунктом 3 пункта 3 статьи 170 Кодекса суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком подлежат восстановлению в случае перечисления покупателем сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Восстановление сумм налога производится покупателем в том налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам) подлежат вычету в порядке, установленном Кодексом, или в том налоговом периоде, в котором произошло изменение условий либо расторжение соответствующего договора и возврат соответствующих сумм оплаты, частичной оплаты, полученных налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Как указано выше, налогоплательщиком сумма заявленных налоговых вычетов с суммы перечисленной предоплаты в адрес ООО «Электромонтаж Автоматика» в 4 квартале 2009 года, с учетом результатов проверки, составила 745 627 рублей.

В 2010 году покупатель принял от поставщика товар всего на сумму 5 329 100 рублей, в том числе НДС – 812 913 рублей. Одновременно, покупатель по принятому к учету товару заявил к вычету НДС в сумме 812 913 рублей, в том числе 1 квартал – 161 268 рублей, 2 квартал – 651 646 рублей.

Следовательно, указанные суммы подлежат восстановлению в соответствии с подпунктом 3 пункта 3 статьи 170 Кодекса в размере ранее принятом к вычету, а именно в сумме 745 627 рублей, в том числе: в 1 квартале – 161 268 рублей, во 2 квартале – 584 359 рублей.

В нарушение вышеизложенного налогоплательщиком не производилось восстановление сумм НДС, ранее принятого к вычету в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров в адрес ООО «Электромонтаж Автоматика» ИНН 2623022207 в сумме 745 627 руб.

Данное нарушение подтверждается данными книги продаж, данными книги покупок за 1 и 2 кварталы 2010 года, налоговыми декларациями по НДС за 1 и 2 квартал 2010 года, карточкой счета 60.

Согласно пункту 1 статьи 154 Кодекса при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога.

В нарушение вышеизложенного в ходе проведения выездной налоговой проверки установлено, что ООО «Гранд» не в полном размере производилось исчисление НДС с суммы оплаты, частичной оплаты полученной в счет предстоящих поставок, а именно на расчетный счет ООО «Гранд» поступила предварительная оплата от покупателя товаров (работ, услуг) ООО «Промстройснаб» в сумме 339 480 рублей, в т.ч. НДС – 51 785 рублей.

Данное нарушение подтверждается информацией представленной Филиалом № 4 ОАО КБ «Центр – Инвест», карточками счета 62, налоговыми декларациями по НДС, данными книги продаж.

Аналогичное нарушение допущено ООО «Гранд» в 3 квартале 2011 года.

Проверкой установлено, что налогоплательщиком заявлены налоговые вычеты с суммы перечисленной предоплаты во 2 квартале 2011 года в сумме 790 942 рублей, в том числе по следующим поставщикам:

ООО «Завод Светорезерв» ИНН 7718817881, с/ф № 068 от 26.05.2011 на сумму 1 006 740