Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.10.2013 по делу n А63-13527/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

отпуск товара подписаны неустановленными лицами без расшифровки подписей.

При вынесении решения инспекцией учитывалась информация, полученная в ходе оперативно-розыскных мероприятий сотрудниками Межрайонного оперативно-розыскного отдела г. Невинномысска.

Так, согласно объяснению от 08.06.2011 Лаврентьева Олега Анатольевича, он не являлся учредителем и руководителем ООО, Аливер», отношения к финансово-хозяйственной деятельности данной организации не имеет, доверенностей никому не выдавал, финансово-хозяйственных и иных документов от имени юридического лица не составлял и не подписывал, с Васильевым В.А. не знаком, денежные средства от него не получал, договорных и иных отношений с ним не имел, товар ему не поставлял, услуги не оказывал.

Согласно объяснению от 25.01.2011 Судонина Олега Владимировича, у ЗАО «ПК Сетчатые изделия» находится в лизинге грузовой автомобиль DAF государственный номерной знак Н042СС/57 и прицеп государственный номерной знак 4962/57. Водителем данного автомобиля является Дьяков Владимир Иванович, однако он не осуществлял на указанном автомобиле перевозки для ИП Васильева В. А. из г. Азова в г. Невинномысск, г. Ставрополь. ЗАО «ПК Сетчатые изделия» финансово-хозяйственные отношения с ООО «Аливер», с ИП Васильевым В. А. не имело.

Согласно объяснению от 16.02.2011 Поминова Владимира Павловича с Васильевым В.А. он не знаком, финансово-хозяйственных отношений с ним и ООО «Аливер» не имел, в г. Азове, г. Невинномысске никогда не был.

Согласно объяснению от 17.02.2011 Мемнонова А.В. он является индивидуальным предпринимателем и лично осуществляет перевозки грузов на собственном автомобиле. С Васильевым В. А. не знаком, финансово-хозяйственных отношений с ним и с ООО «Аливер» не имел, в г. Азове, г. Невинномысске никогда не был.

Суд первой инстанции, дав оценку представленным доказательствам в порядке статьи 71 НК РФ   правильно  указал, что налоговый орган пришел к обоснованному выводу об отсутствии реальных хозяйственных операций, что послужило основанием для непринятия расходов и налоговых вычетов по указанному контрагенту.

Суд первой инстанции также дал правильную оценку договору  с ООО «Аливер»  и фактическим взаимоотношениям по его исполнению.

Суд правильно указал, что в подтверждение товарности операций с ООО «Аливер» предпринимателем представлен договор купли-продажи № 321/К от 10.03.2009 (т. 4 л. д. 24), согласно которому продавец (ООО «Аливер») обязуется поставить товар по количеству, качеству и цене, оговоренных в договоре, а покупатель (ИП Васильев В. А.) принять и оплатить приобретаемый товар (Портландцемент марки М 5 ДО). Товар поставляется по заявке, которая является неотъемлемой частью договора (п. 1 договора). Количество и качество поставляемого товара определяется на каждую конкретную партию и фиксируется в ТТН; количество поставляемого товара определяется заявкой покупателя (п. 2.1, 2.2 договора). Расчет за товар производится на условиях 100% предоплаты, в течение 3-х банковских дней после выставления счета Продавцом (п. 3 договора). Поставка товара, согласно поданной заявке осуществляется автотранспортом Продавца в течение 3 -х дней с момента поступления денежных средств от Покупателя на расчетный счет Продавца (п. 5 договора). Указанный договор заключен сторонами в г. Москве, подписан сторонами, от имени предпринимателя - Васильевым А.В., от имени ООО «Аливер» - генеральным директором Лаврентьевым О.А.

Согласно пояснениям представителя заявителя, сторонами не исполнялись условия договора, поставка осуществлялась не продавцом, а предпринимателем, им нанимался автотранспорт, в адрес поставщика направлялась заявка с указанием автомашины, фамилии водителя, количества цемента. Кроме того не было предоплаты, а наличные денежные средства передавались через водителя, либо представителю общества.

Суд первой инстанции правильно указал, что указанные в пояснениях обстоятельства не соответствуют материалам дела и свидетельствуют о противоречиях в представленных документах.

Так, согласно представленным квитанциям к приходным кассовым ордерам ООО «Аливер» наличные денежные средства приняты от ИП Васильева В.А., а не от иных лиц (т. 13 л. д. 61 - 70). По представленным заявителем заявкам невозможно сделать вывод о том, что они относятся к договору купли-продажи № 321/К от 10.03.2009 и являются его неотъемлемой частью, так как в них отсутствуют сведения о договоре, о направлении заявки ООО «Аливер». Предпринимателем не заявлены расходы по найму автотранспорта по указанному договору, не представлено документальное подтверждение этих расходов.

Также заявителем представлен договор перевозки груза на автомобильном транспорте № 2/06/10 от 02.06.2010, заключенный между предпринимателем и ООО «Аливер». Согласно договора предприниматель (заказчик) поручает, а ООО «Аливер» (исполнитель) принимает на себя доставку вверенного ему груза в пункт назначения и выдачу его уполномоченному на получение груза лицу, в порядке и на условиях, указанных в договоре (п. 1.1 договора). Предприниматель (заказчик) обязан представлять обществу (исполнителю) грузы для их перевозки, производить погрузочно-разгрузочные работы (п. 2 договора), общество (исполнитель) направлять в распоряжение заказчика подвижной состав согласно заявке в письменной форме, производить своевременную отправку подвижного состава по маршруту, избранному заказчиком и указанному в заявке, после его загрузки и оформления отправителем ТТН, ТН, осуществлять сопровождение груза в пути следования и предоставлять подвижной состав под разгрузку в пункте назначения (п. 3 договора). Порядок оплаты и стоимость перевозки определяется по взаимной договоренности сторон по каждой конкретной перевозке и указывается в заявке. Расчет по платежам за услуги по перевозке груза, предоставленные исполнителем заказчику производиться в течение 3-х банковских дней со дня поступления денежных средств от грузоотправителя/грузополучателя на расчетный счет заказчика и после предоставления исполнителем оригиналов ТТН, ТН, счетов, счетов-фактур и актов выполненных работ, если иное не предусмотрено в заявке. Заказчик производит расчет по платежам за услуги по перевозке груза не позднее 30 банковских дней с момента предоставления исполнителем в адрес заказчика оригиналов ТТН, ТН, иных документов. Ставки по маршрутам определяются на каждую конкретную перевозку в заявке на перевозку.

Договор заключен в г. Невинномысске, подписан сторонами, от имени предпринимателя - Васильевым А.В., от имени ООО «Аливер» - генеральным директором Лаврентьевым О.А. (п. 5 договора - т. 4 л. д. 21 - 23).

Суд первой инстанции правильно указал, что  предпринимателем не представлены заявки по указанному договору, без которых невозможно выяснить условия договора перевозки, его исполнение.

В качестве подтверждения права на применение налоговых вычетов и расходов по сделкам с ООО «Аливер» предпринимателем представлены счета - фактуры: № 567 от 30.03.2009 на сумму 346 100 руб., в т. ч. НДС - 52 794,92 руб. (т. 4, т. 13 л. д. 71); № 614 от 10.04.2009 на сумму 16 200 руб., в т. ч. НДС - 2 471,19 руб., № 635 от 14.04.2009 на сумму 113 400 руб., в том числе НДС - 17 298,31 руб.,№ 698 от 17.04.2009 на сумму 129 600 руб., в т. ч. НДС - 19 769,49 руб., № 736 от 20.04.2009 на сумму 113 400 руб., в том числе НДС 17 298,31 руб., № 769 от 27.04.2009 на сумму 113 400 руб., в том числе НДС 17 298,31 руб., № 827 от 06.05.2009 на сумму 118 800 руб., в том числе НДС 18 122,03 руб.; № 826 от 06.05.2009 на сумму 124 200 руб., в том числе НДС - 18 945,76 руб., № 849 от 12.05.2009 на сумму 113 400 руб., в т. ч. НДС - 17 298,31 руб., № 873 от 18.05.2009 на сумму 124 200 руб., в том числе НДС - 18 945,76 руб., № 900 от 22.05.2009 на сумму 113 400 руб., в том числе НДС - 17 298,31 руб., № 926 от 26.05.2009 на сумму 118 800 руб., в том числе НДС -18 122,03 руб., № 947 от 29.05.2009 на сумму 124 200 руб., в том числе НДС – 18 945,76 руб., № 1015 от 03.06.2009 на сумму 53 970 руб., в том числе НДС - 8 232,71 руб., № 1002 от 03.06.2009 на сумму 118 800 руб., в том числе НДС - 18 122,03 руб., № 1036 от 09.06.2009 на сумму 124 200 руб., в т. ч. НДС - 18 945,76 руб., № 1068 от 15.06.2009 на сумму 124 200 руб., в т. ч. НДС - 18 945,76 руб., № 1090 от 19.06.2009 на сумму 113 400 руб., в т. ч. НДС - 17 298,31 руб., № 1132 от 22.06.2009 на сумму 129 600 руб., в том числе НДС – 19 769,49 руб., № 1189 от 25.06.2009 на сумму 118 800 руб., в том числе НДС - 18 122,03 руб. (т. 13 л. д. 74 - 92) (т. 4, 5, 13); № 1196 от 01.07.2009 на сумму 140 872 руб., в том числе НДС 21 488,95 руб., № 1567 от 18.09.2009 на сумму 433 451,76 руб., в т. ч. НДС - 66 119,76 руб., № 1600 от 30.09.2009 на сумму 417 241,44 руб., в том числе НДС - 63 647 руб. (т. 4, 13); № 1834 от 10.10.2009 на сумму 100 500 руб., в т. ч. НДС - 15 330,51 руб., № 1849 от 12.10.2009 на сумму 100 500 руб., в т. ч. 15 330,51 руб., № 1878 от 16.10.2009 на сумму 100 500 руб., в т. ч. НДС - 15 330,51 руб., № 1922 от 20.10.2009 на сумму 100 500 руб., в том числе НДС - 15 330,51 руб., № 1900 от 30.10.2009 на сумму 505 016,30 руб., в том числе НДС - 77 036,38 руб., № 1953 от 01.11.2009 на сумму 100 500 руб., в том числе НДС – 15 330,51 руб., № 2035 от 14.11.2009 на сумму 201 000 руб., в том числе НДС - 30 661,02 руб., № 2104 от 25.11.э2009 на сумму 100 500 руб., в т. ч. НДС - 15 330,51 руб.№ 2214 от 30.11.2009 на сумму 201 000 руб., в т. ч. НДС - 30 661,02 руб., № 2298 от 02.12.2009 на сумму 100 500 руб., в т. ч. НДС - 15 330,51 руб., № 2365 от 15.12.2009 на сумму 201 000 руб., в том числе НДС - 30 661,02 руб.,№ 2398 от 17.12.2009 на сумму 100 500 руб., на сумму НДС - 15 330,51 руб., № 2431 от 20.12.2009 на сумму 105 525 руб., в том числе НДС – 16 097,03 руб.,№ 2452 от 24.12.2009 на сумму 130 650 руб., в том числе НДС - 19 929,66 руб., № 2543 от 31.12.2009 на сумму 505 016,30 руб., в том числе НДС - 77 036,38 руб. (т.4,5,13); № 1234 от 01.03.2010 на сумму 78 561,78 руб., в т. ч. НДС - 11 984 руб. (т. 5, 13); № 2.06.10.1 от 01.07.2010 на сумму 97 890 руб., в том числе НДС - 14 936,36 руб., № 2453 от 01.07.2010 на сумму 252 000 руб., в т. ч. НДС - 38 440,70 руб., № 2467 от 06.07.2010 на сумму 335 999,81 руб., в т. ч. НДС - 51 254,21 руб., № 2.06.10.2 от 06.07.2010 на сумму 44 900 руб., в т. ч. НДС - 6 849,15 руб., № 2506 от 11.07.2010 на сумму 335 999,81 руб., в т. ч. НДС - 51 254,21 руб., № 2.06.10.3 от 16.07.2010 на сумму 77 250 руб., в том числе НДС -11 783,90 руб., № 2654 от 17.07.2010 на сумму 335 999,81 руб., в т. ч. НДС - 51 254,21 руб., № 2699 от 21.07.2010 на сумму 335 999,81 руб., в том числе НДС - 51 254,21 руб., № 2.06.10.4 от 23.07.2010 на сумму 64 050 руб., в том числе НДС - 9 770,33 руб., № 2703 от 23.07.2010 на сумму 335 999,81 руб., в т. ч. НДС - 51 254,21 руб., № 2.06.10.5 от 30.07.2010 на сумму 46 350 руб., в т. ч. НДС - 7 070,34 руб., № 2856 от 30.07.2010 на сумму 85 333,67 руб., в т. ч. НДС - 13 017 руб., № 2.06.10.6 от 06.08.2010 на сумму 77 250 руб., в т. ч. НДС -11 783,90 руб.,№ 2.06.10.7 от 12.08 2010 на сумму 79 845 руб., в т. ч. НДС - 12 179,74 руб., № 2.06.10.8 от 19.08.2010 на сумму 115 879 руб., в т. ч. НДС - 17 675,85 руб., № 2.06.10.9 от 30.08.2010 на сумму 92 700 руб., в т. ч. НДС - 14 140,68 руб., № 2.06.10.10 от 03.09.2010 на сумму 46 350 руб., в т. ч. НДС - 7 070,33 руб., № 2.06.10.12 от 10.09.2010 на сумму 77 250 руб., в т. ч. НДС - 11 783,90 руб., № 2.06.10.13 от 17.09.2010 на сумму 94 800 руб., в т. ч. НДС - 14 461,01 руб., № 2.06.10.14 от 27.09.2010 на сумму 63 400 руб., в т. ч. НДС - 9 671,18 руб., № 2.06.10.15 от 29.09.2010 на сумму 31 450 руб., в т. ч. НДС - 4 797,45 руб. (т. 5,13); № 2.06.10.16 от 07.10.2010 на сумму 62 800 руб., в т. ч. НДС - 9 579,66 руб., № 5674 от 08.10.2010 на сумму 143 641,92 руб., в т. ч. НДС - 21 911,48 руб., № 2.06.10.17 от 18.10.2010 на сумму 80 000 руб., в т. ч. НДС - 12 203,35 руб., № 2.06.10.18 от 26.10.2010 на сумму 64 000 руб., в т. ч. НДС - 9 762,68 руб., № 2.06.10.18.1 от 29.10.2010 на сумму 32 000 руб., в т. ч. НДС - 4 881,34 руб., № 2.06.10.19 от 04.11.2010 на сумму 48 000 руб., в т. ч. НДС - 7 322,01 руб., № 2.06.10.20 от 15.11.2010 на сумму 127 000 руб., в т. ч. НДС - 19 372,82 руб., № 2.06.10.21 от 22.11.2010 на сумму 32 000 руб., в т. ч. НДС - 4 881,34 руб., № 2.06.10.22 от 29.11.2010 на сумму 80 000 руб., в т. ч. НДС - 12 203,35 руб., № 2.06.10.23 от 03.12.2010 на сумму 48 000 руб., в т. ч. НДС - 7 322,01 руб., № 2.06.10.24 от 09.12.2010 на сумму 32 000 руб., в т. ч. НДС - 4 881,34 руб., № 2.06.10.25 от 17.12.2010 на сумму 48 000 руб., в т. ч. НДС - 7 322,01 руб., № 2.06.10.26 от 21.12.2010 на сумму 48 000 руб., в т. ч. 7 322,01 руб., № 2.06.10.27 от 27.12.2010 на сумму 32 000 руб., в т. ч. НДС - 4 881,34 руб. (т.6).

            Товарные накладные на указанные суммы, товарно-транспортные накладные предпринимателем представлены как доказательство получения товара (услуг), подтверждающие перевозку груза и оказание услуг по перевозке грузов по договорам (т.13).

            Оценив представленные доказательства в порядке статьи 71 АПК РФ суд первой инстанции пришел к  правильному выводу об отсутствии реальности операций с контрагентом, нарушениях при оформлении первичных документов и отсутствии права на налоговый вычет, и правомерности начисления налоговой инспекцией  НДС,  пени и штрафа.

            Решением налоговой инспекции начислен НДФЛ 2009г. в размере 560 841 руб., штрафа 112 168 руб., пени 93164  руб.; НДФЛ 2010г. в размере 438 831 руб., штрафа 87 766 руб., пени 48 569 руб., ЕСН в размере 86 283 руб., штраф 17 256 руб., пени 15 533 руб. вследствие недоказанности реальности операций с контрагентом ООО «Алькор»

            В соответствии со статьей 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

            В соответствии со статьей  209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: 1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; 2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

            В соответствии со статьей  210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

            В соответствии со статьей   221 НК РФ при исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ налогоплательщики имеют право   на получение