Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.09.2013 по делу n А15-2951/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ШЕСТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Ессентуки                                                                                  Дело № А15-2951/2012

5 сентября 2013 г.                                                                              

Резолютивная часть постановления объявлена 04 сентября 2013 г.   

Постановление в полном объеме изготовлено  05 сентября 2013 г.                         

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

Председательствующего Афанасьевой Л.В.,

Судей: Белова Д.А., Сулейманова З.М.,

           при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Эдиевой М.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Управления ФНС России по Республике Дагестан на решение Арбитражного суда Республики Дагестан от 21 мая 2013 года по делу № А15-2951/2012,

по заявлению ООО «Терминал» (ОГРН 1030502457897 ИНН 0560026266),

к УФНС России по РД (ОГРН 1030502623612, ИНН 0562043926),

о признании незаконным решения налогового органа от 04.10.2012 №11-12/07131С о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности, (судья Магомедов Р.М.),

при участии в судебном заседании:

от  Управления ФНС России по Республике Дагестан: Гаджиев Ш.М.  по доверенности от 15.07.2013 № 05-264;

от ООО «Терминал»: Гусейнов К.М.  (конкурсный управляющий).

УС ТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Терминал» (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Дагестан с заявлением к УФНС России по РД (далее – управление, налоговый орган) о признании частично незаконным решения налогового органа от 04.10.2012 №11-12/07131С о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности.

Решением Арбитражного суда Республики Дагестан от 21 мая 2013 года по делу признан недействительным как несоответствующий Налоговому кодексу Российской Федерации перерасчет УФНС России по РД от 04.10.2012 №11-12/07131С сумм начисленных решением по повторной выездной налоговой проверке № НХ-11/04 и в соответствии с решением ФНС России по жалобе общества от 21.09.2012 в части предложения уплатить 859701,05 руб. налога на прибыль РФ, 2314580,7 руб. налога на прибыль РД, 1677966,1 руб. НДС, а также соответствующие суммы пени по указанным налогам.

В остальной части в удовлетворении заявления отказано.

В части удовлетворения требований о необоснованном начислении налога на прибыль и НДС решение мотивировано тем, что налоговый орган не учел расходы, уменьшающие доходы при исчислении налога на прибыль; налоговый орган при наличии факта утраты документов необоснованно не произвел расчет НДС расчетным путем.

Управление ФНС по Республике Дагестан подало апелляционную жалобу, в которой просит решение суда в части признания недействительным начисления налога на прибыль и НДС, соответственно пеней отказать, поскольку оно принято с нарушением норм права. Считает, что суд необоснованно посчитал доказанными расходы общества по переработке нефти, так как они не представлялись во время налоговой проверки. Вычеты по НДС не подтверждены  счетами-фактурами и первичными документами.

Общество представило отзыв, в котором возражало против апелляционной жалобы.

Выслушав представителей лиц, участвующих в деле, изучив материалы дела, оценив доводы жалобы и проверив законность судебного акта в порядке, установленном  главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд пришел к выводу, что решение Арбитражного суда Республики Дагестан от 21 мая 2013 года подлежит  оставлению без изменения.

Из материалов дела усматривается.

На основании решения Управления от 06.04.2012 № НХ- 11/04 проведена повторная выездная налоговая проверка ООО «Терминал» по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2007 по 31.12.2008.

По итогам проверки составлен акт выездной налоговой проверки № 01 от 01.02.2012.

ООО «Терминал», не согласившись с выводами, изложенными в акте проверки, представило в Управление свои возражения (пояснения) по акту.

По результатам рассмотрения возражений, акта и материалов проверки, Управлением вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №НХ-11/04 от 06.04.2012 г., которым решено: привлечь общество к налоговой ответственности, предусмотренной: п. 1 ст. 126 НК РФ в виде штрафа всего в размере 77 800 руб.,; начислить пени в размере 108 690 703 руб.,; предложить обществу уплатить недоимку по налогу на прибыль организаций и по налогу на добавленную стоимость в общей сумме 271 901 500 руб.

Не согласившись с решением Управления от 06.04.2012г. №НХ-11/04 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Заявитель в порядке, предусмотренном ст. 101.2 Кодекса, обратился с апелляционной жалобой в Федеральную налоговую службу России.

По результатам рассмотрения жалобы решением ФНС России №СА-4-9/15782@ от 21.09.2012г. оспариваемое решение отменено в части доначисления налога на прибыль и налога на добавленную стоимость по взаимоотношениям ООО «Терминал» с ООО «Нефтяная компания Нева», ООО «НПЗ «Балтика», ООО «НПЗ-Энергия», ООО «ОйлИнвест», а также соответствующих сумм пени за несвоевременную уплату, в остальной части решение Управления о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлено без изменения.

Федеральная налоговая служба поручила УФНС России по Республике Дагестан осуществить перерасчет начисленных налогов на прибыль, НДС и пеней (том 1 л.д. 126-137).

Во исполнение поручения УФНС России по РД согласно письму от 04.10.2012г. №11-12/07131С произведен перерасчет сумм налогов и пени, подлежащих уплате в бюджет на основании решения Управления о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №НХ-11/04 от 06.04.2012г. (том 1 л.д. 52-56), 

Согласно произведенному управлением перерасчету обществу следует уплатить в бюджет недоимку и пени по налогу на прибыль и НДС в общей сумме 9 531 066 руб., в том числе:

-       Недоимка - 6 810 771 руб., из которых по налогу на прибыль 4111260 рублей (в бюджет РФ - 1113466 руб. по налогу на прибыль в бюджет РД - 2 997 794 руб.) и по НДС  - 2 699 511 руб.

-       Пени - 2 720 295 руб., из которых по налогу на прибыль в доход бюджета РФ -415011 руб. по налогу на прибыль в бюджет РД - 1117338 руб. и по НДС   - 1187946 руб.

 Частично не согласившись с результатами проверки, общество обратилось в суд.

Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности. Частью 4 этой статьи предусмотрено, что заявление может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Решения, действия (бездействия) налоговых органов могут быть признаны судом незаконными (недействительными) при наличии одновременно двух условий: несоответствия их закону или иному нормативному правовому акту и нарушения ими прав и охраняемых законом интересов заявителя (статьи 198 и 201 АПК РФ).

 Налог на прибыль.

Из письма управления от 04.10.2012 №11-12/07131 следует, что основаниями доначисления недоимки по налогу на прибыль в бюджет РФ и в бюджет РД послужили следующие обстоятельства.

Как следует из материалов налоговой проверки правильности определения доходов налоговый орган пришел к выводу о том, что в нарушение п. 1 ст.249 НК РФ обществом в 2008 году: не включена сумма дохода от реализации дизельного топлива Таджикскому алюминиевому заводу согласно контракту от 09.06.2008 № 1706/2008 на сумму 412266 долл. США, что в пересчете к рублю составило 9 653 098 рублей;   не включена сумма дохода от реализации сырой нефти в адрес ООО «Каспийская нефтяная компания» в 3 квартале 2008 года на общую сумму 5 446 437 руб.; всего занижен доход  от реализации за 2008 год в размере 15099535 рублей; не подтверждены расходы, расходы на сумму  2851208 рублей, в том числе расходы, уменьшающие налоговую базу 820495 рублей и внереализационные расходы   2030713 рублей; всего занижение налоговой базы составило  17 130 248 рублей; что при ставке 24% повлекло начисление налога на прибыль 4 111 260 рублей, в том числе: в бюджет РФ - 1 113466 руб. и в бюджет РД - 2997794 руб.

Общество, оспаривая доначисление налога на прибыль считает, что  инспекция  управление неправильно определило величину расходов, не учло расходы на приобретение сырой нефти и ее переработку, внереализационные расходы.

 В соответствии со статьей   247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций (далее в настоящей главе - налог) признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях настоящей главы признается  для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;

 В соответствии со статьей  252 НК РФ  расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

По расходам на приобретение и  переработку нефти установлено следующее.

Согласно договору от 21.12.2007 № 1-нд, заключенного между ОАО «Дагнефтегаз» (поставщик) и ООО «Терминал» (покупатель), поставщик обязуется поставлять для покупателя, а покупатель получать и оплачивать нефть и (или) газоконденсат в согласованных объемах.

По указанному договору обществу было поставлено всего - 2000 тонн нефти сырой на общую сумму 10 600 000,00 руб. (НДС -1 616 949,15 руб.), в т. ч. согласно документам: накладная от 29.12.2007 №111 - 1000 тонн; накладная от 29.12.2007 №115 - 394,635 тон.; накладная от 29.12.2007 №111 - 605,365 тонн.

В дальнейшем эта нефть была направлена на переработку ООО «Лада», а после переработки – на экспорт Таджикскому алюминиевому заводу. Эти обстоятельства подтверждены представителями сторон.

Управление возражало против отнесения данных расходов по налогу прибыль за 2008 год, пояснило, что решением налоговой инспекции данные расходы включены в расходы за 2007 год по счетам-фактурам № 334, 345 от 29.12.2007 (том 4 л.д. 259).

Суд отклонил данное возражение, так как в соответствии со статьей 253 НК РФ данные расходы относятся к расходам, связанным с производством и реализацией, а именно к расходам, связанным с реализацией. Нефть, полученная по данным счетам-фактурам в декабре 2007 года, была переработана и реализована в 2008 году, поэтому данные расходы должны быть учтены при исчислении налога на прибыль за 2008 год.

Согласно договору №2 от 31.12.2007, заключенному между ООО «Терминал» (заказчик) и ООО «Лада» (исполнитель), исполнитель по заданию заказчика выполняет работу по переработке нефти сырой (ГОСТ 9965-76), в результате которой производит продукцию (нефтепродукты) в согласованном с заказчиком ассортименте. Количество предаваемого заказчиком сырья и сроки его передачи согласовываются ежемесячно до 25 числа месяца, предшествующего месяцу передачи сырья.

Согласно п. 4.1. договора №2 от 31.12.2007 стоимость переработки составляет 200 руб. за 1 тонну плюс акциз, приходящийся на готовые продукты переработки. Заказчик по согласованности с исполнителем, может производить оплату за переработку сырья, готовой продукцией, в цену которой включается стоимость акцизной ставки.

Ставка акциза на производство в 2008 году составляла за тонну: дизельного топливам- 1 080 руб.; бензина - 2657 руб.

Согласно п. 2.1. договора №2 от 30.12.2007 поставка сырья на переработку будет осуществляться с Хасавюртовской Нефтебазы ООО «Дизель».

Факт передачи сырья от заказчика к исполнителю подтверждается  представленными обществом в материалы дела, актами приема-передачи сырья. Возврат продукции из переработанного сырья также оформлен  актами приема-передачи, заверенные копии которых также представлены обществом в материалы дела.

Так согласно актам приема-передачи сырья для переработки от 22.01.2008 для переработки ООО «Лада», согласно заключенному договору, было передано 2000 тонн сырой нефти.

Из переработки согласно актам приема передачи переработанного сырья от ООО «Лада» к ООО «Терминал» было передано (с учетом потерь): топливо дизельное - 940,10 тон.; бензин - 300,00 тонн; мазут - 660,00 тонн.; сно - 83,90 тонн.

Расходы общества по переработке нефти сырой составили 2212408 руб., в т.ч.: стоимость выполненных работ по настоящему акту - 400 000 руб.; сумма акциза – 1812408 руб.

Всего по данной сделке общество понесло убыток в сумме 224 592 рубля (доход 9 653 098 руб. – 9 877 690 руб. расход).

Суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что  налоговым органом при проверке не были учтены   расходы общества за 2008 год   в сумме 11195458 руб., в том числе: стоимость сырой нефти - 8 983 050 руб. стоимость переработки - 2212408 руб.

Доводы управления о том, что общество необоснованно