Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.09.2013 по делу n А15-2607/2012. Постановление суда апелляционной инстанции по существу спора,В иске отказать полностью

на основании которых обществом заявлен налоговый вычет, не является существенным нарушением, влекущим недействительность решения налоговой инспекции.

Налоговая инспекция пришла к выводу об отсутствии реальности операций и неправомерности налогового вычета 9301922 руб.

Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные этой статьей налоговые вычеты.

В силу пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных названной статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно пункту 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса  Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 Кодекса, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению (пункт 2 статьи 169 Кодекса). Счета-фактуры должны содержать полную и достоверную информацию о совершенной хозяйственной операции и ее участниках.

Налоговой проверкой установлено, что ООО «Рамос» зарегистрировано в ИФНС России по Советскому району г. Махачкалы 27.01.2009г. ИНН 0562073906 КПП 057201001 по юридическому адресу: г. Махачкала,  ул. Горная, 72 а. Директором и учредителем предприятия является Мешняков Михаил Анатольевич, проживающий в г. Махачкала, ул. Энгельса, дом 19, кв. 19. Основной вид деятельности согласно кодам ОКВЭД - строительно-монтажные работы (том 8 л.д. 19-20).

Произведенными в ходе выездной налоговой проверки в соответствии с пунктом 1 статьи 93-1 Налогового кодекса РФ мероприятиями по истребованию документов у ООО «Рамос», как контрагента ООО «ТД «Фея» по указанным адресам, с выходом на место, установлено, что гр. Мешняков М.А.по данному адресу не проживает и организация фактически по этому адресу не находится.  Протоколом осмотра территории по адресу: г. Махачкала, шт. Кяхулай, ул. Горная, 72 а.   установлено, что по указанному адресу расположено частное домовладение гр. Абдуллаева Ю.З. Согласно объяснениям хозяина дома, предприятие ООО «Рамос» на его территории никогда не было. 

  Согласно представленным в МРИ ФНС России по г. Махачкала отчетов за 2010г., у данного предприятия нулевая численность работающих, отсутствуют на балансе необходимые для осуществления хозяйственной деятельности основные средства (здания, сооружения, транспорт, складские помещения).

В ходе проверки   в соответствии с пунктом 2 статьи 86 НК РФ сденан запрос в Филиал «Капитал» ООО КБ «Трансэнергобанк» о представлении выписки по операциям на расчетном счете № 40702810500002000004 предприятия ООО«Рамос». Из выписки банка видно, что предприятие торгово-коммерческой деятельностью не занималось. Денежные средства на приобретение товаро-материальных ценностей на счета других предприятий и организаций, а также предпринимателей не перечислялись. Все суммы, полученные от ООО «Фея» в оплату по счетам за кондитерские изделия (конфеты), были сняты с расчетного счета по чековым книжкам наличными деньгами. Перечисления денежных средств осуществлялось ООО «Рамос» лишь за текущие банковские услуги и за обналичивание денежных средств.

ООО «Рамос» представлены к оплате счета-фактуры с указанием своего фиктивного адреса: г. Махачкала ул. Горная, дом 72а., в товарных накладных адрес поставщика также указан фиктивный.

Согласно пп 2.6 п.2 Договора поставки без номера от 02.08.20Юг между ООО «Рамос» и ООО « Фея» покупатель осуществлял вывоз товаров со склада продавца своим транспортом. Исходя из содержания норм ст. ст. 784, 785, 790 ГК РФ, п. 2 Инструкции Минфина СССР N 156, Госбанка СССР N 30, ЦСУ СССР N 354/7, Минавтотранса РСФСР N 10/998 от 30.11.1983 (редакция от 28.11.1997) "О порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом" документом, служащим основанием для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их  у грузополучателей, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета является товарно-транспортная накладная по ф №1Т.

Приемка поступающих материалов осуществляется на основе товарно- транспортной накладной, получаемой от грузоотправителя. Товарно- транспортная накладная является основным перевозочным документом свидетельствующий о перемещение груза внутри населенного пункта, по которому производится списание груза грузоотправителем и оприходование его грузополучателем. Она обязательна к применению юридическими лицами, являющимися отправителями и получателями грузов. Товарно- транспортные накладные, подтверждающие перемещение товароматериальных ценностей между ООО «Рамос» и ООО «Фея» отсутствуют и к проверке не представлены.

Согласно протоколу допроса Мешнякова М.А. от 18.06.2012, составленному должностным лицом налоговой инспекции с соблюдением требований статей 31,90,128,99 НК РФ, Мешняков М.А. подтвердил, что он является директором ООО «Рамос». По факту взаимоотношений с ООО «Фея» указал, что ООО «Фея» перечислило на расчетный счет ООО «Рамос»  денежные средства в пределах 70 млн руб. якобы за кондитерские изделия; так как ООО «Рамос»  не занимается производством конфет и их в наличии  никогда не было, то предприятие не могло поставлять их в адрес ООО «Фея», никаких товаросопроводительных документов не подписывал. Когда директор ООО«Фея» потребовала возврат денег наличными, он снял со своего расчетного счета все перечисленные ими денежные средства наличными по чековой книжке и передал директору ООО«Фея» Абдулакимовой Ф. лично.

Судом первой инстанции в судебном заседании повторно допрошен   заседании  в качестве свидетеля Мешняков М.А., который  сообщил, что являлся директором ООО «Рамос». Лично знаком с директором ООО «Торговый дом» «Фея». ООО «Рамос» изначально по профилю своей деятельности занималось строительными материалами. Сообщил, что в 2010 году ООО «Рамос» имело правоотношения с ООО «Торговый дом» «Фея» по поставке кондитерских изделий. Мешняков М.А. в судебном заседании сообщил, что был осужден за неуплату налогов, но был оправдан Верховным судом Республики Дагестан в 2012 году. Далее свидетель Мешняков М.А. сообщил, что проживает по адресу: г. Махачкала, ул. Энгельса, 19, кв. 19. Почему налоговая инспекция указывает, что не проживает по указанному адресу, ему не понятно. В настоящее время ООО «Рамос» не существует, оно ликвидировано Инспекцией ФНС России по Советскому району г. Махачкалы в 2011 году;   подтвердил, что за поставленные ООО «Торговый дом «Фея» товары ООО «Рамос» выставляло счета-фактуры об оплате их стоимости. Поставленный товар полностью оплачен ООО «Торговый дом «Фея». Поставка товара осуществлялась наемным транспортном ООО «Рамос». Пояснения, которые он давал   в УВД о том, что ООО «Рамос» не осуществляло поставку ООО «Торговый дом «Фея» и не получало от него денежных средств по их оплате, им даны когда он находился под следствием и ему тогда подсказали, что желательно дать такие показания. Поставка ООО «Торговый дом «Фея» ООО «Рамос» кондитерских изделий в 2010 году, как пояснил свидетель, имела место.

Основываясь на данных показаниях, суд первой инстанции пришел к выводу о наличии реальных отношений по поставке и обоснованности налоговых вычетов.

Между тем судом не учтено, что протокол допроса Мешнякова М.А. от 18.06.2012 составлен не следственными органами, а должностным лицом налоговой инспекции;  доказательств давления на свидетеля, кроме показаний самого Мешнякова М.А., не имеется; доказательств приобретения у поставщиков обществом «Рамос» конфет, оприходования их в учете, перечисления денежных средств поставщику, исчислении налогов, не представлено. Показания Мешнякова М.А., данные в суде, противоречат другим доказательствам: отсутствие транспортных документов, подтверждающих перевозку груза, отсутствие материальных и трудовых ресурсов, складских помещений для такого объема товара, отсутствие на счете операций по оплате приобретаемых или продаваемых товаров; отсутствие признаков ведения предпринимательской деятельности; выпиской из ЕГРЮЛ подтверждается, что предприятие не ликвидировано.  

Оценив в совокупности имеющие доказательства в порядке статьи 71 АПК РФ, апелляционный суд приходит к выводу о том, что   показания Мешнякова М.А., данные в суде,  не являются достоверными доказательствами.

 Налоговой проверкой правомерно установлены признаки,  свидетельствующие об отсутствии объективных  условий и реальной возможности осуществления ООО «Рамос» поставки товаров в адрес ООО «Фея»;  взаимоотношения с контрагентом ООО «Рамос» носили фиктивный характер и имели цель получение ООО «Фея» необоснованной налоговой выгоды, путем предъявления   налогового вычета по НДС из бюджета в 3 квартале 2010г. на общую сумму 9301922 руб.

   Налоговой проверкой установлено, что в 3 квартале 2010г. ООО «ТД «Фея» по 22 счетам-фактурам,   в состав налоговых вычетов были включены суммы НДС в размере 8453041 руб., предъявленные ООО «Агрос» ИНН 0522016228 КПП052201001 за приобретение конфет (всего приобретено конфет согласно счетов-фактур на общую сумму 55971663руб.). Денежные средства в оплату счетов были перечислены  на расчетный счет № 30101810600000006782,открытый предприятием ООО «Агрос» в КБ «МГБ» ООО.  Налоговая инспекция пришла к выводу об отсутствии реальности операции, отказала в применении налогового вычета.

Как указано в решении  и акте проверки, выборка счетов-фактур, которые не приняты в подтверждение налогового вычета, прилагается. Данный документ приобщен к материалам дела (том 8 л. д. 136). Документ подписан должностным лицом налоговой инспекции, имеется отметка о том, что руководитель общества отказался от подписи. Указанные в выборке счета-фактуры представлены обществом в материалы дела, расхождений не установлено. С учетом этих обстоятельств апелляционный суд считает, что отсутствие в акте проверки и в решении перечня счетов-фактур, на основании которых обществом заявлен налоговый вычет, не является существенным нарушением, влекущим недействительность решения налоговой инспекции.

Из материалов дела усматривается, что ООО «Агрос» стоит на учете в МРИ ФНС России №5 по Республике Дагестан с. Карабудахкент. Юридический адрес предприятия: Карабудахкентский район, с. Манаскент, аллея Оскара, 7. Директор предприятия Амиров Али Амирович.

В ходе налоговой проверки в соответствии со ст.93-1 Налогового кодекса РФ в адрес МРИ ФНС № 5 был направлено поручение № 09-16/2759 от 15 августа 2011г. об истребовании документов у контрагента ООО «Агрос». В   полученном ответе  МРИ ФНС России №5 было сообщено, что на аналогичный запрос уже был направлен ответ в адрес отдела камеральных проверок МРИ ФНС России по г. Махачкале РД от 06.12.2010г. № 02-2682. В ходе проверки полученных ранее от МРИ ФНС России №5 документов (на 57 листах), установлено, что согласно договора поставки от 25.08.2010г. покупатель т.е. ООО «ТД «Фея» осуществляет вывоз товар своим транспортом. При вывозе товара своим транспортом обязательным условием при перемещении товара является товарно-транспортная накладная, на основании которой производится списание и оприходование товароматериальных ценностей поставщиком и покупателем. Таких документов, подтверждающих перемещение товара между предприятиями, не имеется.  

Имеются только товарные накладные, которые выписываются при вывозе товара транспортом поставщика.

Кроме того, в представленных к проверке документах ООО «Агрос» не имеется копии книги продаж и покупок. Имеется объяснительная директора ООО «Агрос» Амирова А.А. на имя начальника МРИ ФНС России №5  о том, что книги покупок и книга продаж предприятием за проверяемый период не велись. Из выше изложенного следует, что регистрация счетов-фактур на предприятии не велась, они выписывались, произвольно и упорядоченная нумерация их проводилась.

 На балансе предприятия отсутствуют основные средства (офисные и складские помещения), а также не заключались договора, об их аренде. В отчетах о среднегодовой численности работающих на предприятии указано нулевая численность.

Произведенным в ходе проверки в соответствии с п.1 ст.92 Налогового кодекса РФ осмотром с выездом на место нахождения (юридическому адресу) ООО «Агрос», указанному   в учредительных документах: Карабудахкентский район, с. Манаскент, аллея Оскара, 7, установлено, что предприятие по данному адресу не расположено. По указанному адресу не находятся какие-либо жилые и производственные помещения отсутствуют (находятся развалины, остатки строения).

В ходе налоговой проверки  был направлен запрос о движении денежных средств по расчетному счету № 30101810600000006782 ООО «Агрос» в КБ «МГБ» ООО. При анализе полученной выписки из банка установлено, что согласно движению денежных средств по счету, предприятие ООО «Агрос» торгово-коммерческую и производственную деятельность не осуществляло. Денежные  средства за приобретение товарно-материальных ценностей и иных услуг, связанных с производственной и торгово-коммерческой деятельностью.  Все денежные средства, поступившие на расчетный счет ООО «Агрос» от ООО «Фея» (55971663руб.), снимались наличными по чековой книжке.

При проведении дополнительных мероприятий налогового контроля было направлено письмо 36.07.2012г. № 891 на имя главы Администрации с. Уриб Шамильского района РД с просьбой обеспечить явку уроженца с. Уриб Амирова Али Алиевичав директора ООО «Агрос» в ИФНС РФ Советскому району г. Махачкалы для дачи объяснений по поводу мероприятий налогового контроля. Письмом от 11.07.2012г. Глава МО «село Уриб» Ильясов М.И. сообщил что, гр. Амиров и Алиевич не проживал и не проживает в с. Уриб.

Так же было направлено письмо от 11.07.2012г. № 890 на имя начальника Управления тральной миграционной службы по РД с просьбой сообщить о происхождение паспорта серия 8207 № 300737 на имя