Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.09.2013 по делу n А15-2607/2012. Постановление суда апелляционной инстанции по существу спора,В иске отказать полностью

при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

  Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

 Налоговой проверкой установлено, что в декларации за 2010 год общество отразило доходы от реализации 485815649 рублей, внереализационные доходы 526326 рублей.

В акте налоговой проверки и в решении указано, что для определения выручки обществу направлено требование о представлении книги кассира-операциониста, но общество требование не выполнило, книгу не представило. В соответствии со статьей 90 НК РФ налоговая инспекция направила запрос в Махачкалинский филиал банка «Возрождение» о предоставлении расширенной выписки за период 2010 по операциям на счетах общества № 40702840202800141090, № 40702840802802141090.

По представленным выпискам от 20.06.2011 налоговая инспекция установила, что выручка от реализации составляет 573960932 руб., в том числе НДС 87553362 руб. Проверив документы, на основании которых оприходована выручка, учитывая сведения, содержащиеся в выписках   банка о поступившей выручке, налоговая инспекция  пришла к выводу, что доход от реализации по отгруженной продукции в целях исчисления налога на прибыль составляет 486 407 570 рублей (выручка 573960932 руб. – НДС 87553362 руб.).   Обществом занижен доход от реализации на 591 921 рублей. Расхождений по внереализационным расходам не установлено, о чем указано в решении  налоговой инспекции (том 6, л. д. 142-144, 7 л. д. 4).

В акте проверки указано, что налоговой инспекцией изучены документы, на основании которых оприходована выручка, представленные обществом, а также  проанализированы выписки по операциям на счетах общества № 40702840202800141090 и № 40702840802802141090 в Махачкалинском филиале банка «Возрождение» (ОАО), составлены реестры ежедневно оприходованных сумм выручки в разрезе кварталов. Согласно реестрам, выручка составила: 573 960 932 рубля, за минусом НДС 87 533 632 рубля величина доходов составила 486 407 570 рублей.

Данные реестры представлены в дело (том 1 л. д. 46-54).

По данным реестрам общество представило возражения.

20.07.2012 налоговой инспекцией составлен реестр денежных средств, оприходованных на расчетные счета ООО «Торговый дом «Фея» за реализацию продукции за 2010 год, с учетом возражений директора Абдулакимовой Ф.Р. от 06.06.2012 к акту выездной налоговой проверки ИФНС от 06.06.2012 № 08-08/949/5 от 28.06.2012 (том 7 л. д. 90-97).

На данном реестре имеется подпись должностного лица налоговой инспекции и отметка  о том, что директор Ф. Абдулакимова отказалась от подписи.

Согласно данному реестру, выручка составила 582 082 637 рублей, то есть больше, чем в первоначальных реестрах, приложенных к акту проверки.

 Согласно пояснениям представителей инспекции, при составлении нового реестра были учтены замечания общества, устранены ранее допущенные  ошибки.

Довод общества о том, что нет оснований для принятия расчета от 20.07.2012 в качестве доказательства, так как данный расчет не был вручен обществу, отклоняется. Как следует из материалов дела, руководитель общества присутствовала при рассмотрении акта проверки, материалов дополнительного налогового контроля и ознакомлена с содержанием реестра. То обстоятельство, что она отказалась от подписи, не лишает документ доказательственной силы. Кроме того, данный документ составлен на основании первичных документов, представленных обществом и выписок по счетам, и является систематизированным изложением содержащейся в них информации. Поскольку общество владеет документами, являющимися основанием для выводов о наличии выручки в сумме 582 082 637 рублей, то нарушений прав общества, влекущих недействительность оспариваемого ненормативного акта, не имеется.  То, что выручка 582 082 637 рублей, указанная в данном перечне, больше, чем в первоначальных реестрах, приложенных к акту проверки - 573 960 932 рубля,  также не ущемляет прав общества, поскольку в решении налоговой инспекции доход в целях исчисления налога на прибыль исчислен от меньшей выручки  573960932 руб. и за минусом  НДС составил 486 407 570 рублей.

Представители налоговой инспекции пояснили, что при принятии решения руководителем налог исчислен от меньшей выручки - 486 407 570 рублей, что не нарушает прав налогоплательщика.

Апелляционный суд приходит к выводу о том, что принятие к расчету суммы дохода 486 407 570 рублей, меньшей, чем по выпискам банка, не ущемляет прав налогоплательщика, не налагает дополнительного налогового бремени и не является основанием для признания недействительным решения налоговой инспекции.

Апелляционный суд отклоняет довод общества о том, что решение налоговой инспекции является недействительным, так как  налоговая инспекция завысила выручку, указав большие суммы, чем в платежных документах, на которые указала в реестрах, прилагаемых к акту проверки, а  именно:  в платежном поручении от 5 февраля 2010года №511 налоговым органом указано перечисление на расчетный счет общества 100 000 руб., а, согласно выписке банка, составляет 10 000 рублей; по платёжному  поручению №500 от 17 февраля указано 5 600 000 руб., фактически поступило 2 600 000; по платёжному поручению №352 от 18.03.2010 указано 223 743 руб., а фактически поступило с УФК по ст. 78 НК РФ, то есть оно не является выручкой;  по платёжному поручению №550 от 08.04.2010 указано поступление 100 000 руб., данная сумма, это возврат денежных средств, что не является выручкой; по платежному поручению №109 от 14.04.2010 100 000 руб.,  фактически это возврат денежных средств ФКБ Тверской; по платёжному поручению от 18 июня 2010г. №167293 указано сумма 1 355 500 руб. фактически эта сумма составляет 1 355 000 руб.; по платёжному поручению №398 от 8 сентября 2010г. указано поступление 105 000 руб. фактически поступило 10 500руб.; по платежному поручению №203755 от 17.09.2010г.  указано  700 000 руб. фактически - 70 000руб.; по платежному поручению №316505  от 22.11. 2010 указано 7000000, фактически 700000 рублей.

Налоговая инспекция учла эти ошибки и правильно отразила сумму выручки в реестре от 20.07.2012, а именно: в платежном поручении от 5 февраля 2010года №511   указано поступление 10 000 рублей;  по платёжному  поручению №500 от 17 февраля указано  2 600 000; платёжное поручение №550 от 08.04.2010 на 100 000 руб. исключено из реестра;   платежное поручение №109 от 14.04.2010 на 100 000 руб. исключено из реестра; по платёжному поручению от 18 июня 2010г. №167293 указана сумма 1 355 000 руб.;  по платёжному поручению №398 от 8 сентября 2010г. указано поступление  10 500руб.; по платежному поручению №203755 от 17.09.2010г.  указано    70 000руб.;  по платежному поручению №316505  от 22.11. 2010 указано 700000   рублей.

Довод общества о том, что налоговой инспекцией необоснованно включена выручка по платёжному поручению №352 от 18.03.2010  в сумме 223 743 руб., а фактически сумма поступило от УФК по ст. 78 НК РФ, то есть она не является выручкой  (том 1 л.д. 134) является правильным.  Данная сумма   подлежит исключению из общей суммы выручки, указанной налогоплательщиком; за минусом данной суммы выручка, определенная в реестре от 20.07.2012 составляет 581 858 894 рубля. Вместе с тем, данная ошибка не повлияла на правильность исчисления налога, так как  в решении налоговой инспекции налог на прибыль исчислялся от меньшей выручки 573960932 руб. и за вычетом НДС составил  486 407 570 рублей.

 Довод общества о том, что налоговая инспекция включила в сумму выручки заемные средства в сумме 65000000 руб., не обоснован. Фактически налоговой инспекцией установлено, что  за проверяемый период предприятием получены заемные средства всего 60440000 руб., в том числе заемные средства в сумме 30440000 руб. полученные от физического лица и оприходованные на расчетный счет платежным поручением № 302569 от 27.07.2010г. в тот же день перечислено в банк в счет погашения кредита полученное у них по договору № 01 от 03.11.2009г. и кредитные средства, полученные обществом у банка согласно кредитному договору № 38 от 28.07.2010г. в сумме 30000000 руб. поступили на расчетный счет предприятия 28.07.2010г.  Данные  заемные  средства  не включены инспекцией в реестры выручки от реализации товара, при определении налогооблагаемой базы, что подтверждается реестром от 20.07.2012 (том 7 стр.90-97). В нем не содержатся номера указанных платежных документов.

Довод о том, что налоговая инспекция исследовала только  два счета, в то время как у общества имеются еще два счета, а потому решение о доначислении налога на прибыль является неправомерным, не состоятелен. Согласно пояснениям налоговой инспекции, остальные два счета являются валютными, по ним проводится отдельная проверка, по другим счетам движения денежных средств не имеется. Данное обстоятельство не влияет на права налогоплательщика, так возможная выручка на остальных счетах не включена в налоговую базу и не увеличила налоговых обязательств общества.

 Расходы.

 В решении налоговой инспекции указано, что общество допустило необоснованное уменьшение сумм расходов, связанных с реализацией на сумму 13 000 000 руб. Данные денежные средства были переведены   с одного расчетного счета общества № 40702840202800141090 на другой № 40702840802802141090 в Махачкалинском филиале банка «Возрождение» (ОАО). Сумма перечислена платежным поручением № 364 от 03.08.2010 по счету от 19.09.2007 за стройматериалы. В дальнейшем из них 2 000 000 руб. были перечислены ООО «Рамос» за кондитерские изделия, а 8 760 000 руб. обналичены и внесены в кассу общества, которые в дальнейшем внесены на расчетный счет (стр. 8 акта проверки,том 6 л.д.144).

Вывод налогового органа, изложенный в решении, состоящий в необоснованном включении обществом суммы 13 000 000 руб. в расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, основан на представленных к проверке оправдательных расходных документах налогоплательщика, согласно которым списание денежных средств произведено за стройматериалы на основе счета от 19.09.2007 г., выставленного ООО ТД «Фея». Доказательств реальности приобретения и оприходования стройматериалов на сумму 13 000 000 руб. общество не представило.

Поскольку операция перечисления денежных средств с одного расчетного счета организации на другой не имеет экономической цели, не  произведена для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, то в соответствии со статьей 252 НК РФ такие расходы не принимаются в целях исчисления налога на прибыль.

 Налоговой инспекцией правильно установлены нарушения НК РФ допущенные обществом при исчислении налога на прибыль, в том числе занижение дохода  591921 руб.,  (разница между задекларированным налогоплательщиком доходом от реализации продукции в сумме 485815649 руб. и фактически выявленной в ходе документальной проверкой  выручкой в размере 486407570 руб.; завышение расходов на  13000000 руб.  На этом основании налоговой инспекцией правомерно начислен налог на прибыль  в оспариваемой сумме 2 708 384 рубля .

Что касается расходов на арендную плату в сумме 1200000 рублей, вследствие чего начислен налог на прибыль 352 316 рублей, то решение налоговой инспекции отменено в этой части и не оспаривается обществом.

Налог на добавленную стоимость.

 В соответствии с пунктом 2 статьи 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

 Величина поступившей выручки определена на основании документов, по    которым оприходована выручка, представленных обществом, а также  на основании анализов выписок по операциям на счетах общества № 40702840202800141090 и № 40702840802802141090 в Махачкалинском филиале банка «Возрождение» (ОАО). Конкретные номера платежных поручений   и суммы выручки указаны в реестре (том 7 л.д.90-97). Данная выручка подробно описана при определении дохода при исчислении налога на прибыль.

Проверкой правильности исчисления налогооблагаемой базы установлено, что фактическая выручка от реализации товаров и оказания услуг (налоговая база по НДС), за первый квартал 2010г.  составляет 95551673 руб., сумма налога составляет 17199301, размер налогового вычета согласно представленных деклараций составляет 14557328 руб. налогооблагаемая база установлен в размере 2641973 руб. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет составляет 475555 руб. Налогоплательщиком за первый квартал задекларирован налог подлежащая к уплате в бюджет в сумме 138162 руб. фактически следовало к уплате 475555 руб. Сумма неуплаченного налога за первый квартал составляет 337393 руб. (475555руб.-138162руб.). За несвоевременную уплату налога начислена пеня в сумме 74414 руб.

Документально подтвержденная сумма выручки от реализации продукции в четвертом квартале 2010г. составляет 116514294 руб.;  налог, подлежащий  уплате в бюджет, составляет 328140 руб. Налогоплательщиком начислен налог к уплате в размере 70120руб. размер сокрытого налога составляет 258021 руб.

Довод общества о том, что налоговой инспекцией не указаны счета-фактуры,   поэтому решение является недействительным, отклоняется.  Налоговой инспекцией указаны номера платежных документов, по которым поступила выручка от продаж, что позволяет установить разницу между задекларированной налоговой базой и фактически поступившей выручкой, которая является налоговой базой для исчисления НДС. Право налогового органа использовать для расчета налогов имеющуюся  информацию о налогоплательщике предусмотрено подпунктом 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ.

Налоговой инспекцией установлено, что в 3 квартале 2010  в состав налоговых вычетов необоснованно были  включены суммы НДС в размере 9301922руб.,  по операциям приобретения  у ООО «Рамос»   конфет в размере 60 790 000 руб., в том числе по платежным поручениям: №503 от 10.08.2010 на сумму 5790000 руб.; №504 от 24.08.2010 - 10000000 руб.; №44 от 26.08.2010 - 5000000 руб.; №45 от 27.08.2010 - 9000000 руб.; №47 от 30.08.2010 - 9000000 руб.; №51 от 01.09.2010 - 10000000 руб.; №502 от 05.08.2010 - 2000000 руб.

Как указано в решении  и акте проверки, выборка счетов-фактур, которые не приняты в подтверждение налогового вычета, прилагается. Данный документ приобщен к материалам дела (том 8 л. д. 137). Документ подписан должностным лицом налоговой инспекции, имеется отметка о том, что руководитель общества отказался от подписи. Указанные в выборке счета-фактуры представлены обществом в материалы дела, расхождений по ним  не установлено. С учетом этих обстоятельств апелляционный суд считает, что отсутствие в акте проверки и в решении перечня счетов-фактур,