Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.04.2008 по делу n А63-25132/2005. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

(пункт 1.2 решения), в том числе за непредставление деклараций по НДС в сумме 492813 рублей, по налогу на прибыль в сумме 245148 рублей, по налогу на пользователей автомобильных дорог – 39792 рубля, по налогу с продаж – 68040 рублей, по единому налогу на 1 вмененный доход – 23230 рублей, по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской I Федерации – 2350 рублей (пункт 1.3 решения), по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации – 19986 рублей (пункт 1.4 решения), по пункту 2 статьи 120 Налогового кодекса Российской Федерации 15000 рублей (пункт 1.5 решения).

Как следует из решения, основанием начисления налоговой инспекцией налога на добавленную стоимость в сумме 337959 рублей является: реализация услуг по предоставлению проживания в комнатах длительных свиданий прибывшим на свидания с осужденными лицами, фотоуслуг и услуг по протезированию зубов осужденным; обедов вольнонаемному составу (2002 год); реализация мяса и молока; полученный доход в виде 20% наценки на товары, приобретенные за счет средств осужденных и предоставленные им в виде дополнительного питания через киоск, находящийся на территории жилой зоны колонии.

Свои доводы налоговая инспекция мотивировала тем, что указанные операции являются реализацией в силу статьи 39 Налогового кодекса Российской Федерации и поскольку эти операции не указаны в статье 149 Налогового кодекса Российской Федерации, они являются объектом налогообложения в соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации. Рассматривая возражения к акту проверки, налоговая инспекция также указала, что дополнительное получение организацией денежных средств, сверх бюджетного финансирования (согласно бюджетной росписи различных уровней бюджетов), за оказанные услуги и реализацию товарно-материальных ценностей является доходом организации и подлежит включению в налогооблагаемую базу.

Учреждение не оспаривало начисленный налог на добавленную стоимость от операций по реализации мяса, молока и обедов вольнонаемному составу за 2002 год в сумме – 41838,9 рубля, а также соответствующие этой сумме пени 10454,4 рубля и начисленный с учетом срока давности штраф на основании статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 5295,52 рубля и на основании статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме – 67661,4 рубля.

Рассмотрев доводы налоговой инспекции, касающиеся  начисления налога на добавленную стоимость в сумме 296119 рублей на операции по реализации услуг по предоставлению проживания в комнатах длительных свиданий прибывшим на свидания с осужденными лицами; фотоуслуг и единичного протезирования зубов осужденным, от полученного дохода в виде 20% наценки на товары, приобретенные за счет средств осужденных и предоставленные им в виде дополнительного питания, через киоск, находящийся на территории жилой зоны колонии, суд первой инстанции правильно установил, что согласно подпунктам 1, 2 пункта статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признаются следующие операции: реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав; передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

Учреждение входит в уголовно - исполнительную систему Российской Федерации (статьи 5, 19 Закона Российской Федерации "Об учреждениях и органах, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы" от 21.07.1993 N 5473-1) при Министерстве юстиции Российской Федерации.

В соответствии с Законом Российской Федерации от 05.03.1992  № 2446-1 «О безопасности», учреждение относится к силам и средствам государства по обеспечению безопасности личности, общества и государства, соответственно действует в публичном интересе.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 146 Налогового Кодекса Российской Федерации не признаются объектом налогообложения выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации, актами органов местного самоуправления.

Осуществление указанных в решении налоговой инспекции услуг не вправе принимать на себя никакие иные лица, не входящие в систему исправительных учреждений, соответственно эти услуги являются исключительными полномочиями исправительных учреждений, входящих в систему органов государственной власти.

Обязательность оказания указанных в решении налоговой инспекции услуг, обусловлена статьей 13 Закона Российской Федерации "Об учреждениях и органах, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы" от 21.07.1993 N 5473-1, статьями 82, 88, 89,101 Уголовно-исполнительного кодекса Российской Федерации, приказа Министерства юстиции Российской Федерации от 30.07.2001 N 224 "Об утверждении правил внутреннего распорядка исправительных учреждений", действовавшего в спорный период.

Следовательно, деятельность учреждения, направленная на обеспечение безопасности личности, общества, государства, и осуществляемые в ее рамках дополнительные бытовые и медицинские услуги осужденным, услуги по проживанию в комнатах длительных свиданий прибывших на свидания с осужденными лицами, не является объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость в силу подпункта 4 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации.

Доход в виде наценки, сам по себе, объект налогообложения в силу пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации не образует.

С учетом этого суд первой инстанции сделал правильный вывод  о незаконности начисления налога на добавленную стоимость в сумме 296119 рублей от операций по реализации услуг по предоставлению проживания в комнатах длительных свиданий, прибывших на свидания с осужденными лицами; фотоуслуг и единичного протезирования зубов осужденным; от полученного дохода в виде 20% наценки на товары, приобретенные за счет средств осужденных и предоставленные им в виде дополнительного питания, через киоск, находящийся на территории жилой зоны колонии; начисления на указанную сумму пени в сумме – 108064,57 рублей (118519 –10454,4), пункт 2.1 в оспариваемого решения налоговой инспекции; начисления штрафов на основании статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме – 48642 рубля (53938 – 5295,52), пункт 1.1 решения, и на основании статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме – 399434 рубля (467085 – 67651,4), пункт 2.2 решения).

Основанием начисления налоговой инспекцией налога с продаж послужило осуществление учреждением за наличный расчет через кассу учреждения операций по реализации услуг по предоставлению проживания в комнатах длительных свиданий прибывших на свидания с осужденными лицами; реализацию обедов вольнонаемному составу (2002год), мяса физическим лицам.

Учреждением не оспаривался налог с продаж в сумме 1109 рублей, начисленный налоговой инспекцией от суммы реализованного через киоск мяса 20154 рублей, и соответствующие этой сумме налога пени – 571 рублей, штрафов по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации – 0,6 рубля, по пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации – 6,3 рублей.

Согласно действовавшей в спорный период статье 349 главы 27 "Налог с продаж" Налогового кодекса Российской Федерации операции по реализации товаров (работ, услуг) признаются объектом налогообложения налогом с продаж, если такая реализация осуществляется физическим лицам на территории Российской Федерации за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт.

Однако как правильно указал суд первой инстанции, анализ природы возникновения налога с продаж, норм законодательства о налогах и сборах, Гражданского кодекса Российской Федерации не позволяют сделать вывод о том, что обеспечение безопасности и осуществление в этой связи отдельных платных услуг, влечет возникновение объекта налогообложения по налогу с продаж, поскольку  понятие реализации и возникновение объекта налогообложения по налогу с продаж, связано с тем обстоятельством, что реализация продавцом (поставщиком) осуществляется в предпринимательских целях, что в данном случае место не имело.

С учетом изложенного начисление налоговой инспекцией налога с продаж в сумме 40121 рублей (пункт 2.1 б) решения), пени в сумме 20662 рублей (пункт 2.1 в) решения), штраф по статье  122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 4914,4 рублей (пункт 1.1 решения), по пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 68033,7 рубля (пункт 1.2 решения) суд первой инстанции правомерно счел не обоснованным.

Согласно оспариваемого решения налоговой инспекции основанием для начисления налога на пользователей автомобильных дорог является осуществление операций по реализации услуг по предоставлению проживания в комнатах длительных свиданий прибывших на свидания с осужденными лицами, фотоуслуг и единичного протезирования зубов осужденным, по реализации мяса и молока физическим лицам, обедов вольнонаемному составу, реализация товаров осужденным через киоск, находящийся на территории жилой зоны учреждения, с применением 20% наценки.

Из расчета налога на пользователей автодорог за 2002 год (Приложение №1.10 и Приложение №1.11) следует, что помимо указанных операций в оспариваемом решении, в налогооблагаемую базу включена выручка от реализации подсобного хозяйства, выручка от реализации макаронного участка (цеха).

Учреждение не оспаривало налог на пользователей автомобильных дорог (начисленный с выручки от реализации мяса и от реализации обедов вольнонаемному составу) в сумме 733 рубля и соответствующий этой сумме штраф по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме – 146,6 рублей.

Статьей 5 Закона Российской Федерации от 18.10.1991 №1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации", действовавшего в спорный период, было  установлено, что налог на пользователей автомобильных дорог уплачивают предприятия, организации, учреждения, предприниматели, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, включая созданные на территории Российской Федерации предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность через постоянные представительства, иностранные юридические лица; филиалы и другие аналогичные подразделения предприятий, организаций и учреждений, имеющие отдельный баланс и расчетный счет.

Ставка налога на пользователей автомобильных дорог устанавливалась в размере:

1% от выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг),

1% от суммы разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности.

Налог исчисляется отдельно по каждому виду деятельности.

С учетом этого, суд первой инстанции сделал правильный вывод о возникновении налогообложения по налогу на пользователей автомобильных дорог при осуществлении предпринимательской деятельности, тогда как исполнение учреждением исключительных, обязательных полномочий, возлагаемых статьями 82, 88, 89, 101 Уголовно - исполнительного кодекса Российской Федерации, приказом Министерства юстиции  Российской Федерации от 30.07.2001 №224 "Об утверждении правил внутреннего распорядка исправительных учреждений" (действующего в спорный период) по предоставлению осужденным за плату продуктов питания, оказанию дополнительных медицинских услуг, по обеспечению проживания в комнатах длительных свиданий прибывших на свидания с осужденными лицами, в рамках достижения главной цели – осуществления безопасности личности, общества, государства не является предпринимательской деятельностью, а является деятельностью, осуществляемой на основании специально установленного закона, с целью обеспечения функций исполнения уголовного наказания, и никак не связана с целью получения доходов, в связи с чем объект для исчисления налога на пользователей автодорог отсутствует и в расчет налога за 2002 год незаконно включены суммы: 132834 рубля (оплата продуктов питания), 17478 рублей (оплата дополнительных бытовых услуг – фотоуслуги), 513 рублей (медицинские услуги – зубопротезирование), 208689 рублей (оплата за проживание в комнатах длительных свиданий), всего – 359514 рублей, соответственно сумма незаконно исчисленного налога по этому эпизоду составляет 3595 рублей.

Кроме того, налоговой инспекцией в расчет налога включена сумма – 850772 рубля как выручка подсобного хозяйства и выручка макаронного цеха. В тоже время в решении налоговой инспекции (страница 8) указано, что продукция подсобного хозяйства, макаронного цеха и пекарни передавалась в столовую для питания осужденных, что опровергает выводы налогового органа о реализации продукции, поскольку передача продукции от одного подразделения учреждения другому, не является реализацией согласно Налоговому Кодексу Российской Федерации.

Кроме того, решение налогового органа не содержит ссылки на закон, устанавливающий срок уплаты налога на пользователей автомобильных дорог, не позднее 9 апреля 2003 года, срок представления декларации за 2002 год, не позднее 30.03.2003.

Статьей 2 Закона Российской Федерации от 18.10.1991 N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" предусмотрено, что порядок образования и использования средств Федерального дорожного фонда Российской Федерации определяется федеральным законом, а порядок образования и использования средств территориальных дорожных фондов - законами субъектов Российской Федерации.

Срок уплаты налога на пользователей автомобильных дорог в Федеральный дорожный фонд Российской Федерации предусмотрен Постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 23.01.1992 N 2235-1, которым утвержден Порядок образования и использования средств Федерального дорожного фонда Российской Федерации.

Согласно данному Порядку, налог на пользователей автомобильных дорог в Федеральный дорожный фонд Российской Федерации исчисляется и уплачивается ежемесячно до 15 числа за прошедший месяц.

В соответствии с Законом Российской Федерации "О федеральном бюджете на 2001 год", действие Постановления Верховного Совета Российской Федерации N 2235-1 от 23.01.1992 на 2001 и 2002 годы было приостановлено.

Срок уплаты налога на пользователей автомобильных дорог в территориальный дорожный фонд за 2002 год не был установлен в предусмотренном законодательством