Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.03.2008 по делу n А61-2706/2005. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

инстанции правомерно указал на то, что налогообложению НДС по ставке 20% подлежат обороты связанные с реализацией бумаги для ЭКГ за 2003 год по следующим накладным: Республиканскому онкодиспансеру по накладной № 22 от 28.01.2003 в сумме 3 300 руб. (управлением произведено налогообложение по ставке 20%); Пригородной ЦРБ по накладной б/н от 10.02.2003 в сумме 2 750 руб., 3 000 руб. (управлением произведено налогообложение по ставке 20%); МВД Республики Ингушетия по накладной б/н в сумме 1 500 руб. (управлением произведено налогообложение по ставке 20%); Пригородной ЦРБ по накладной № 104 от 31.03.2003 в сумме 2 750 руб. (управлением произведено налогообложение по ставке 20%); ДРКБ по накладной № 168 от 16.06.2003 в сумме 2 000 руб. (управлением произведено налогообложение по ставке 20%); Медсанчасти промпредприятий по накладной № 155б от 19.06.2003 в сумме 1 950 руб. (управлением произведено налогообложение по ставке 20%); ДРКБ по накладной № 23 от 04.08.2003 в сумме 990 руб. (управлением произведено налогообложение по ставке 20%); Республиканскому онкодиспансеру по накладной № 124 от 16.09.2003 в сумме 11 000 руб. (управлением произведено налогообложение по ставке 20%); Республиканскому онкодиспансеру по накладной № 163 от 18.09.2003 в сумме 2 750 руб. (управлением произведено налогообложение по ставке 20%); Пригородной ЦРБ по накладной № 156 от 31.10.2003 в сумме 1 100 руб. (управлением произведено налогообложение по ставке 20%). Всего реализовано в 2003 году бумаги для ЭКГ на сумму 32 100 руб., НДС, подлежащий начислению с указанной суммы за 2003 год, составляет 5 350 руб.

НДС по ставке 20% подлежат налогообложению следующие операции, связанные с реализацией часов песочных: РКБ на сумму 165 руб., 190 руб., Республиканскому кардиоцентру в сумме 110 руб. Пригородной ЦРБ в сумме 380 руб. ДКБ в сумме 55 руб. и 95 руб. Всего реализовано часов песочных на сумму 995 руб., НДС составляет 165 руб. 80 коп.

Также подлежат налогообложению НДС по ставке 20% операции связанные с реализацией очков защитных: ВОЗ 18.02.2003 в сумме 2 096 руб.; РКБ 17.03.2003 в сумме 250 руб.; ДРКБ 10.07.2003 в сумме 600 руб., всего 2 946 руб., НДС составляет 491 руб.

НДС по ставке 10% подлежат налогообложению операции связанные с реализацией шприцев за 2003 год по следующим накладным: поликлинике № 3 по накладной № 21 от 22.01.2003 в сумме 18 руб.; республиканскому онкодиспансеру по накладной № 22 от 28.01.2003 в сумме 50 000 руб.; Пригородной НРБ по накладной № 30 от 20.02.2003 в сумме 980 руб., (управлением произведено налогообложение по ставке 20%); РКБ по накладной № 20 от 19.01.2003 в сумме 180 руб. и 200 руб. (управлением произведено налогообложение по ставке 10%); Пригородной ЦРБ по накладной № 9 от 14.04.2003 в сумме 250 руб., (управлением произведено налогообложение по ставке 20%); РКБ по накладной № 110 от 16.04.2003 в сумме 980 руб., (управлением произведено налогообложение по ставке 20%); Онкодиспансеру по накладной № 11 от 18.04.2003 в сумме 20 800 руб. (управлением произведено налогообложение по ставке 20%); врачебной амбулатории Далаково по накладной № 4 от 03.05.2003 в сумме 980 руб. (управлением произведено налогообложение по ставке 20%), 250 руб. (управлением произведено налогообложение по ставке 20%), 550 руб. (управлением произведено налогообложение по ставке 10%); СОГМА по накладной № 131 от 28.05.2003 в сумме 90 руб. (управлением произведено налогообложение по ставке 20%); Пригородной ЦРБ по накладной № 157 от 19.06.2003 в сумме 10 000 руб., 9 000 руб., 9 000 руб. (управлением произведено налогообложение по ставке 10%); поликлинике № 4 по накладной от 27.06.2003 в сумме 1 960 руб. (управлением произведено налогообложение по ставке 20%); Нузальской больнице по накладной № 198 от 10.08.2003 в сумме 6 860 руб. (управлением произведено налогообложение по ставке 20%) и 4 500 руб. (управлением произведено налогообложение по ставке 10%); ДРКБ по накладной № 12 от 10.07.2003 в сумме 500 руб. и 980 руб. (управлением произведено налогообложение по ставке 20%), 180 руб. (управлением произведено налогообложение по ставке 10%); АМС сел. Балта по накладной № 27 от 05.08.2003 в сумме 560 руб. (управлением произведено налогообложение по ставке 10%); Пригородной ЦРБ по накладной № 165 от 18.08.2003 в сумме 980 руб. (управлением произведено налогообложение по ставке 10%); Онкодиспапсеру по накладной № 246 от 30.12.2003 в сумме 22 500 руб. и 15 000 руб. (управлением произведено налогообложение по ставке 10%)                                                             (л.д. 107-148).

Всего реализовано в 2003 году шприцев на сумму 157 120 руб., из которой налоговым органом по ставке 20% неправомерно обложены обороты по реализации товаров на сумму 13 830 руб. и правомерно по ставке 10% обороты по реализации товаров на сумму 143 288 руб., НДС с которой составляет 13 026 руб. 40 коп.

С учетом того, что сумма реализации шприцев по ставке 10% включена в сумму доначисленного НДС по ставке 10% в размере 120 700 руб., по которым судом сделан вывод о правомерности доначисления, суд первой инстанции обоснованно указал на то, что НДС подлежит начислению по ставке 10% с суммы реализации шприцев за 2003 год в размере 13 830 руб., НДС с указанной суммы составляет 1 257 руб. 30 коп.

Доначисление НДС в размере 138 035 руб. 76 коп. и 18 782 руб. 67 коп. произведено правомерно, из указанных сумм подлежат следующие вычеты.

Из выписки с расчетного счета общества за 2003 год следует, обществом в 2003 году перечислены следующие суммы НДС в составе стоимости приобретенных товаров: 295 руб. 70 коп. по платежному поручению № 263 от 14.01.2003; 686 руб. 17 коп. по платежному поручению № 264 от 14.01.2003; 1 872 руб. 70 коп. по платежному поручению № 259 от 14.01.2003; 116 руб. 67 коп. по платежному поручению № 265 от 15.01.2003; 614 руб. 40 коп. по платежному поручению № 267 от 15.01.2003; 457 руб. по платежному поручению № 272 от 24.01.2003; 908 руб. 33 коп. по платежному поручению № 272 от 24.01.2003; 383 руб. 33 коп. по платежному поручению № 271 от 24.01.2003; 728 руб. 90 коп. по платежному поручению № 281 от 29.01.2003; 717 руб. 34 коп. по платежному поручению № 282 от 30.01.2003; 100 руб. по платежному поручению № 285 от 04.02.2003; 86 руб. 42 коп. по платежному поручению № 536 от 06.02.2003; 270 руб. по платежному поручению № 290 от  19.02.2003; 1 109 руб. 34 коп. по платежному поручению № 293 от 26.02.2003; 1 690 руб. 50 коп. по платежным поручениям № 1 от 26.02.2003, № 2 от 03.03.2003, № 3 от 05.03.2003, № 5 от 06.03.2003, № 4 от 06.03.2003; 600 руб. по платежному поручению № 1 от 06.03.2003; 175 руб. по платежному поручению № 1 от 06.03.2003; 50 руб. по платежному поручению № 2 от 06.03.2003; 600 руб. по платежным поручениям № 2 от 11.03.2003, № 3 от 12.03.2003, № 4 от 14.03.2003; 206 руб. 77 коп. по платежному поручению № 828 от 17.03.2003; 850 руб. по платежному поручению № 301 от 25.03.2003; 170 руб. по платежному поручению № 304 от 28.03.2003; 52 руб. 50 коп. по платежному поручению № 320 от 15.04.2003; 320 руб. по платежному поручению № 321 от 15.04.2003; 1 313 руб. 11 коп. по платежному поручению № 322 от 15.04.2003; 958 руб. 33 коп. по платежному поручению № 324 от 16.04.2003; 16 280 руб. 41 коп. по платежному поручению № 325 от 16.04.2003; 580 руб. 90 коп. по платежному поручению № 327 от 21.04.2003; 3 119 руб. 97 коп. по платежному поручению № 326 от 21.04.2003; 5 734 руб. по платежным поручениям № 1 от 25.04.2003, № 2 от 28.04.2003, № 3 от 29.04.2003, № 4 от 30.04.2003 и № 5 от 15.05.2003; 133 руб. 34 коп. по платежному поручению № 334 от 16.05.2003; 500 руб. 33 коп. по платежному поручению № 337 от 20.05.2003; 400 руб. 73 коп. по платежному поручению № 341 от 21.05.2003; 266 руб. по платежному поручению № 350 от 22.05.2003; 980 руб. по платежному поручению № 355 от 26.05.2003; 493 руб. 34 коп. по платежному поручению № 356 от 27.05.2003; 9 366 руб. 67 коп. по платежному поручению № 365 от 04.06.2003; 6 498 руб. по платежному поручению № 363 от 04.06.2003; 1 020 руб. 91 коп. по платежному поручению № 372 от 10.06.2003; 1 448 руб. 54 коп. по платежному поручению № 369 от 10.06.2003; 226 руб. 25 коп. по платежному поручению № 373 от 16.06.2003; 571 руб. по платежному поручению № 375 от 18.06.2003; 48 руб. 67 коп. по платежному поручению № 377 от 25.96.2003; 150 руб. 81 коп. и 1 988 руб. 54 коп. по платежному поручению № 382 от 27.06.2003; 610 руб. по платежному поручению № 394 от 11.07.2003; 2 892 руб. 27 коп. по платежному поручению № 393 от 11.07.2003; 600 руб. по платежному поручению № 397 от 17.07.2003; 3 848 руб. 67 коп. по платежному поручению № 403 от 28.07.2003; 417 руб. по платежному поручению № 432 от 16.09.2003; 156 руб. 33 коп. по платежному поручению № 439 от 19.09.2003; 42 руб. 60 коп. по платежному поручению № 433 от 19.09.2003; 4 368 руб. 83 коп.; 600 руб. по платежному поручению № 443 от 29.03.2003; 3 088 руб. по платежному поручению № 420 от 20.08.2003; 85 руб. по платежному поручению № 421 от 21.08.2003; 464 руб. 39 коп. и 650 руб. 56 коп. по платежному поручению № 425 от 25.08.2003; 741 руб. 07 коп. по платежному поручению № 426 от 25.08.2003; 312 руб. 64 коп. по платежному поручению № 414 от 13.08.2003; 63 руб. 46 коп. по платежному поручению № 41 от 13.08.2003; 1 403 руб. 63 коп. по платежному поручению № 415 от 13.08.2003; 100 руб. по платежному поручению № 2 от 05.12.2003; 274 руб. 04 коп. по платежному поручению № 516 от 18.12.2003; 459 руб. по платежному поручению № 517 от 18.12.2003; 327 руб. 28 коп. по платежному поручению № 519 от 19.12.2003; 1 024 руб. 16 коп. по платежному поручению № 520 от 19.12.2003; 1 752 руб. по платежному поручению № 455 от 21.10.2003; 417 руб. по платежному поручению № 453 от 21.10.2003; 417 руб. по платежному поручению № 453 от 21.10.2003; 716 руб. 67 коп. по платежному поручению № 458 от 21.10.2003; 1 183 руб. 33 коп. по платежному поручению № 462 от 03.11.2003; 819 руб. 64 коп. по платежному поручению № 465 от 03.11.2003; 1 891 руб. по платежному поручению № 464 от 04.11.2003; 387руб. по платежному поручению № 471 от 06.11.2003; 1 551 руб. 36 коп. по платежному поручению № 475 от 12.11.2003; 748 руб. 43 коп. по платежному поручению № 487 от 13.11.2003; 1 150 ру6. 61 коп. по платежному поручению № 486 от 13.11.2003; 279 руб. по платежным поручениям № 1 и № 2 от 14.11.2003; 7 600 руб. по платежному поручению № 1 от 14.11.2003; № 2 от 17.11.2003 и № 3 от 21.11.2003; 2 022 руб. по платежному поручению № 482 от 21.11.2003; 1 127 руб. 27 коп. по платежному поручению № 490 от  24.11.2003; 436 руб. 35 коп. по платежному поручению № 495 от 26.11.2003; 1 139 руб. 16 коп. по платежному поручению № 499 от 26.11.2003.

В 20003 году общество произвело уплату поставщикам в составе стоимости приобретенных (оприходованных) материальных ценностей НДС в сумме 117 747 руб. 67 коп., из которых управлением принято к вычету 106 600 руб., следовательно, с учетом указанных вычетов доначислению подлежит НДС в размере 50 218 руб. 43 коп. С учетом изложенного решение управления № 21 правомерно признано недействительным в части начисления НДС в размере 530 381 руб. 57 коп. и соответствующих пеней.

По налогу на прибыль за 2003 год установлено, что согласно дополнению к акту проверки от 11.08.2005 выручка общества от реализации медоборудования и медтехники в 2003 году составила 9 615 200 руб., расходы на приобретение медицинского оборудования и медицинской техники 1 038 100 руб., прибыль 8 047 700 руб., из которой исключена прибыль в размере 25 600 руб., что следует из отчета общества. По результатам проверки прибыль общества за 2003 год определена в размере 8 022 100 руб., из которой исчислен налог на прибыль по ставке 24% в сумме 1 925 400 руб.

Из дополнения к акту проверки следует, что основной причиной доначисления налога на прибыль является непринятие расходов общества по документам, которые экспертизой признаны недействительными, согласно приложению № 3 к дополнению к акту проверки.

Из приложения № 3 к дополнению к акту проверки от 11.08.2005 следует, что налоговым органом не приняты в состав расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации товаров, 7 828 500 руб.

Кроме того, налоговым органом в составе расходов не приняты суммы по закупке обществом товаров для перепродажи у ЗАО «Медикор-М», ООО «Картлэнд» и ООО «Имэксмед-ГРУП-С-Пб» и транспортные расходы, связанные с поставкой товаров по договорам с указанными организациями.

Согласно пункту 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков. Следовательно, обязанности по доказыванию факта недобросовестности и представлению соответствующих доказательств возлагаются на налоговый орган.

Согласно статье 41 Налогового кодекса Российской Федерации доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 25 Кодекса «Налог на прибыль организаций».

Из пункта 1 статьи 247 Налогового кодекса Российской Федерации, прибылью в целях главы 25 Кодекса для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются с учетом положений главы 25 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации  налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под            документально подтвержденными  расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В 2003 году на расчетный счет общества поступило 9 685 733 руб. 87 коп., в том числе 150 000 руб. - кредитных сумм, 285 324 руб. сумм займа, 600 руб. выручки, 568 879 руб. 41 коп. возвращенных в связи с ошибочным перечислением сумм.

В соответствии с пунктом 10 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств, которые получены по договорам кредита или займа, а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.

Кроме того, у общества отсутствует обязанность уплачивать налог на прибыль с части доходов, полученных от продажи товаров в розницу (сданные с кассы общества на ее расчетный счет 600 руб.), поскольку общество является плательщиком единого налога на вмененный доход.

Не подлежат включению в состав доходов суммы, возвращенные на расчетный счет общества в связи