Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.03.2008 по делу n А61-2706/2005. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. В данном случае поступление денежных средств связанных с реализацией обществом товаров неустановлено.

Управление неправомерно включило в налогооблагаемую базу 150 000 руб. банковского кредита, поступившего на расчетный счет общества 06.03.2003 по платежному поручению № 1, поскольку банковский кредит не относится к оборотам по реализации товаров (работ, услуг) и не включается в налоговую базу по НДС.

Управлением неправомерно в налогооблагаемую базу по НДС за 2003 год включено 1 644 432 руб. 03 коп. (1 471 954 руб. 41 коп. + 172 477 руб. 62 коп).

С учетом того, что в части выручки полученной от реализации товаров по безналичному расчету общество является плательщиком НДС, объектом налогообложения по НДС в соответствии со статьей 146 Налогового кодекса Российской Федерации признается сумма в размере 8 037 420 руб. 18 коп. (9 681 852 руб. 21 коп. – 1 644 432 руб. 03 коп.). Из указанной суммы не подлежит обложению НДС 5 548 400 руб., поскольку она не включена управлением в налогооблагаемую базу со ссылкой на статью 149 Налогового кодекса Российской Федерации.

Из дополнения к акту проверки следует, что по ставке 10% обложены НДС операции связанные с реализацией товаров на сумму 1 327 500 руб., НДС исчислен в размере 120 700 руб., относительно указанной суммы между сторонами спора не имеется.

Управление неверно исчислило НДС по ставке 20% по следующим основаниям.      В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (действовавшего в проверяемый период в разных редакциях) не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация на территории Российской Федерации медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 17.01.2002 № 19 «Об утверждении перечня важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, реализация которой на территории Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость» утвержден Перечень важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, реализация которой на территории Российской Федерации не подлежит обложению НДС. Перечень содержит виды технических приборов, устройств и оборудования с указанием на соответствующие коды по классификации ОК. 005-93.

Как следует из материалов дела, общество в 2003 году производило реализацию медицинских товаров и медицинской техники.

Общество имело лицензию серии М № 012001, регистрационный номер 42/2000-0825-1135 от 12.05.2000 на реализацию медицинской техники и изделий медицинского назначения.

В примечании № 1 к Перечню важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, реализация которой на территории Российской Федерации не подлежит обложению НДС указано, что к перечисленной в настоящем перечне медицинской технике относится медицинская техника отечественного и зарубежного производства, имеющая регистрационное удостоверение, выданное в установленном Минздравом России порядке.

Для применения налоговой льготы, предусмотренной статьей 149 Налогового кодекса Российской Федерации и Постановлением Правительства Российской Федерации от 17.01.2002 № 19, требуется код продукции по ОКИ, который подтверждается сертификатом соответствия.

Порядок получения регистрационных удостоверений для медицинской техники установлен Инструкцией о порядке регистрации изделий медицинского назначения и медицинской техники отечественного производства в Российской Федерации, утвержденной приказом Министерства здравоохранения России от 02.07.1999 № 274 (далее – инструкция), и Инструкцией об организации и порядке проведения государственной регистрации изделий медицинского назначения и медицинской техники зарубежного производства в Российской Федерации, утвержденной приказом Министерства здравоохранения России от 29.06.2000 № 237.

Согласно пункту 2.1 Инструкции № 274 в соответствии с действующим законодательством изделия медицинского назначения и медицинской техники могут быть разрешены к медицинскому применению на территории Российской Федерации при условии их регистрации Минздравом России.

Материалы дела и пояснения представителей налогового органа свидетельствуют о том, что при проведении налоговой проверки в связи с непредставлением регистрационных удостоверений на медицинскую технику обществу доначислен НДС по ставке 20%.

Однако, в акте выездной налоговой проверки, дополнении к акту выездной налоговой проверки не составлен перечень медицинской техники, от реализации которой дополнительно исчислен НДС по ставке 20% в связи с отсутствием регистрационных удостоверений, не выделена сумма выручки, из которой исчислен НДС по указанному основанию.

С учетом того, что первичные бухгалтерские документы общества, за проверяемый период, были изъяты в рамках уголовного дела, что подтверждается определением Арбитражного суда РСО-Алания от 29.07.2005 по делу №А61-817/05-4, вступившим в законную силу, документы не представлены налоговым органом в материалы дела, суд первой инстанции правомерно счел необоснованным доначисление НДС по ставке 20% из-за отсутствия регистрационных удостоверений.

Из материалов дела следует, что общество в 2003 году не направляло своим покупателям счета-фактуры.

Ссылка управления на счета-фактуры, ксерокопии которых представлены им в материалы дела (т. 3 л.д. 44-99) с пояснениями о том, что указанные счета-фактуры находятся в материалах уголовного дел, обоснованно отклонена судом первой инстанции, поскольку доказательств направления обществом своим покупателям счетов-фактур с выделением НДС управлением не представлено. Факт не направления счетов-фактур контрагентам общества подтверждается письмами покупателей медицинской техники и медицинского оборудования (т. 2 л.д. 76-84). Иных счетов-фактур с доказательствами их направления обществом управление не представило.

Из имеющихся в материалах дела платежных поручений с отметками Владикавказского филиала «Банка Москвы» о перечислении на расчетный счет общества от покупателей медицинских товаров за 2003 год денежных средств, послуживших основанием для доначисления НДС по общей системе налогообложения следует, что платежные поручения направлены плательщиками в банк с отметкой «НДС не облагается».

 Из платежных поручений и выписки с расчетного счета общества за 2003 год, денежные средства по платежным поручениям за поставленные обществом медицинские товары и медицинскую технику поступали на его расчетный счет без НДС.

Из материалов дела следует, что на расчетный счет общества поступили денежные средства по платежным поручениям с указанием накладных на отпуск товара в 2003 году (т. 1 л.д. 79-169). Учитывая, что в материалы дела представлены не все накладные на отпуск товаров, обоснованность доначисления НДС проверена судом по представленным и имеющимся в материалах дела накладным. Других доказательств, из которых можно было установить перечень реализованного обществом товара, факт включения определенных товаров в расчет доначисленного налога, а также обоснованность налогообложения по ставке 10% и 20% сторонами не представлено.

Судом установлено, что в 2003 году на расчетный счет общества поступили денежные средства за реализованный в 2003 году товар по платежным поручениям, накладные к которым или имеются в материалах дела, или отсутствуют (т. 2 л.д. 107-148). Согласно выписке имелись платежи, на которые отсутствуют платежные поручения: № 37 от 29.01.2003 - 21 000 руб. за полученный мединструментарий по счету № 15 от 11.01.2003; № 30 от 04.12.2003 - 37 400 руб. за медоборудование по счету № 28 от 03.12.2003; № 868 от 31.10.2003 - 240 500 руб. за электрокардиограф согласно счету № 62 от 15.10.2003.

Согласно пункту 5 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), а также при освобождении налогоплательщика в соответствии со статьей 145 Налогового кодекса Российской Федерации от исполнения обязанностей налогоплательщика, расчетные документы, первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)».

Согласно подпункта 1 пункта 5 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации  следует, что в случае выставления лицами, не являющимися плательщиками или являющимися налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, счета-фактуры покупателю с выделением суммы налога, при этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).

Из платежных поручений и выписки расчетного счета общества за 2003 год, денежные средства по платежным поручениям за поставленные обществом медицинские товары и медицинскую технику поступали на его расчетный счет без НДС. НДС выделен в сумме 816 руб. 67 коп. в платежном поручении № 26 от 21.03.2003 о перечислении 4 900 руб. от ООО «Баспик» за тонометр по счету № 141 от 17.01.2003 и в сумме 17 966 руб. по платежному поручению № 208 от 21.07.2003 о перечислении 107 800 руб. от Клинической больницы Скорой помощи за медицинское оборудование по счету № 105 от 18.07.2003, всего в сумме 18 782 руб. 67 коп., который подлежит уплате в бюджет.

Из дополнения к акту проверки от 11.08.2005 и пояснений представителей налогового органа, налоговым органом к освобождаемым от налогообложения товарам отнесены операции по реализации медицинских товаров согласно Перечню важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники в сумме 5 548 400 рублей, подпадающие в соответствие со статьей 149 Налогового кодекса Российской Федерации под освобождение от налогообложения.

Доказательств получения оплаты за реализованный Гизельской амбулатории (Пригородной ЦРБ) фотокалориметр на сумму 28 200 руб. не представлено; не подтверждена оплата по накладным Пригородной ЦРБ, по накладной № 6 от 15.01.2003 в сумме 1 100 руб. (исчислен налог по ставке 20%); Алагирской ЦРБ по накладной № 4 от 10.01.2003 в сумме 1 650 руб. (исчислен налог по ставке 20%), Пригородной ЦРБ по накладной б/н от 16.06.2003 за химреактивы в сумме 138 665 руб., в связи с чем включение указанных сумм в налогооблагаемую базу произведено неправомерно.

Кроме того, не подлежат налогообложению НДС операции связанные с реализацией следующих товаров: РКБ по накладной б/н от 19.01.2003 стетофонендоскопов - 2 250 руб., фонендоскопов - 6 250 руб., весы детские механические в сумме 23 200 руб., катетер металлический в сумме 300 руб., катетер подключичный в сумме 900 руб.; Пригородной ЦРБ по накладной № 103а от 31.03.2003 - стекло предметное в сумме 4 200 руб., пробирки в сумме 75 600 руб.; Ирафской ЦРБ по накладной №24 от 30.01.2003 аппарат рентгеновский диагностический передвижной «Арман» в сумме 116 640 руб.; Ирафской ЦРБ по накладной б/н от 06.03.2003 катетеры Фоллея № 16, № 18 и № 12 в сумме 150 руб., 150 руб., 150 руб., катетер желудочный в сумме 75 руб., назогастральный зонд № 18 в сумме 105 руб., назогастральный зонд № 14 в сумме 35 руб., и № 12 в сумме 35 руб.; поликлинике № 3 по накладной № 21 от 22.01.2003 - рефлектор лобный в сумме 750 руб.; поликлинике № 1 по накладной от 22.01.2003 - стекло предметное в сумме 13 750 руб., стекло покровное в сумме 1 000 руб., пробирки центрифужные в сумме 9 900 руб.; СОГМА по накладной № 25 от 03.02.2003 разновесы в сумме 560 руб., пробирки в сумме 275 руб. и 120 руб.; чемодана скорой помощи; молоточков неврологических; зеркал носовых, зеркал ушных, зеркал гортанных, зеркала Симсу, ширмы медицинской, штатива для внутривенных вливаний, алкометра.

В соответствии со статьей 164 Налогового кодекса Российской Федерации налогообложению по налоговой ставке 10% производится реализация лекарственных средств и изделий медицинского назначения.

Исчисление НДС по ставке 10% в размере 120,7 тыс. руб. с операций по реализации товаров на сумму 1327,5 тыс. руб. произведено правомерно и сторонами не оспаривается.

Однако, исчисление управлением НДС по налоговой ставке 20% в размере 572,0 тыс. руб. с операций по реализации товаров на сумму 3432,1 тыс. руб. неправомерно в части по следующим основаниям.

По налоговой ставке 20% произведено налогообложение операций по реализации следующих товаров: халатов медицинских, бумаги ЭКГ, фотоэлектроколориметра КЭК, весов детских механических, весов детских электронных, часов песочных, очков защитных.

Из перечисленных операций подлежат налогообложению НДС по ставке 20% обороты по реализации халатов медицинских, произведенных обществом в 2003 году по следующим накладным: Всемирной организации здравоохранения по накладной № 28 от 18.02.2003 в сумме 4 000 руб. и 1 680 руб. (управлением произведено налогообложение по ставке 20%); Пригородной НРБ по накладной № 30 от 20.02.2003 в сумме 100 руб. (управлением произведено налогообложение по ставке 20%); ДРКБ по накладной № 94 от 12.03.2003 в сумме 550 руб. (управлением произведено налогообложение по ставке 20%); поликлинике № 1 по накладной № 22 от 22.01.2003 в сумме 12 950 руб. (управлением произведено налогообложение по ставке 20%); Детской молочной кухне по накладной № 5 от 03.04.2003 в сумме 550 руб., (управлением произведено налогообложение по ставке 20%); РКБ по накладной № 110 от 16.04.2003 в сумме 2 750 руб. и 1 000 руб. (управлением произведено налогообложение по ставке 20%); Военному комиссариату РСО-А по накладной № 130 от 28.05.2003 в сумме 2 400 руб., 1 650 руб., 550 руб., 600 руб. (управлением произведено налогообложение по ставке 20%); АМС сел. Балта по накладной № 27 от 05.08.2003 в сумме 800 руб. (управлением произведено налогообложение по ставке 20%); Республиканскому пульмонологическому центру по накладной № 23 от 12.08.2003 в сумме 3 600 руб. (управлением произведено налогообложение по ставке 20%); ФГУ республиканская ветлабаратория но накладной № 132 от 14.08.2003 в сумме 15 600 руб., 1 000 руб.; Пригородной ЦРБ по накладной № 131 от 14.08.2003 в сумме 500 руб, 1 350 руб. (управлением произведено налогообложение по ставке 20%); Пригородной ЦРБ по накладной № 165 от 18.08.2003 в сумме 5 000 руб. (управлением произведено налогообложение по ставке 20%); Пригородной ЦРБ по накладной б/н от 05.09.2003 в сумме 1 000 руб. (управлением произведено налогообложение по ставке 20%); Онкодиспансеру по накладной № 246 от 30.12.2003 в сумме 1 800 руб., 500 руб., 500 руб. (управлением произведено налогообложение по ставке 20%). Всего реализовано халатов в 2003 году на сумму 60 430 руб.; НДС, подлежащий начислению с суммы реализации халатов медицинских за 2003 год, составил 10 071 руб. 66 коп.

Суд первой