Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.01.2008 по делу n А15-1910/2007. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

предусматривает заполнение в книге покупок и книге продаж дополнительных листов. Они должны заполнятся в случае, если налогоплательщиком вносятся изменения в эти книги. В дальнейшем показатели дополнительных листов используются для составления уточненных деклараций по НДС.

Исправления в счете-фактуре, внесенные в адрес контрагента, его наименовании, ИНН и прочие показатели, не связанные с суммами, не приводят к изменению размере налогового вычета. Однако согласно пункту 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации организация покупатель не имеет права произвести налоговый вычет по такому счету-фактуре. При получении исправленного счета-фактуры покупатель должен сделать аннулирующую запись в дополнительном листе книги покупок за тот период, в котором был произведен налоговый вычет, и сдать уточненную декларацию по НДС. Налоговый вычет нужно отразить в книге покупок за тот период, к которому относится дата внесений исправлений в счет-фактуру. Соответствующие разъяснения содержатся в Письме Минфина России от 27.07.2006 № 03-04-09/14 согласно которому в случае отражения в книге покупок счетов-фактур, составленных с нарушением требований пункта 5 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, в дополнительном листе книги покупок производится запись об аннулировании этих счетов-фактур независимо от того, какой конкретно реквизит счета-фактуры заполнен неверно или отсутствует. Таким образом, любая ошибка в счете-фактуре влечет необходимость внесения исправлений в книгу покупок путем заполнения дополнительных листов и составления уточненной декларации по НДС за соответствующие периоды.

По результатам рассмотрения данного факта налогоплательщик  согласился с доводами налогового органа  и в этой части своих возражений отказался.

Довод заявителя о том, что в отношении объектов основных средств истцом выполнены все четыре условия для принятия НДС к вычету, предусмотренные пунктом 6 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации, а именно: имеется счет-фактура поставщика с выделенным НДС; имущество используется в деятельности облагаемой НДС; имущество принято к бухгалтерскому учету в качестве основного средства; имущество оплачено, не принимается судом апелляционной инстанции, по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно пункту 6 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства.

Пунктом 5 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что вычеты указанных сумм налога производятся по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств) с момента, указанного в абз. 2 пункта 2 статьи 259 Налогового кодекса Российской Федерации, или при реализации объекта незавершенного капитального строительства.

Согласно абз. 2 пункту 2 статьи 259 Налогового кодекса Российской Федерации начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Таким образом, вычеты по НДС производятся налогоплательщиком по мере постановки на учет объектов завершенного капитального строительства с момента начисления амортизации, то есть с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Как указано в письме Минфина РФ от 17.11.2004 № 07-05-14/299, при принятии к бухгалтерскому учету объектов недвижимости в качестве основных средств и начислении по ним амортизации следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н.

В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н, принятие основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании утвержденного руководителем организации акта приемки-передачи основных средств, который составляется на каждый инвентарный объект.

Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), использованным при строительстве здания производственного назначения, подлежат вычету в указанном порядке, то есть после принятия данного здания на учет в качестве объекта основных средств с момента начала начисления амортизации.

Для принятия указанных вычетов налогоплательщик должен выполнить общие условия принятия к вычету сумм НДС, предусмотренные подпунктами 1, 2 пункта 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации, а именно:

- осуществить оплату выполненных подрядных работ;

- объект капитального строительства должен быть предназначен для осуществления деятельности, подлежащей обложению НДС;

- иметь в наличии счета-фактуры;

- объект капитального строительства должен быть принят на учет в составе основных средств.

Согласно пункту 52 Методических указаний по учету основных средств, утвержденных приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н, по объектам недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемым, амортизация начисляется в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию.

Допускается объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемые, принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств.

Согласно пункту 8 статьи 258 Налогового кодекса Российской Федерации основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

Таким образом, нормы Налогового кодекса Российской Федерации позволяют применять вычет по налогу на добавленную стоимость по мере постановки на учет объектов завершенного капитального строительства с момента начисления амортизации, то есть с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Довод заявителя о том, что налоговой инспекцией доначисление налога на имущество за 2004 год незаконно, не принимается апелляционным судом по следующим основаниям.

Налоговая декларация по налогу на имущество организаций за 2004 год представлена в налоговый орган 30.03.2005. По данным налоговой декларации все ее показатели равны нулю, то есть по всем строкам проставлены прочерки.

Пунктом 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что объектом налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

При этом пунктом 1 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговая база по данному налогу определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Статьей 372 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налог на имущество организаций устанавливается Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с Кодексом, законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

В период до принятия указанного Закона на территории Республика Дагестан налог на имущество подлежал уплате в соответствии со статьей 7 Закона Республики Дагестан от 10.02.2004 № 1 «О республиканском бюджете Республики Дагестан на 2004», которой предусмотрено, что в связи с сокращением налогооблагаемой базы по налогу на имущество организаций установить с 01.01.2004 ставку налога на имущество организаций в размере 2 процентов от среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения.

По данным проверки налоговая база (среднегодовая стоимость имущества) по налогу на имущество за 2004 составила - 9452152 рублей.

Соответственно, сумма неполной уплаты налога на имущество за 2004,                       составляет - 189043 рублей, в том числе:

I   кв. 2004г. - 34351 рублей;

II кв. 2004г.- 33415 рублей;

III кв. 2004г.- 72803 рублей;

IV кв.2004г.- 48 474 рублей.

Федеральным Законом от 11.11.2003 № 139-ФЗ «О внесении дополнения в часть вторую НК РФ и дополнения в часть 20 Закона РФ «Об основах налоговой системы в РФ», а так же о признании утратившим силу актов законодательства РФ в части налогов и сборов» признан утратившим силу Закон РФ от 13.12.1991 № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий», а  введенная в действие с 01.01.2004 глава 30 Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривает, что налоговая ставка, порядок и сроки уплаты налогов, и авансовых платежей, а так же налоговые льготы определяются законами субъектов Российской Федерации.

Народным Собранием Республики Дагестан 30.09.2004 принят Закон Республики Дагестан «О налоге на имущество организаций», который вступил в силу с 01.01.2005. В период до принятия указанного закона на территории Республики Дагестан налог на имущество  подлежал уплате в соответствии со статьей 7 Закона Республики Дагестан от 10.02.2004 № 1 «О республиканском бюджете Республики Дагестан на 2004», которой предусмотрено, что в связи с сокращением налогооблагаемой базы по налогу на имущество организаций установить с 01.01.2004 ставку налога на имущество организаций в размере 2 % от среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения.  Следовательно налог на имущество за 2004 год в размере 189043 рублей ((9452152 рублей (налоговая база за 2004г.)*20%)) по результатам выездной налоговой проверки  доначислен обоснованно.

Довод заявителя о том, что истец полностью оплатил налог на доходы физических лиц, а налоговым органом неправомерном предъявлена сумма НДФЛ к взысканию, в требовании об уплате налога от 27.08.2007 № 59, не принимается апелляционным судом по следующим основаниям.

Обществом нарушен пункт 3 статьи 24 и пункт 6 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации. Данное нарушение подтверждается проверкой бухгалтерских документов  общества (ведомость начисления з/пл , налоговые карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц, ведомость  выдачи  з/пл., выписки  из лицевого счета в банке), согласно которых, сальдо на начало проверяемого периода т.е. на 17.09.2003 составляет - 19549 рублей переплата в бюджет;

-  удержанная сумма налога  = 4394668 рублей;

- перечисленная сумма налога = 2551572 рублей;

- недоимка по состоянию  на 08.12.2006  =  1823547 рублей (Кт).

На конец проверяемого периода т.е. на 01.10.2006 недоимка в бюджет составила в сумме 1330397рублей. На дату решения о проведении выездной налоговой проверки, т.е. на 08.12.2006 недоимка в бюджет составила – 1823547 рублей.

По результатам рассмотрения материалов проверки и возражений общества налоговой инспекцией правомерно принято решение №11/2-19/н от 17.08.2007 о привлечении ООО «Даг-С-Газ» к налоговой ответственности.

При указанных обстоятельствах оснований,  установленных статьей 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, для отмены судебного акта не имеется.

Руководствуясь статьями  258, 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд

П О С Т А Н О В И Л:

решение Арбитражного суда Республики Дагестан от 07.10.2007 по делу А15-2215/2007 оставить без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения.

Постановление апелляционного суда вступает в законную силу с момента принятия и может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа в двухмесячный срок со дня его принятия.

Председательствующий                                                                                   Л.В. Афанасьева

Судьи:                                                                                                                И.М. Мельников

А.Л. Фриев