Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.01.2008 по делу n А15-1910/2007. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ШЕСТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

Именем Российской Федерации

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционного суда

г. Ессентуки                                                                                 Дело № А15-1910/2007

21 января 2008 г.                                                                         Вх. № 16АП-2215/2007

                                                 Резолютивная часть постановления объявлена 17.01.2008,

                                                 дата изготовления постановления в полном объеме 21.01.2008

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Афанасьевой Л.В., судей: Мельникова И.М., Фриева А.Л., при ведении протокола судебного заседания судьей Мельниковым И.М., и участии в судебном заседании от ответчика – Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по работе с крупнейшими налогоплательщиками по Республике Дагестан – Шахнабиева Ш.Ш., Магомедова А.А., Ибрагимова И.А. (доверенность от 14.01.2008 № УД-03-810), в отсутствие  общества с ограниченной ответственностью «Даг-С-Газ», надлежащим образом извещенного о месте и времени судебного заседания, рассмотрев апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Даг-С-Газ» на решение Арбитражного суда Республики Дагестан от 07.11.2007 по делу № А15-1910/2007 (судья Аблешова Н.Б.), установил следующее.

Общество с ограниченной ответственностью «Даг-С-Газ» (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Дагестан с заявлением о признании незаконным решения от 17.08.2007 № 11/2-19/н Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по работе с крупнейшими налогоплательщиками по Республике Дагестан (далее – налоговая инспекция, налоговый орган).

Решением от 07.11.2007 заявленные требования удовлетворены частично. В части привлечении общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 118 Налогового кодекса Российской Федерации за несвоевременное представление в налоговый орган информации об открытии счета, в виде штрафа в размере 5000 рублей, а также по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации за неполное перечисление сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом и предложения обществу уплатить в срок, указанный в требовании, пени за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц в сумме 196385 рублей производство по делу прекращено. В остальной части в удовлетворении заявленных требований обществу отказано.

Не согласившись с принятым решением, общество обратилось в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение от 07.11.2007 и принять новый судебный акт.

По мнению подателя жалобы, один из контрагентов ООО «ВитСтрой» состоит на учете в МРИ МНС России № 46 по г. Москва и в доказательство своих доводов представляет копию выписки из ЕГРЮЛ № 161913/2007 от 28.04.2007.

Так же заявитель полагает, что экспертизу, которую провел главный специалист-эксперт Минстроя и ЖКХ РД Агамов Х.Н. нельзя считать законной, так как она назначена и проведена с нарушением налогового законодательства и не может быть допустимым доказательством по делу.

По мнению заявителя наличие технических ошибок в счетах-фактурах не является препятствием в вычете налога на добавленную стоимость.

Заявитель в апелляционной жалобе указывает на то, что в отношении объектов основных средств истцом выполнены все четыре условия для принятия НДС к вычету, предусмотренные пунктом 6 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации, а именно: имеется счет-фактура поставщика с выделенным НДС; имущество используется в деятельности облагаемой НДС; имущество принято к бухгалтерскому учету в качестве основного средства; имущество оплачено.

По мнению подателя жалобы, налоговой инспекцией произведено доначисление налога на имущество за 2004 год незаконно.

Податель жалобы указывает на то, что истец полностью оплатил налог на доходы физических лиц, а налоговым органом неправомерном предъявлена сумма НДФЛ к взысканию, в требовании об уплате налога от 27.08.2007 № 59.

Правильность решения от 07.11.2007 проверяется в апелляционном порядке в соответствии со статьями 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив материалы дела, выслушав представителей сторон, Шестнадцатый Арбитражный апелляционный суд считает, что апелляционная жалоба не подлежит  удовлетворению по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела,  главным государственным налоговым инспектором налоговой инспекции Магомедовым А.А. и старшим государственным налоговым инспектором Ибрагимовым И.А., совместно с оперуполномоченным 5-го отдела УНП МВД РД Ахмедовым А.М., на основании решения руководителя МРИ ФНС России по работе с крупнейшими налогоплательщиками по Республике Дагестан от 18.12.2006 № 162/71, решения № 163/72 о внесении дополнений (изменений) от 20.12.2006 и решения № 7 о внесении дополнений (изменений) от 16.02.2007 проведена выездная налоговая проверка ООО «Даг-С-Газ» по вопросу соблюдения законодательства о налогах и сборах Российской Федерации за период с 01.07.2003 по 01.10.2006, а налог на доходы физических лиц за период с 18.09.2003 по 01.10.2006.

В ходе проведенной выездной налоговой проверкой по соблюдению налогового законодательства установлено: неполная уплата налога на прибыль в сумме  10153652 рублей, в том числе  за 2005 год - 6766872 рублей, а сумма авансового платежа по налогу на прибыль за 9 месяцев 2006 года - 3386780 рублей, в результате  завышения себестоимости проданных товаров, продукции, работ и услуг на необоснованные и документально неподтвержденные затраты, понесенные при покупке материалов, выполнении работ и оказании услуг в размере - 43025810 рублей в том числе: за 2005 год - 28195302  рублей;  за 9 месяцев 2006 года – 14830508 рублей.

В нарушение пункта 1 статьи 252, пункта 1 статьи 253, пункта 1 статьи 247 Налогового кодекса Российской Федерации в целях налогообложения прибыли, за проверяемый период, в состав расходов неправомерно включены необоснованные и документально неподтвержденные расходы, связанные с приобретением товаров (работ, услуг) у ООО «ВитэСтрой», ООО «МосРемСтрой 1».

В проверяемом периоде обществу были оказаны услуги по выполнению строительно-монтажных работ, в виде капитального ремонта, следующими организациями:

- ООО «ВитэСтрой» (7734515461).

Строительно-монтажные работы, в виде капитального ремонта, ООО «ВитэСтрой» выполнило по следующим объектам:

- офисный центр (3 этаж) Буганова, 15 (акт приемки выполненных работ от 25.05.2005 на сумму 1327161 рублей в т.ч. НДС - 202448 рублей, справка о стоимости выполненных работ № 1 от 25.05.2005, счет-фактура № 00000039 от 25.05.2005);

- здание по ул. Атаева,7а (акт приемки выполненных работ от 25.06.2005 на сумму 8676041 рублей в т.ч. НДС- 1323464 рублей, справка о стоимости выполненных работ № 2 от 25.06.2005, счет-фактура № 00000049 от 25.06.2005);

- административно - бытовой корпус МГНС (акт приемки выполненных работ от 15.08.2005 на сумму 677000 рублей в т.ч. НДС - 103271 рублей, справка о стоимости выполненных работ № 1 от 15.08.2005, счет-фактура № 00000051 от 15.08.2005);

- благоустройство территории МГНС (акт приемки выполненных работ от 25.09.2005 на сумму 2856500 рублей в т.ч. НДС - 435737 рублей, справка о стоимости выполненных работ № 4 от 25.09.2005, счет-фактура № 00000054 от 29.08.2005);

- административно-бытовой корпус Махачкалинской ГНС (акт приемки  выполненных работ от 29.08.2005 на сумму 355760 рублей в т.ч. НДС - 54268 рублей, справка о стоимости выполненных работ № 2 от 29.08.2005, счет-фактура № 00000052 от 29.08.2005);

- Махачкалинская ГНС (акт приемки выполненных работ от 25.09.2005 на сумму 254375 рублей в т.ч. НДС - 38803 рублей, справка о стоимости выполненных работ № 3 от 25.09.2005, счет-фактура № 00000053 от 29.08.2005);

- АБК и ПО Спецавтогаража (акт приемки выполненных работ от 25.09.2005 на сумму 2238460 рублей в т.ч. НДС - 341460 рублей, справка о стоимости выполненных работ № 5 от 25.09.2005, счет-фактура № 00000055 от 29.08.2005);

- Хасавюрт ГНП (акт приемки выполненных работ от 30.09.2005 на сумму 874860 рублей в т.ч. НДС - 133453 рублей, справка о стоимости выполненных работ № 1 от 30.09.2005, счет-фактура № 00000056 от 30.09.2005);

- Дербентская ГНС (акт приемки  выполненных работ от 30.09.2005 на сумму 1885300 рублей в т.ч. НДС - 287588 рублей, справка о стоимости выполненных работ № 1 от 30.09.2005, счет-фактура № 00000057 от 30.09.2005);

- Кизляр ГНС (акт приемки выполненных работ от 30.09.2005 на сумму 2124999 рублей в т.ч. НДС - 324152 рублей, справка о стоимости выполненных работ № 1 от 30.09.2005, счет-фактура № 00000058 от 30.09.2005);

- Буганова, 15 (акт приемки выполненных работ от 31.10.2005 на сумму 7000000 рублей в т.ч. НДС - 1067797 рублей, справка о стоимости выполненных работ № 2 от 31.10.2005, счет-фактура № 00000061 от 31.10.2005);

- Буганова, 15 (акт приемки выполненных работ от 04.10.2005 на сумму 3003784 рублей в т.ч. НДС - 462933 рублей, акт № 1 приемки законченного строительством объекта от 30.10.2005, счет-фактура № 0000059 от 04.10.2005);

- Буганова, 15 (акт приемки выполненных работ от 31.10.2005 на сумму 5000000 рублей в т.ч. НДС - 762712 рублей, справка о стоимости выполненных работ № 1 от 31.10.2005, счет-фактура № 00000060 от 31.10.2005);

- Буганова, 15 (акт приемки выполненных работ б/даты на сумму 12000000 рублей в т.ч. НДС - 1830508 рублей, счет-фактура № 00000001 от 30.03.2006).

Указанные операции в бухгалтерском учете отражены следующим образом: Дебет сч.20 «Основное производство» и Кредит сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму – 29887503 рублей;

Дебет сч.26 «Общехозяйственные расходы» и Кредит сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму – 8477290 рублей;

Кроме строительно-монтажных работ ООО «ВитэСтрой» осуществляло отгрузку товарно-материальных ценностей на сумму  1518962 рублей, в том числе НДС - 231706 рублей:

- по счету-фактуре № 50 от 15.08.2005 в сумме - 738962 рублей в том числе НДС - 112723 рублей;

- по счету-фактуре № 59 от 02.11.2005 в сумме - 780000 рублей в том числе НДС - 118983 рублей.

Указанные товарно-материальные ценности обществом оприходованы и в бухгалтерском учете отражены следующим образом: Дебет сч.08 «Капитальные вложения» и Кредит сч.60 «Поставщики и подрядчики» на сумму – 563697 рублей, Дебет сч.19 «НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям» и Кредит сч.60 «Поставщики и подрядчики» на сумму - 101465 рублей.

Дебет сч.10 «Материалы» и Кредит сч.60 «Поставщики и подрядчики» на сумму - 723559 рублей, Дебет сч.19 «НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям» и Кредит сч.60 «Поставщики и подрядчики» на сумму - 130241 рублей.

Строительно-монтажные работы, в виде капитального ремонта, ООО «МосРемСтрой 1» выполнило по следующим объектам:

- административное здание ООО «Кизилюртгоргаз» (акт приемки выполненных работ от 25.06.2006 на сумму 280745 рублей в т.ч. НДС - 42826 рублей);

- административное здание ООО «Кизилюртгоргаз» (акт приемки выполненных работ от 29.06.2006 на сумму 519869 рублей в т.ч. НДС - 79302 рублей);

- административное здание ООО «Избербашгоргаз» (акт приемки выполненных работ от 25.06.2006 на сумму 557018 рублей в т.ч. НДС - 84969 рублей);

- административное здание ООО «Избербашгоргаз» (акт приемки выполненных работ от 29.06.2006 на сумму 770144 рублей в т.ч. НДС - 117480 рублей);

- административное здание ООО «Дербентгоргаз» (акт приемки выполненных работ от 25.06.2006 на сумму 636545 рублей в т.ч. НДС - 97100 рублей);

- административное здание ООО «Дербентгоргаз» (акт приемки выполненных работ от 29.06.2006 на сумму 932508 рублей в т.ч. НДС - 142247 рублей);

- административное здание ООО «Буйнакскгоргаз» (акт приемки выполненных работ от 25.06.2006 на сумму 488592 рублей в т.ч. НДС - 74531 рублей);

- административное здание ООО «Буйнакскгоргаз» (акт приемки выполненных работ от 29.06.2006 на сумму 666513 рублей в т.ч. НДС- 101671 рублей);

- административное здание ООО «ДагОгнигоргаз» (акт приемки выполненных работ от 25.06.2006 на сумму 200160 рублей в т.ч. НДС - 30533 рублей);

- административное здание ООО «ДагОгнигоргаз» (акт приемки выполненных работ от 29.06.2006 на сумму 447986 рублей в т.ч. НДС - 68337 рублей);

Указанные операции в бухгалтерском учете отражены по Дебету сч.26 «Общехозяйственные расходы» и Кредиту сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму – 4 661 017 рублей.

Согласно данных инспекции ФНС России № 34 по городу Москве (письмо №22-07/46190 дсп от 28.02.2007г.) ООО «ВитэСтрой» состоит на учете в инспекции ФНС России № 34 по г.Москве с 24.08.2004 и зарегистрировано по адресу: г.Москва, ул. Рыбалко Маршала, дом 9. Генеральный директор - Кутепова Ольга Николаевна. Видами деятельности являются: оптовая торговля пищевыми продуктами, включая напитки, и табачные изделия. Инспекция ФНС России № 34 по г.Москве сообщает, что в адрес генерального директора ООО «ВИТЭСТРОЙ» ИНН 7734515461 направлено требование о предоставлении документов по встречной проверке подтверждающее финансово-хозяйственные взаимоотношения  с  ООО «Даг-С-Газ» ИНН 0500000351, однако до сегодняшнего дня  организации документы не представила. Контактный телефонный номер, указанный в учредительных документах не принадлежит ООО «ВИТЭСТРОЙ».   Операции в кредитных учреждениях приостановлены с 27.02.2007. По данным формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» выручка от реализации за 9 месяцев 2006 года составила 10246,0 тыс. руб. Все выставленные счета фактуры в адрес ООО «Даг-С-Газ» подписаны Гасюк Константин Леонидовичем.

Согласно данных инспекции ФНС России № 5 по городу Москве (письмо №28-10/020523 дсп от 17.04.2007) ООО «МосРемСтрой-1» состоит на учете в инспекции ФНС России № 5 по г.Москве с 21.07.2004 и зарегистрировано по адресу: г.Москва, ул. Люсиновская 11/12 стр.1. Генеральный директор - Гасюк Константин Леонидович. За непредставление  бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций, начиная с I квартала 2005 года, организации приостановлены операции по счетам в финансово-кредитных учреждениях.

Таким образом, по результатам выездной налоговой проверкой в отношении выявленных предприятий- контрагентов установлено следующее:

- руководителями ООО «ВитэСтрой» (ИНН 7734515461), ООО «МосРемСтрой 1» (ИНН 7705809041) являются неустановленные лица;

- в первичных бухгалтерских документах, составленных при заключении сделок, руководителем организации указано иное лицо (Гасюк К.Л.);

- подписи