Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.03.2011 по делу n А63-1927/2008. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

от 06.08.2007, реестр №359 от 06.08.2007 товарно-транспортных накладных по форме №3ПП-3; сч/ф № 120 от 07.08.2007 на сумму 291254 рублей, товарная накладная № 120 от 07.08.2007, квитанция № 376 на приемку хлебопродуктов в порядке обмена и прочего поступления от 07.08.2007, реестр №376 от 07.08.2007 товарно-транспортных накладных по форме №3ПП-3; сч/ф № 123 от 09.08.2007 на сумму 21132,50 рублей, товарная накладная № 123 от 09.08.2007, квитанция № 401 на приемку хлебопродуктов в порядке обмена и прочего поступления от 09.08.2007, реестр №401 от 09.08.2007 товарно-транспортных накладных по форме №3ПП-3.

По сделкам с ООО «Максистарт»: сч/ф № 121 от 05.07.2007 на сумму 637826 рублей, товарная накладная № 117 от 05.07.2007, квитанция № 012062 на приемку хлебопродуктов в порядке обмена и прочего поступления от 05.07.2007, реестр № 11 от 05.07.2007 товарно-транспортных накладных по форме №3ПП-3 и товарно-транспортные накладные к реестру по отраслевой форме №СП-31 от 04.07.2007 № 13, 14, 15, 17, 18; сч/ф № 128 от 12.07.2007 на сумму 877424 рублей, товарная накладная № 124 от 12.07.2007, квитанция № 012077 на приемку хлебопродуктов в порядке обмена и прочего поступления от 12.07.2007, реестр №36 от 12.07.2007 товарно-транспортных накладных по форме №3ПП-3 и товарно-транспортные накладные к реестру по отраслевой форме №СП-31 от 11.07.2007 №25, 27, 28, 29, 30; сч/ф № 133 от 17.07.2007 на сумму 812760 рублей, товарная накладная № 129 от 17.07.2007, квитанция № 1735 на приемку хлебопродуктов в порядке обмена и прочего поступления от 17.07.2007, реестр №164 от 17.07.2007 товарно-транспортных накладных по форме №3ПП-3 и товарно-транспортные накладные к реестру по отраслевой форме №СП-31 от 16.07.2007 б/н (в количестве 16 штук); сч/ф № 20 от 30.06.2007 на сумму 2167360 рублей, товарная накладная № 20 от 30.06.2007, квитанция № 11998 на приемку хлебопродуктов в порядке обмена и прочего поступления от 30.06.2007, реестр №8 от 30.06.2007 товарно-транспортных накладных по форме №3ПП-3 и товарно-транспортные накладные к реестру по отраслевой форме №СП-31 от 29.06.2007 №1, 2, 3, 4, 5,6 , 7, 8, 9, 10, 11, 12.

В соответствии с Федеральным законом от 05.12.1998 №183-Ф3 «О государственном контроле за качеством и рациональным использованием зерна и продуктов его переработки», приказом государственной хлебной инспекции при Правительстве Российской Федерации от 08.04.2002 №29 утвержден альбом отраслевых форм учетных документов зерна и продуктов его переработки.

Пунктом 10 рекомендаций по заполнению отраслевых форм учета зерна и продуктов его переработки, утвержденных приказом Государственной хлебной инспекции от 04.04.2003 №20, разъяснено, что для регистрации приемки однородных по качеству партий зерна и масличных культур с определением качества по среднесуточной пробе, поступивших в течение суток от одного поставщика и направляемых в одно или несколько мест хранения, которые находятся в ведении одного материально ответственного лица, применяется реестр по форме №3ПП-3. Реестр по форме №3ПП-3 составляется ежедневно на каждую культуру бухгалтерией юридического лица или индивидуальным предпринимателем в двух экземплярах на основании товарно-транспортных накладных по форме №СП-31, применяемых для учета хозяйственных операций по перевозке зерна и продуктов его переработки (пункт 67 рекомендаций). Форма товарно-транспортной накладной (зерно) №СП-31 установлена унифицированными формами первичной учетной документации по учету сельскохозяйственной продукции и сырья, утвержденными постановлением Госкомстата России от 29.09.1997 №68.

Таким образом, в соответствии с требованиями отраслевых нормативных актов, регулирующих порядок оформления операций учета зерна и продуктов его переработки, реестры представленных налогоплательщиком товарно-транспортных накладных по форме №3ПП-3 должны подтверждаться товарно-транспортными накладными по форме №СП-31.

Обществом не представлены в суд товарно-транспортные накладные по форме №СП-31 к имеющимся реестрам по форме №3ПП-3 подтверждающих транспортировку и передачу товара от ООО «Горизонт» и ООО «Агрополис» обществу или ООО Комбинат хлебопродуктов «Незлобненский».

Кроме того, в представленных в материалы дела реестрах формы №3ПП-3 не указана должность материально-ответственного лица, принявшего сельскохозяйственную продукцию.

В соответствии с договором хранения от 20.06.2007 №18/у заключенным обществом с ООО Комбинат хлебопродуктов «Незлобненский» при приеме товара на хранение путем его перевода с лицевого счета третьего лица на лицевой счет Поклажедателя необходимо обязательное наличие следующих сопроводительных документов: оригинал письма о переводе товара с карточки третьего лица (поставщика) на карточку Поклажедателя у Хранителя; оригинал доверенности выданной третьим лицом на перевод товара с карточки третьего лица на карточку поклажедателя и оформляется приходной квитанцией по форме 3ПП-3 в двух экземплярах.

В представленных обществом реестрах товарно-транспортных накладных на принятое зерно по форме №3ПП-3 грузоотправителем числится ООО «Агромаркет-С», организации ООО «Горизонт» и ООО «Агрополис» в реестрах не указанных.

Доказательств передачи зерна от ООО «Горизонт» и ООО «Агрополис» к обществу на элеваторе ООО Комбинат хлебопродуктов «Незлобненский» обществом не представлено.

В квитанциях на приемку хлебопродуктов в порядке обмена и прочего поступления по форме №3ПП-13 указано, что товар принят от ООО «Агоромаркет-С», подлежит выдаче ООО «Агоромаркет-С». В квитанциях по форме №3ПП-13 в графе «особые отметки» имеется ссылка на ООО «Горизонт» и ООО «Агорополис». Указание в графе «особые отметки» наименование юридических лиц не может являться доказательством передачи товара от поставщика к покупателю, поскольку в соответствии с Приказом Росгосхлебинспекции от 04.04.2003 №20 «Об утверждении Рекомендаций по заполнению отраслевых форм учетных документов зерна и продуктов его переработки», что в случае необходимости обработки зерна с доведением до норм качества, предусмотренных в договоре, до оформления акта зачистки зерна по форме №3ПП-30, производится предварительное списание зерна. Масса предварительно списанного зерна указывается в квитанции по форме №3ПП-13 в графе «особые отметки». Таким образом, графа «особые отметки» формы №3ПП-13 предназначена для указания массы предварительно списанного зерна.

Согласно пункту 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-Ф3 «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Пунктом 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 №129-Ф3 «О бухгалтерском учете» установлено, что первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты.

Согласно указаниям по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету торговых операций, содержащимся в альбоме унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций, утвержденном постановлением Госкомстата Российской Федерации от 25.12.1998 № 132, для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации применяется форма №ТОРГ-12 «Товарная накладная». Товарная накладная составляется в двух экземплярах: первый экземпляр остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания, а второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей.

В товарных накладных поставщиков отсутствуют номера и даты транспортных накладных, свидетельствующих о реальной транспортировке товара с указанием транспортного средства, фамилии водителя, реквизитов водительского удостоверения.

Товарно-транспортных накладных по форме №СП-31 для обоснования товарности сделок с ООО «Горизонт» и ООО «Агорополис» обществом не представлено.

Представленные документы не соответствуют требованиям статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 №129-Ф3 «О бухгалтерском учете», не могут быть приняты к учету, в связи с чем условие применения налогового вычета (принятие товаров на учет) является не соблюденным.

Согласно запросу налогового органа о движении денежных средств по расчетному счету № 4070281080000007119 принадлежащему ООО «Горизонт» и полученному ответу установлено, что ООО «Агромаркет-С» за период с 01.06.2007 по 01.11.2007 перечислило в адрес ООО «Горизонт» 99545742 руб., в том числе НДС 9049613 рублей.

В свою очередь ООО «Горизонт» за период с 01.06.2007 по 01.11.2007 обналичило на заработную плату 60000000 руб. (налоговая база по ЕСН за 9 месяцев 2007 года составила 60800 руб.) и перечислило денежные средства предприятиям и крестьянско-фермерским хозяйствам (ООО «Курс», ООО «Государственное», колхоз «Чугуевский», колхоз «Орловский», Крестьянское хозяйство «Вольное», КФХ Трипольская В.Г. и т.д.) без налога на добавленную стоимость, т.е. поставщики не предъявили НДС в стоимости товара и не уплачивали его в бюджет, в свою очередь ООО «Горизонт» также НДС не уплачивал в бюджет.

Для обоснования товарности сделки с ООО «Максистарт» общество в материалы дела представило товарно-транспортные накладные формы №СП-31 от 29.06.2007 №№ 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, от 16.07.2007 б/н (в количестве 16 штук), от 04.07.2007 № 13, 14, 15, 17, 18, от 11.07.2007 № 25, 27, 28, 29, 30.

Согласно договору хранения от 14.06.2007 № 2 с ООО «Темижбекский элеватор», на котором осуществлялось хранение товара от ООО «Максистарт», прием поставляемой продукции оформляется товарно-транспортными накладными, заполненными в соответствии с требованиями правил заполнения товарно-транспортных накладных, заверенными подписями ответственных лиц и приходной квитанцией (форма 3ПП-13).

Договоры хранения с ОАО «Новоалександровский элеватор» обществом в материалы дела не представлено.

Вышеперечисленные товарно-транспортные накладные, не соответствуют предъявляемым требованиям: в накладных имеются исправления, заверенные печатью общества, отличной от оттиска печати в банковской карточке образцов подписей и оттиска печати, отсутствуют подписи лиц принявших и передавших товар, отсутствует вес и подпись весовщика элеватора на штампе элеватора и в графе «принято», не заполнена графа «грузополучатель» либо в качестве грузополучателя указано ООО «Агромаркет», не указаны номера путевых листов, отсутствуют оборотные стороны накладных.

В связи с непредставлением обществом в материалы дела первичных документов, исправленных в установленном порядке, установить, кому принадлежат транспортные средства, указанные в товарно-транспортных накладных ООО «Максистарт» не представляется возможным, т.к. в товарно-транспортных накладных не полностью указаны регистрационные номера транспортных средств (отсутствует номер региона транспортного средства) либо указаны неразборчиво, не указана организация- перевозчик.

 Оценив в совокупности указанные обстоятельства, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что общество документально не подтвердило осуществления реальной хозяйственной деятельности по приобретению зерна у поставщиков сельскохозяйственной продукции.

При проверке соблюдения требований   статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, касающихся счетов-фактур, выставленных ООО «Максистарт», установлено.

  В материалы дела представлено письменное объяснение Нургалиева Валерия Вильевича от 26.03.2008, полученное оперуполномоченным МОРО (г.Ставрополь) ОРЧ (по НП) ГУВД Ставропольского края, из которого следует, что Нургалиев В.В. за денежное вознаграждение зарегистрировал на себя несколько фирм, в том числе и ООО «Максистарт», какие-либо финансовые или бухгалтерские документы по данной фирме не подписывал.

На основании определения суда от 17.02.2009 Государственным учреждением «Ставропольская лаборатория судебной экспертизы министерства юстиции Российской Федерации» проведена почерковедческая экспертиза. Перед экспертами поставлены следующие вопросы:

1) выполнены ли одним лицом подписи на карточке с образцами подписей от 25.04.2007 банковского счета № 407028105150000022259 ООО «Максистарт» г. Ставрополь, находящейся в филиале ОАО «БИНБАНК» (355017, г. Ставрополь ул. Ленина 221) и на первичных документах налогового и бухгалтерского учета ООО «Максистарт» по хозяйственным операциям с ООО «Агромаркет-С» в том числе: на счетах-фактурах № 20 от 30.06.2007, № 121 от 05.07.2007, № 128 от 12.07.2007, № 133 от 17.07.2007; на товарных накладных № 20 от 30.06.2007, № 117 от 05.07.2007, № 124 от 12.07.2007, № 129 от 17.07.2007; на договоре поставки № 56/07/С от 03.07.2007,

2) выполнены ли подписи одним лицом на карточке с образцами подписей от 29.06.2007 банковского счета № 4070281080000007119 ООО «Горизонт» г. Ставрополь, находящихся в филиале ОАО КБ «Евроситибанк» (357500 г.Пятигорск, ул. 40 лет Октября, 58 и на первичных документах налогового и бухгалтерского учета по хозяйственным операциям с ООО «Агромаркет-С», в том числе на счетах фактурах: № 11 от 03.07.2007, № 13 от 04.07.2007, № 14 от 05.07.2007, № 17 от 05.07.2007, № 18 от 06.07.2007, № 21 от 06.07.2007, № 22 от 06.07.2007, № 23 от 07.07.2007, № 25 от 07.07.2007, № 30 от 08.07.2007, № 31 от 08.07.2007, № 33 от 09.07.2007, № 34 от 10.07.2007, № 35 от 10.07.2007, № 40 от 11.07.2007, № 41 от 11.07.2007, № 44 от 12.07.2007, № 45 от 12.07.2007, № 47 от 13.07.2007, № 67 от 19.07.2007, № 69 от 20.07.2007, № 72 от 21.07.2007, № 75 от 22.07.2007, № 79 от 23.07.2007, № 80 от 24.07.2007, № 84 от 25.07.2007, № 89 от 27.07.2007, № 92 от 27.07.2007, № 93 от 28.07.2007, № 94 от 28.07.2007, № 98 от 29.07.2007, № 99 от 29.07.2007, № 100 от 30.07.2007, № 102 от 30.07.2007, № 107 от 01.08.2007, № 117 от 06.08.2007, № 120 от 07.08.2007, № 123 от 09.08.2007; на товарных накладных № 11 от 03.07.2007, № 13 от 04.07.2007, № 14 от 05.07.2007, № 17 от 05.07.2007, № 21 от 06.07.2007, № 22 от 06.07.2007, № 18 от 06.07.2007, № 23 от 07.07.2007, №

25 от 07.07.2007, № 31 от 08.07.2007, № 30 от 08.07.2007, № 33 от 09.07.2007, № 35 от

10.07.2007, № 34 от 10.07.2007, № 40 от 11.07.2007, № 41 от 11.07.2007, № 45 от 12.07.2007, № 44 от 12.07.2007, № 47 от 13.07.2007, № 67 от 19.07.2007, № 69 от 20.07.2007, № 72 от 21.07.2007, № 75 от 22.07.2007, № 79 от 23.07.2007, № 80 от 24.07.2007, № 84 от 25.07.2007, № 11 от 03.07.2007, № 92 от 27.07.2007, №89 от 27.07.2007, № 94 от 28.07.2007, № 93 от 28.07.2007, № 98 от 29.07.2007, № 99 от 29.07.2007, № 102 от 30.07.2007, № 100 от 30.07.2007, № 107 от 01.08.2007, № 117 от 06.08.2007, № 120 от 07.08.2007, № 123 от 09.08.2007; на договорах поставки № 58/07/С от 04.07.2007, № 66/07/С от 09.07.2007, № 79/07/Сот 12.07.2007.

По результатам