Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.09.2015 по делу n А01-88/2015. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

вывод инспекции о необоснованном предъявлении обществом к вычету налога на добавленную стоимость за 3 квартал 2010 года по счету-фактуре ООО «Чайка» (ИНН 77011856530) на сумму 8 000 000 руб., в том числе: НДС – 1 220 339 руб., который предъявлен в связи с приобретением оборудования по переработке нефти и газового конденсата

В подтверждение вычета по налогу на добавленную стоимость общество представило в инспекцию следующие документы: договор купли-продажи от 05.07.2010 № 7 и спецификацию № 1 к нему, акт сдачи – приема товара по договору, счет-фактуру от 05.07.2010 №7, товарную накладную от 05.07.2010 № 7. Указанная операция отражена в книге покупок за 3 квартал 2010 года.  

Как  следует  из  материалов  дела, ООО  «Чайка»   (Продавец)  и  ООО  «ЯАД» (Покупатель) заключили договор от 05.05.2010 №7 купли-продажи товара, указанного в спецификации №1. Из спецификации №1 к договору от 05.07.2010 № 7 следует, что приобретенное обществом оборудование по переработке нефти и газового конденсата состоит из: колонны К1 (бензиновая) с площадками  обслуживания, колонны К2 испарителем И1 и с площадками обслуживания, аппарат воздушного  охлаждения АВ01 (конденсатор-охладитель паров  бензина),  аппарат воздушного охлаждения АВ02 (охладитель дизтоплива), аппарат воздушного охлаждения АВ03 (охладитель тяжелого остатка), аппарат  теплообменный АТ1 (теплообменник кожухотрубчатый рекуперативный для  нагрева  сырья  дизельным  топливом  перед установкой  обессоливания), аппарат теплообменный АТ2 (теплообменник кожухотрубчатый  рекуперативный  для  нагрева  сырья тяжелым остатком), емкость сырьевая Е1,ескость бензинового орошения Е2, емкость дизельного орошения Е3, емкость тяжелого остатка, Е4,емкость дренажнаяЕ7, печь ПТ-136 с площадками обслуживания.

Цена товара составила 8  000 000 руб., в том числе: НДС – 1 220 338,98 руб.

Согласно пункту 4.4 договора передача товара от продавца к покупателю производится на территории склада ОАО «Бобровагроснаб-1,» на котором хранится товар, по адресу: Воронежская область, г. Бобров, пер. Энергетиков,28.  

Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленное требование, исходил из факта реального наличия имущества (оборудования), а так же недоказанности налоговой инспекцией наличия схемы уклонения от уплаты налога.

Исследовав материалы дела, дав правовую оценку доводам лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что судебный акт является необоснованным и незаконным в части признания недействительным решения налогового органа в части доначисления налога на добавленную стоимость в размере 1 220 339 руб., пени в размере 181 150 руб.

При том суд апелляционной инстанции исходит из нижеследующего.

В ходе проверочных мероприятий налоговой инспекцией было установлено, что ООО  «Чайка»  согласно  информации  ИФНС  России  №1  по  г.  Москве  (исх.  №05-17/21654@ от 18.05.2011) состоит на налоговом учете с 16.11.2009, адрес места нахождения:  г.  Москва,  переулок  Златоустинский  М.,  дом  №  8,  стр.1,  последняя бухгалтерская отчетность предоставлена за 9 месяцев 2010 г., последняя декларация по НДС предоставлена за 3 квартал 2010 г., среднесписочная численность работников за 2010 год составила 1 человек, сведения о движимом и недвижимом имуществе в базе данных  отсутствуют,  основной вид деятельности: деятельность агентов по оптовой торговле универсальным ассортиментом  товаров. Учредителем и генеральным директором организации является Алексеева Анна Андреевна, зарегистрированная по адресу: 115304, город Москва, улица Медиков №1/1, корп. 3, кв. 219.

 Согласно сведениям, указанным в декларации ООО «Чайка» по НДС за 3 квартал 2010 года, реализация товаров (работ, услуг) по ставке 18% составила 487 288 руб., сумма налога, исчисленная ООО «Чайка» к уплате в бюджет, составила 6 865 руб., тогда как реализация товара по спорному счету-фактуре составляет 8 000 000 руб. Таким образом, ООО «Чайка» не отразило в налоговом учете спорную хозяйственную операцию по реализации оборудования в адрес общества, не исчислило и не уплатило в бюджет налог на добавленную стоимость по спорной операции.  

Налоговые декларации ООО «Чайка» по налогу на добавленную стоимость за 1 и 2 кварталы 2010 года являются нулевыми.

В счете-фактуре от 05.07.2010 №7 и товарной накладной от 05.07.2010 №7, представленных обществом, указан адрес продавца: г. Москва, переулок Златоустинский М., дом №8, стр.1. ИФНС России №1 по г. Москве проведен осмотр помещений и территории по юридическому адресу ООО «Чайка». В результате проведенного осмотра установлено, что собственником территории по адресу: г. Москва,  переулок  Малый  Златоустинский М., дом №8, стр. 1, является Департамент имущества г. Москвы. По указанному адресу располагается  нежилое помещение общей площадью 69 кв.м, которое Департамент имущества г. Москвы предоставляет в аренду ООО «Мир Урании» на основании договора аренды № 1-74/2000 от 20.01.2000.

В письме Управления экономической безопасности и противодействия коррупции Министерства внутренних дел России по г. Москве (далее - УЭБ и ПК ГУ МВД России по г. Москве) от 15.07.2012 вх. 4/19/140350  указано, что по адресу: г. Москва,  переулок  Малый  Златоустинский  М.,  дом  №8,  стр. 1, ООО «Чайка» не располагается.

Согласно объяснению директора ООО «Чайка» Алексеевой Анны Андреевны от 11.11.2013, она состоит на учете в наркодиспансере, неоднократно закладывала свой паспорт в качестве залога тем лицам, которые предоставляли ей  взаймы денежные средства либо наркотические вещества. Алексеева А.А. также сообщила, что раннее была судима по статье 161 Уголовного кодекса Российской Федерации. Алексеева. А.А. пояснила, что организацию ООО «Чайка» на свои паспортные данные не регистрировала, каких-либо документов от имени ООО «Чайка» она не подписывала. Организация ООО «Адыгейскнефтехим» ей не знакома.

Следовательно, в проверяемом периоде Алексеева Анна Андреевна не могла подписывать от имени ООО «Чайка» в качестве директора и главного бухгалтера первичные документы, выставленные в адрес ООО «Адыгейскнефтехим». Таким образом, представленный обществом для подтверждения права на налоговую выгоду счет-фактура оформлен с нарушением требований статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации и вне связи с реальным осуществлением деятельности.

Кроме того по данным ФИР «Риски» ООО «Чайка» присвоены критерии -неисполнение требования о представлении документов (информации), массовый учредитель (участник) - физическое лицо, непредставление бухгалтерской отчетности, непредставление налоговой отчетности, отсутствие работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера.

По данным ФИР «Однодневки» ООО «Чайка» физическое лицо Демченко (Алексеева) Анна Андреевна (ИНН 772470199960) имеет признак «Массовый учредитель» в более чем десяти других организациях. ООО «Чайка» 09.09.2013 исключено из ЕГРЮЛ на основании п. 2 ст. 21.1 ФЗ от 08.08.2001 №129-ФЗ (прекращение деятельности юридического лица в связи с исключением из Единого государственного реестра юридических лиц по решению регистрационных органов).

Исследовав представленные обществом товарно-транспортные накладные, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что они не содержат полной информации об обстоятельствах перемещения товаров, не соответствуют установленным законодательством требованиям. Во всех ТТН грузоотправителем и грузополучателем указано общество, отсутствует ссылка на номер путевого листа; должностным лицом разрешившим отпуск, является директор общества Яхутль Л.Д.

Из объяснений от 17.03.2014 и протокола допроса Яхутль А.Д. б/н от 04.06.2014 следует, что отпуск товара и его отгрузку Яхутль А.Д. осуществлял лично на территории ООО «Бобровагроснаб-1» в присутствии представителя поставщика.

Однако, как следует из документов, представленных обществом в подтверждение отпуска оборудования с территории ОАО «Бобровагроснаб-1», Яхутль А.Д. мог находиться в г. Бобров и соответственно являться лицом, разрешившим отпуск оборудования от лица ООО «Адыгейскнефтехим», в период с 03.07.2010 по 08.07.2010, тогда как из ТТН и показаний Уджуху Ю.Ш. следует, что оборудование отгружалось в период с 06.07.2010 по 13.08.2010.

Из материалов дела следует, что в нарушение пункта 5 статьи 169 Кодекса счет-фактура №7 от 05.07.2010 содержит недостоверную информацию о грузоотправителе и его адресе, такую же недостоверную информацию содержат товарные накладные №7 от 05.07.2010 и TТН от 05.07.2010, 11.07.2010, 17.07.2010, 24.07.2010, 29.07.2010, 04.08.2010, 13.08.2010, показания Яхутль А.Д. и Уджуху Ю.Ш. носят противоречивую информацию о грузоотправителе и лице, отпустившем оборудование со склада.

Совокупность изложенных обстоятельств свидетельствует о том, что первичные бухгалтерские документы, представленные обществом для подтверждения права на налоговую выгоду, содержат недостоверную информацию.

В соответствии со статьей 86 Налогового кодекса Российской Федерации Инспекцией истребована выписка по операциям на счете ООО «Чайка» (ИНН 2308132892) в КБ «УНФИН», счет № 40702810800000001606, за период 2010 - 2012.

При анализе движения денежных средств по расчетному счету установлен транзитный характер перечисления денежных средств. Так, при поступлении 05.07.2010 на расчетный счет ООО «Чайка» денежных средств от общества в  размере 4 000 000 руб., 06.07.2010 - в размере 1 400 000 руб., 06.07.2010 - в размере 2 600 000 руб. с назначением платежа «По письму № 2 от 02.07.2010 ООО «ЯАД» оплата оборудования по переработке нефти и газового конденсата по договору № 7 от 05.07.2010», списание денежных средств происходит в течение нескольких дней на расчетный счет ООО «Аверс Телеком» (ИНН 7719613288) с другим назначением платежа – «оплата за телекоммуникационное оборудование по договору № 22 от 09.02.2010».     

В соответствии со статьей 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации в ИФНС России № 19 по г. Москве направлено поручение исх. № 4490 от 22.08.2011 об истребовании документов (информации) в отношении ООО «Аверс Телеком» (ИНН 7719613288).

В результате мероприятий налогового контроля, проведенных ИФНС России № 19 по г. Москве в отношении ООО «Аверс Телеком» (ИНН 7719613288), юридический адрес: 105043, г. Москва, ул. Первомайская, 35/18, стр.1, установлено, что документы в Инспекцию не представлены, требование об истребовании документов (информации) вернулось в инспекцию с отметкой «организация не значится»; организация применяет общую систему налогообложения, последняя бухгалтерская отчетность представлена за 9 месяцев 2011 года (не нулевая), Последняя налоговая отчетность представлена за 3 квартал 2011 (не нулевая), организация имеет активный расчетный счет №40702810500000005517, открытый в банке ОАО КБ «МАСТ-БАНК», руководителем данной организации является Козлов Вячеслав Константинович.

По данным ФИР ЕГРЮЛ учредителем и руководителем данной организации в период с 06.12.2006 по 28.12.2010 являлась Емельянова Татьяна Сергеевна.

Из объяснений, полученных 10.08.2012 у директора ООО «Аверс Телеком» Емельяновой Татьяны Сергеевны старшим оперуполномоченным 19 отдела ОРЧ УЭБ и ПК ГУ МВД России но г. Москве майором милиции Сивовым О.Ю., следует, что Емельянова Татьяна Сергеевна действительно раннее была директором ООО «Аверс Телеком» (ИНН 7719613288), которое осуществляло  деятельность по приему платежей от населения через терминалы мобильной оплаты. В ООО «Аверс Телеком» работала она одна, данную организацию зарегистрировала в декабре 2006, налоговую отчетность так же подписывала сама.

Примерно летом 2010 года она решила ликвидировать данную организацию, в связи с отсутствием прибыли. С этой целью обратилась по объявлению в организацию, которая занималась ликвидацией фирм, название которой она на данный момент не помнит. С данной организацией Емельянова Т.С. заключила договор на ликвидацию ООО «Аверс Телеком», оформила необходимые доверенности у нотариуса на предоставление своих интересов, при этом второй экземпляр договора не сохранился. Вся первичная документация была передана по Акту приема-передачи представителю организации, осуществляющей ликвидацию компании. Никаких документов бухгалтерского учета, а так же печатей предприятия, у нее не осталось. По адресу: Москва, ул. Первомайская, 35/18, стр.1, ООО «Аверс Телеком» никогда не располагалось. Это был адрес регистрации, фактически офиса и складских помещений у ООО «Аверс Телеком» не было. ООО «Чайка» и «Бобровагроенаб-1» ей не известны, договоры с данными юридическими лицами она не заключала, финансово-хозяйственных отношений с вышеуказанными организациями у ООО «Аверс Телеком» никогда не было, ни с кем из сотрудников этих организаций она не знакома. От сотрудников полиции в 2012 году ей стало известно о том, что ООО «Аверс Телеком» имело финансово-хозяйственные отношения с ООО «Чайка» (ИНН 7701856630) в связи с закупкой оборудования по переработке нефти. Никаких финансово-хозяйственных отношений ООО «Аверс Телеком» с ООО «Чайка» не имело. Демченко (Алексееву) Анну Андреевну она лично не знает. У ООО «Аверс Телеком» оборудования по переработке нефтепродуктов не было, данный вид деятельности не характерен для ООО «Аверс Телеком». ООО «ЯАД» (ООО Адыгейскнефтехим), директором которого является Яхутль А.Д., зарегистрированное в Республике Адыгея, ей не известно.

Полученные налоговым органом материалы проверки поставщиков свидетельствуют о том, что ООО «Аверс Телеком» не имело возможности поставить оборудование в адрес ООО «Чайка», данный вид деятельности не характерен для указанных организаций. ООО «Аверс Телеком» осуществляло деятельность по приему платежей от населения через терминалы мобильной оплаты и не имело материальных и трудовых ресурсов для осуществления данной сделки.

Кроме того на расчетном счете ООО «Аверс Телеком» отсутствует расходы по оплате за оборудование по переработке нефти и газового конденсата, а также за хранение товара па территории ОАО «Бобровагроснаб-1».          

Исходя из вышеизложенного следует, что движение денежных средств носит транзитный характер, покупка, а также хранение оборудования по переработке нефти и газового конденсата ООО «Чайка» документально не подтверждены.

При анализе движения денежных средств за период с 01.01.2010 по 18.01.2011 по расчетному счету ООО «Чайка» в КБ «Унифин» установлено, что ООО «Чайка» не осуществляло платежи за приобретение оборудования по переработке нефти и газового конденсата. В материалах дела отсутствуют доказательства передвижения товара на склад, договор хранения с ОАО «Бобровагроснаб-1» продавец не заключал.

Как следует из протокола допроса от 22.08.2011 Ефименко Геннадия Петровича, представленного Межрайонной ИФПС России №11 по Воронежской области, Ефименко Т.П. являлся директором ООО «Бобровагроснаб-1» (местонахождение оборудования по Договору №7) с 02.02.2010 по 19 07.2010.

Ефименко Т.П. показал, что ООО «Чайка» ему не знакомо, кто является директором