Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.08.2015 по делу n А32-14905/2014. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

с пунктом 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав; передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций; выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

При этом под реализация товаров, работ или услуг ст. 39 НК РФ признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Статьей 153 НК РФ установлено, что в целях налогообложения налогом на добавленную стоимость налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с главой 21 Кодекса в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг) для исчисления налога на добавленную стоимость регулируется ст. 154 НК РФ, пунктом 1 которой установлено, что налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

В соответствии с пунктом 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления.

Пунктом 1 ст. 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 ст. 171 Кодекса.

Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) (пункт 8 ст. 171 Кодекса).

Согласно пункту 6 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога, указанных в пункте 8 ст. 171 Кодекса, производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).

В соответствии с пунктом 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 указанной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Таким образом, право налогоплательщика на вычет НДС возникает, если товары (работы, услуги) приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС, приняты на учет, а также предъявлен счет-фактура, оформленный в соответствии с требованиями ст. 169 НК РФ. Только при выполнении в совокупности всех вышеперечисленных условий налогоплательщик вправе предъявить НДС к вычету.

Согласно пункту 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В силу пункта 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

Согласно ст. 9 Федерального закона 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (действовавшего в проверяемый период) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Согласно пункту 3 статьи 1 указанного Закона, бухгалтерский учет формируется организациями на основании полной и достоверной информации. При этом данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, должны соответствовать фактическим обстоятельствам.

Из анализа указанных норм права следует, что первичные документы налогоплательщика, а также счета-фактуры должны содержать достоверные сведения.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, указанные в названном пункте (пункт 2).

В соответствии с постановлением Пленума ВАС РФ № 53 от 12.10.2006 (далее - Постановление) судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы (п. 1). 

Под налоговой выгодой для целей данного Постановления № 53 понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Обязанность по доказыванию как наличия недостоверных сведений в представленных налогоплательщиком первичных документах, отсутствия реальности хозяйственных операций, на основании которых налогоплательщик претендует на налоговую выгоду, так и направленности действий налогоплательщика на необоснованное получение налоговой выгоды при осуществлении соответствующих хозяйственных, возложена на налоговые органы. Однако это не освобождает налогоплательщика от обязанности по доказыванию правомерности включения затрат в состав расходов по налогам и применения вычетов по НДС.

Согласно смыслу положений, изложенных в постановлении Президиума ВАС РФ от 20.04.2010 № 18162/09, следует, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных НК РФ, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы. При отсутствии доказательств не совершения хозяйственных операций, в связи с которыми заявлено право на налоговый вычет, вывод о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать о недостоверности (противоречивости) сведений может быть сделан только в результате оценки в совокупности обстоятельств, связанных с заключением и исполнением договора (в том числе с основаниями, по которым налогоплательщиком был выбран соответствующий контрагент).

В постановлении Президиума ВАС РФ от 20.04.2010 № 18162/09 изложены также иные обстоятельства, которые должны учитываться при толковании норм законодательства при рассмотрении дел, связанных с оценкой обоснованности либо необоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды.

В соответствии с частью 1 ст. 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган. В связи с этим при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ.

Как следует из материалов дела, основанием доначисления налога прибыль в размере 921 150 руб., соответствующих пени и штрафа явилось необоснованное отнесение на затраты расходов на сумму 4 605 750 руб. по приобретению пшеницы озимой у физических лиц.

Судом установлено, что ООО «Свеяж» отнесены на затраты, расходы по приобретению зерна пшеницы озимой урожая 2011 года у физических лиц на сумму 4 605 750 руб. на основании договоров купли-продажи за наличный расчет через подотчетное лицо Демченко Е.Г., о чем представлены авансовый отчет № 1 от 23.07.2011 подотчетного лица Демченко Е.Г., по которым списывается 4 020 750 руб. на приобретение зерна по договорам купли-продажи с физическими лицами: Тюниной Натальей Андреевной 20 тонн на сумму 90 000 рублей, Равиловой Светланой Игоревной 20 тонн на сумму 90 000 рублей, Работневым Андреем Михайловичем 21 тонны на сумму 94 500 рублей, Магдиным Сергеем Владимировичем 20 тонн на сумму 90 000 рублей, Буниным Владиславом Петровичем 21 тонны на сумму 94 500 рублей, Заикиным Валентином Анатольевичем 22 тонны на сумму 99 000 рублей, Коноваловым Сергеем Петровичем 20 тонн на сумму 90 000 рублей, Кисилевой Натальей Николаевной 22 тонны на сумму 99 000 рублей, Паниным Владиславом Ефимовичем 22 тонны на сумму 99 000 рублей, Евсюковым Александром Павловичем 22 тонны на сумму 99 000 рублей, Наумовым Геннадием Викторовичем 22 тонны на сумму 99 000 рублей, Федоровой Любовью Максимовной 22 тонны на сумму 99 000 рублей, Архиповым Владимиром Павловичем 20 тонн на сумму 90 000 рублей, Малаховым Геннадием Васильевичем 20 тонн на сумму 90 000 рублей, Лапиной Эдитой Магомедовной 22 тонны на сумму 99 000 рублей, Приходько Татьяной Петровной 21 тонны на сумму 94 500 рублей, Палагиной Людмилой Ивановной 20 тонн на сумму 90 000 рублей, Левшиной Татьяной Григорьевной 22 тонны на сумму 99 000 рублей, Коломийцевой Екатериной Дмитриевной 22 тонны на сумму 99 000 рублей, Карбулецким Сергеем Михайловичем 20 тонн на сумму 90 000 рублей, Мановицкой Валентиной Васильевной 22 тонны на сумму 99 000 рублей, Сайковской Надеждой Петровной 20 тонн на сумму 90 000 рублей, Бочаровой Валентиной Павловной 20 тонн на сумму 90 000 рублей, Радчук Ярославна Евгеньевна 22 тонны на сумму 99 000 рублей, Селиной Татьяной Владимировной 20 тонн на сумму 90 000 рублей, Лысовым Алексеем Александровичем 21 тонны на сумму 94 500 рублей, Комар Верой Федоровной 22 тонны на сумму 99 000 рублей, Перетятько Андреем Васильевичем 20 тонн на сумму 90000 рублей, Бураковым Николаем Леонтьевичем 22 тонны на сумму 99 000 рублей, Евтуховой Галиной Валентиновной 20 тонн на сумму 90 000 рублей, Куценко Геннадием Николаевичем 22 тонны на сумму 99 000 рублей, Щербаковой Гюльнара Абульфат 20 тонн на сумму 90 000 рублей, Троценко Верой Владимировной 21,5 тонны на сумму 96 750 рублей, Таликовым Василием Александровичем 20 тонн на сумму 90 000 рублей, Ждановым Игорем Владимировичем 19 тонн на сумму 85 500 рублей, Скрипниченко Марией Петровной 22 тонны на сумму 99 000 рублей, Малюченко Антоном Вячеславовичем 18 тонн на сумму 81 000 рублей, Дмитриевым Виктором Федоровичем 22 тонны на сумму 99 000 рублей, Суворовым Константином Тимофеевичем 19 тонн на сумму 85 500 рублей, Колесник Виктором Алексеевичем 19 тонн на сумму 85 500 рублей, Клычевой Юлией Владимировной 19 тонн на сумму 85 500 рублей, Павленко Александром Викторовичем 21 тонны на сумму 94 500 рублей, Рудик Натальей Николаевной 21 тонны на сумму 94500 рублей; авансовый отчет № 2 от 31.07.2011 г., по которому списывается 585 000 рублей на приобретение зерна на основании договоров купли-продажи у следующих граждан: Калченко Борис Михайлович 22 тонны на сумму 99 000 рублей, Палагина Людмила Ивановна 22 тонны на сумму 99 000 рублей, Скибенкова Татьяна Николаевна 22 тонны на сумму 99 000 рублей, Писаренко Петр Васильевич 20 тонн на сумму 90 000 рублей, Антонов Владислав Сергеевич 22 тонны на сумму 99 000 рублей, Устинова Наталья Ивановна 22 тонны на сумму 99 000 рублей. В материалы дела представлены договоры купли-продажи зерна, заключенные с вышеуказанными физическими лицами.

В ходе мероприятий налогового контроля, налоговый орган пришел к выводу о том, что неподписание договоров купли-продажи