Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.08.2015 по делу n А32-876/2015. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

15.05.2014. 

Вместе с актом выездной налоговой проверки Сухорученко Н.П.  получила 105 листов приложений, о чём свидетельствует её подпись о получении указанных приложений. 

Кроме того, пунктом 2 статьи 101 НК РФ предусмотрено право  налогоплательщика ознакомиться с материалами налоговой проверки в период не позднее двух дней до дня рассмотрения материалов налоговой проверки. Как следует из материалов дела, налогоплательщик свое право на ознакомление с материалами дела не реализовал. С заявлением в порядке пункта 2 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик не обращался.  

Исходя из установленных по делу обстоятельств, правильно применив нормы Налогового кодекса Российской Федерации, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что при принятии обжалуемого решения инспекцией соблюдены требования, предусмотренные статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации, процессуальных нарушений принятия оспариваемого решения инспекция не допустила.

Таким образом, в рассматриваемом деле отсутствуют основания для признания недействительным решения налогового органа в соответствии с пунктом 14 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации. 

При рассмотрении спора по существу суд обоснованно исходил из нижеследующего.

В соответствии со статьей 209 Кодекса для индивидуальных  предпринимателей, применяющих общий режим налогообложения, объектом обложения налогом на доходы физических  лиц  признаются  доходы,  полученные  налогоплательщиками от осуществления предпринимательской деятельности в налоговом периоде, а также иные не освобождаемые от налогообложения доходы.

Согласно пункту 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или  право  на  распоряжение,  которыми  у  него  возникло,  а  также  доходы  в  виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

На основании пункта 3 статьи 210 Кодекса налоговая база по НДФЛ определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Кодекса, с учетом особенностей, установленных гл. 23 Кодекса.

Расходы индивидуального предпринимателя исчисляются в порядке, предусмотренном гл. 25 «Налог на прибыль организаций» Кодекса и п. 1 ст. 221 Кодекса. 

Пункт 1 статьи 221 Кодекса предусматривает, что индивидуальные предприниматели вправе получить профессиональный налоговый вычет в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов,  непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком  самостоятельно  в  порядке,  аналогичном  порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 Кодекса.

В соответствии со статьей 252 Кодекса налогоплательщики уменьшают полученные доходы  на  сумму  произведенных  расходов.  Расходами  признаются  обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные  налогоплательщиком.  Под обоснованными  расходами  понимаются  экономически  оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством  Российской  Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на  территории  которого  были  произведены  соответствующие  расходы,  и  (или) документами,  косвенно  подтверждающими  произведенные  расходы  (в  том  числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Пунктом 2 статьи 171 НК РФ определено, что вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В силу пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат, если иное не установлено данной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Требования статьи 169 Кодекса, устанавливающей порядок оформления счетов-фактур, имеют императивный характер, несоблюдение которых влечет за собой отказ в принятии к налоговому вычету или возмещении сумм НДС, предъявленных продавцом.

Из указанных норм следует, что необходимыми условиями для применения налоговых вычетов по приобретенным товарам (работам, услугам) являются: приобретение товаров (работ, услуг) в производственных целях либо для перепродажи; оприходование (постановка на учет в соответствии с правилами бухгалтерского учета) товаров (работ, услуг) и наличие счета-фактуры, оформленного с соблюдением требований пунктов 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации.

По смыслу глав 21, 25 Налогового кодекса Российской Федерации документы, представляемые налогоплательщиком в инспекцию, должны быть достоверными, непротиворечивыми, содержащиеся в них сведения должны подтверждать реальность хозяйственной операции и иные обстоятельства, с которыми Кодекс связывает право налогоплательщика на налоговые вычеты и на получение возмещения налога из бюджета.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

При этом вывод о необоснованности налоговой выгоды должен быть основан на объективной информации, с бесспорностью подтверждающей, что действия налогоплательщика не имели разумной деловой цели, а были направлены исключительно на создание благоприятных налоговых последствий.

Следовательно, для признания за налогоплательщиком права на вычет налога на добавленную стоимость и на уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму произведенных затрат требуется подтверждение факта совершения реальных хозяйственных операций по реализации товаров.

В пункте 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" разъяснено, что судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим, предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Согласно Постановлению Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В соответствии с частью 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган. В связи с этим при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ.

Из  имеющихся  в  материалах  дела  документов  усматривается,  что предприниматель в 3 и 4 кварталах 2011 года, 1 - 4 кварталах 2012 года при определении налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость сформировал вычеты по НДС в общей сумме 19 361 212 руб.  в связи с затратами по приобретению у ООО «МонтажТехСтрой», ООО «Бета-Трейд», ООО  «СтройПрактика», ООО «Сириус» оборудования, услуг и продукции общей стоимостью 169 143 878,24 руб.

В составе расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по НДФЛ за 2011 - 2012 годы, налогоплательщик отразил расходы за 2011 год в сумме 3 574 000 руб. по авансовому отчету от 27.11.2011 №11 на основании представленных квитанций к приходным кассовым ордерам № 677 - № 719 по  оплате  в  кассу  ООО «МонтажТехСтрой» суммы в размере 3 574 000 руб.; за 2012 год в сумме 19 567 270 руб. по авансовым отчетам от 30.11.2012 № 13 на сумму 10 035 270 руб. и от 31.12.2012 № 14 на сумму 9 532 000 руб. на основании представленных квитанций к приходным кассовым ордерам по оплате в кассу  ООО  «МонтажТехСтрой» 19 567 270 руб.

Основанием  для  применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость стали первичные документы, оформленные в связи с заключением следующих договоров.

1.  По  взаимоотношениям  с  ООО  «МонтажТехСтрой»  предпринимателем  в подтверждение реальности исполнения сделок представлены следующие документы: договор купли-продажи оборудования от 01.12.2011 № 277, счет-фактура от 30.12.2011 № 417 на сумму 28 380 632 руб., в т.ч. НДС - 4 329 248,96 руб.; договор купли-продажи оборудования от 07.12.2012 № 185, счет-фактура от 07.12.2012 № 656 на сумму 17 900 410 руб., в т.ч. НДС - 2 730 571,02 руб., счет-фактура от 07.10.2011 № 227 на сумму 9 265 500 руб., в т.ч. НДС - 842 318,18 руб. По данной сделке договор на покупку сельхозпродукции заявителем не представлен. 

2.    По  взаимоотношениям  с  ООО  «Бета-Трейд»  предпринимателем  в подтверждение реальности исполнения сделок представлены следующие документы: договор поставки от 01.11.2011 № 137; счета-фактуры на общую сумму 35 802 318,21 руб. в т.ч. НДС  3 254 756,22 руб.; договор на организацию перевозок грузов грузовым автотранспортом от 01.07.2012 № 45/07/2012 (дополнительное соглашение от 01.07.2012 № 1), счет-фактура от 09.07.2012 № 239 на сумму 3 055 052,85 руб., в т.ч. НДС - 466 025,01 руб.; договор на организацию перевозок грузов грузовым автотранспортом от 01.05.2012 № 27/05/2012 (дополнительное соглашение от 21.05.2012 № 1), счет-фактура от 14.05.2012 № 179 на сумму 698 769 руб., в т.ч. НДС - 106 591,88 руб., акт приема-сдачи выполненных работ от 14.05.2012 № 37 на  сумму  698 769  руб., в т.ч. НДС - 106 591,88 руб.

3. По взаимоотношениям с ООО «Сириус» предпринимателем в подтверждение реальности исполнения сделок представлены следующие документы: договоры от 01.09.2011 № 97 и № 98, от 01.10.2011 № 97 и № 107, от 01.12.2012 № 115, счета-фактуры по данным договорам на поставку сельхозпродукции на общую сумму 33416 359,96 руб. в т.ч. НДС - 3 037 850, 91 руб.; договор на организацию перевозок грузов автомобильным транспортном от 09.11.2011 № 61 (дополнительное соглашение от 30.11.2011 № 1), счета-фактуры за автоуслуги на общую сумму 18 167 635,94 руб., в т.ч. НДС 2 305 753,25 руб., акты приема-сдачи выполненных работ от 17.09.2012 № 401 на сумму 3 155 689 руб. в т.ч. НДС 481 376,29 руб., от 07.06.2012 № 1 на сумму 4 957 894,55 руб., в т.ч. НДС 756 289 руб., от 09.11.2011 № 57 на сумму 2 500 000 руб., в т.ч. НДС 381 355,93 руб. 

4.  По  взаимоотношениям  с  ООО  «СтройПрактика»  предпринимателем  в подтверждение реальности исполнения сделок представлены следующие документы:  договор  на  организацию  перевозок  грузов  от  01.10.2011  №  77  (дополнительные соглашения от 27.10.2011 № 1, от 29.10.2011 № 3, от 21.11.2011 № 4, от 19.11.2011 № 4-а, от 30.12.2011 № 5), счета-фактуры за автоуслуги на общую сумму 4 000 000,10 руб., в т.ч. НДС 610 169,51 руб.; акты выполненных работ-услуг на общую сумму 4 000 000,10 руб.,  в т.ч. НДС 610 169,51  руб., счета-фактуры на поставку сельхозпродукции на сумму 18 457 200,18 руб., в т.ч. НДС 1677927,29 руб. По данной сделке договор на покупку сельхозпродукции заявителем не представлен. 

Исследовав указанные документы по сделкам с ООО «МонтажТехСтрой», ООО «Бета-Трейд», ООО «Сириус», ООО «СтройПрактика», инспекция пришла к выводу о мнимости хозяйственных операций с данными контрагентами, создании формального документооборота и о наличии в действиях предпринимателя  признаков получения необоснованной налоговой выгоды по НДС, в связи с чем, в принятии вычетов по налогу на добавленную стоимость на общую сумму 19 361 212 руб. инспекция отказала.

В подтверждение такого вывода налоговым органом в материалы дела представлены следующие, полученные в ходе проведения мероприятий  налогового контроля, доказательства.

1. В отношении ООО «МонтажТехСтрой» (ИНН 7724739247, КПП 772401001) в ходе проверки установлено нижеследующее.

Общество состоит на налоговом учете с 09.03.2010, зарегистрировано по адресу: 115 201, Россия, г. Москва, ул. Котлявская, 3, стр. 4. Руководитель -Бозриков Владимир Николаевич. Вид деятельности - подготовка строительного  участка. По базе данных информационного ресурса федерального уровня ООО  «МонтажТехСтрой» не имеет земли, транспорта и  иного  имущества,  отсутствуют  работники, а также лица, привлеченные по договорам гражданско-правового характера. 

Руководитель ООО «МонтажТехСтрой» Бозриков В.Н. на допрос не явился. В отношении общества направлен запрос в ОЭБ УВД по ЮАО г. Москвы по розыску руководителя и установлению местонахождения общества. В результате установлено, что Бозриков