Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.08.2015 по делу n А32-40160/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

(заказным, с объявленной ценностью, обыкновенным) относятся почтовые отправления, принимаемые от отправителя с выдачей ему квитанции и вручаемые адресату (его законному представителю) с его распиской в получении.

Более того, указанное уведомление о вручении не свидетельствует также о том, что ОАО «Южный инженерный центр энергетики» УФНС России по Краснодарскому краю было направлено решение № 22-12-390 от 17.05.2013.

При изложенных обстоятельствах, учитывая позицию заявителя, отрицающего факт получение поименованного выше заказного письма, суд направил запрос в УФПС Краснодарского края Филиал ФГУП «Почта России» Краснодарский почтамт, в котором просил представить информацию относительно порядка вручения заказного письма с уведомлением направленного УФНС по Краснодарскому краю в адрес ОАО «Южный инженерный центр энергетики», с номером почтового идентификатора – 35000060423395.

Согласно полученного ответа УФПС Краснодарского края филиал ФГУП «Почта России» от 28.04.2014 №30.1.16.2.4-18/452 на запрос суда (исх. от 02.04.2014), заказное письмо разряда «Судебное» с простым уведомлением №350000-60-42339-5, адресованное ОАО «Южный инженерный центр энергетики», ул. Старокубанская, 116, г. Краснодар, 350058, поступило 23.05.213 в ОПС Краснодар 350059 с адресом - ул. Ялтинская, 33, г. Краснодар на имя МИФНС по крупнейшим налогоплательщикам, в тот же день было передано в доставку почтальону и вручено по доверенности Зкибановой М.В.

При изложенных обстоятельствах дела, суд пришел к правильному выводу об отсутствии в деле доказательств, подтверждающих получение заявителем оспариваемого решения УФНС России по Краснодарскому краю № 22-12-390 от 17.05.2013 ранее даты, на которую указывает сам заявитель, то есть ранее 29.08.2013.

В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в Определении N 367-О от 18.11.2004, установление в законе сроков для обращения в суд с заявлениями о признании ненормативных правовых актов недействительными,   а   решений,   действий   (бездействия)   незаконными   обусловлено необходимостью обеспечить стабильность и определенность административных и иных публичных правоотношений и не может рассматриваться как нарушающее право на судебную защиту, поскольку несоблюдение установленного срока, в силу соответствующих норм Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не является основанием для отказа в принятии заявлений по делам, возникающим из административных и иных публичных правоотношений, вопрос о причинах пропуска срока решается судом после возбуждения дела, то есть в судебном заседании. Заинтересованные лица вправе ходатайствовать о восстановлении пропущенного срока, и, если пропуск срока был обусловлен уважительными причинами, такого рода ходатайства подлежат удовлетворению судом.

Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации не предусмотрен какой-либо перечень уважительных причин для восстановления установленного частью четвертой статьи 198 АПК РФ срока, поэтому право установления наличия таких причин и их оценки принадлежит суду первой инстанции.

Федеральным законом от 30.03.1998 № 54-ФЗ «О ратификации Конвенции о защите прав человека и основных свобод и протоколов к ней», указывающим, что Конвенцией запрещен отказ в правосудии, а также закреплено положение, дающее возможность заинтересованному лицу добиться рассмотрения своего дела в суде - органе государственной системы правосудия.

На основании изложенного, принимая во внимание заявленное ОАО «ЭНЕКС» ходатайство о восстановлении пропущенного срока на обращение с заявлением, суд с учетом положений статьи 2 АПК РФ, обеспечения доступа к правосудию, правомерно посчитал возможным удовлетворить заявленное ходатайство, восстановив указанный срок, рассмотреть заявление ОАО «ЭНЕКС» по существу.

Рассматривая заявление по существу, суд руководствовался следующим.

Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю при вынесении оспариваемого решения, установило, что в нарушение п.1 ст.252, пп.10 п.1 ст.264 Налогового кодекса Российской Федерации обществом завышены расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций на 70 094 197 руб., в связи с непредставлением документов, подтверждающих правильность начисления заработной платы и материального стимулирования генерального директора общества.

К апелляционной жалобе налогоплательщик приложил копии: выписки из протокола заседания Правления ОАО РАО «ЕЭС России» №1756пр/9 от 13.10.2007, положения о материальном стимулировании генерального директора, дополнительного соглашения №2 от 01.10.2008 к трудовому договору №59/5-07 от 10.12.2007, расчетов специального премирования генерального директора по итогам 2008, 2009 годов, расчетов квартального премирования по итогам 4 квартала 2009 года, 1 квартал 2010 года, 2 квартала 2010 года, 3 квартала 2010 года, расчета премирования генерального директора по результатам выполнения годовых КПЭ за 2009 год.

Управление ФНС России по Краснодарскому краю при рассмотрении апелляционной жалобы, с учетом объема представленных обществом документов, пришло к выводу об обоснованности и документальной подверженности затрат в соответствии со ст.252 НК РФ отнесенных обществом в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в сумме 27 626 384 руб., установив при этом, обоснованность отказа инспекции в отнесении на учет затрат в состав расходов на выплату премии в сумме 42 467 813 руб., утвердив решение Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от 22.02.2013 №12-25/482 в сумме налога на прибыль за 2010 год в размере 8 493 563 руб., соответствующих пени и штрафов.

Статьей 255 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Перечень расходов, установленный данной статьей, является открытым, к расходам на оплату труда относятся, в частности другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором (пункт 25 статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации).

В статье 15 Трудового кодекса Российской Федерации раскрывается понятие трудовых отношений, к которым относятся отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Трудовые отношения в соответствии со статьей 16 Трудового кодекса Российской Федерации возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

Согласно статье 129 Трудового кодекса Российской Федерации заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

В силу статьи 144 Трудового кодекса Российской Федерации работодатель имеет право устанавливать различные системы премирования, стимулирующих доплат и надбавок с учетом мнения представительного органа работников. Указанные системы могут устанавливаться также коллективным договором.

Следовательно, если выплаты работникам в денежной или натуральной форме стимулирующего и (или) компенсационного характера предусмотрены коллективным и (или) трудовым договорами, налогоплательщик вправе учесть такие выплаты в составе расходов в целях налогообложения прибыли.

Исходя из доказательств, представленных в материалы дела, между обществом и генеральным директором Инковым С.В заключен трудовой договор и Дополнительное соглашение к трудовому договору от 10.12.2007 №59/5-07 в письменном виде, что соответствует требованиям ст. 67 Трудового кодекса Российской Федерации.

Согласно п. 3.1.4 трудового договора общество имеет право поощрять генерального директора за добросовестный и эффективный труд.

Пунктом 7 договора предусмотрено материальное стимулирование директора в соответствии с Положением о материальном стимулировании, утвержденным Советом директоров Общества (далее - Положение о материальном стимулировании).

В соответствии с пп. 4.1 раздела 4 Положения о премировании Совет директоров общества по Решению вправе премировать генерального директора за особо важные и значимые достижения и за выполнение особо важных заданий (работ).

Подпунктом 4.2 Положения о премировании особо важными считаются достижения, задания (работы), характеризуемые как особые по срокам, качеству, ответственности и значимости для компании, отрасли и государства.

В соответствии пункту 6.3 раздела 6 Положения о премировании генеральный директор Общества отчитывается об итогах деятельности общества за отчетный период (год) Совету директоров общества. После утверждения Советом директоров отчета Руководителя, служба бухгалтерского учета Общества осуществляет расчет и начисление квартальной (годовой) премии Руководителя.

В доказательство произведенных выплат обществом представлены следующие документы:

- трудовой договор № 59/5-07 от 10.12.2007;

- дополнительное соглашение к трудовому договору № 59/5-07 от 10.12.2007;

- Положение о материальном стимулировании. В периоды, которые затрагиваются спорным эпизодом (2008-2010 гг.), в обществе действовали три редакции таких положений, к спорным ситуациям относятся два положения: Положение о материальном стимулировании ген. директора от 24.09.2008 г., Положение о материальном стимулировании ген. директора от 31.05.2010 г.

При этом п. 3.4. положения о материальном стимулировании ген. директора от 31.05.2010 впервые был установлен лимит квартальных и годовых премий: совокупный объем квартальных и годовой премии не должен превышать 5% чистой прибыли Общества за соответствующий год. Для периодов 2008-2009 гг. таких ограничений не существовало;

- методика расчета специального премирования генерального директора по итогам 2008, 2009, 2010 годов;

- отчеты: в отношении 2008 г. - отчет о выполнении бизнес-плана за 2008 г., в отношении 2009 г. (в т.ч. и 4 квартала) - отчет о выполнении бизнес-плана за 2009 г., в отношении 2010 г. (в т.ч. и 1,2,3 кварталов) - отчет о выполнении бизнес-плана за 2010 г.

Указанные отчеты были утверждены следующими решениями: в отношении отчета по 2008 г. (бонусное (специальное) премирование) - протокол Совета директоров Общества № 11 от 29.05.2009 г., в отношении отчета по 2009 г. (в т.ч. бонусное премирование и 4 квартал) - протокол Совета директоров Общества № 4 от 22.04.2010 г., в отношении отчетов по 1, 2, 3 кварталам 2010 г. и бонусного премирования - протокол Совета директоров Общества № 5 от 31.05.2010 г., протокол Совета директоров Общества № 1 от 01.10.2010 г., протокол Совета директоров Общества № 2 от 24.12.2010 г., протокол Совета директоров Общества № 3 от 26.04.2011 г.;

- расчеты премирования генерального директора Общества в спорный период.

В связи с состоявшимся постановлением суда кассационной инстанции заявитель дополнительно пояснил следующее.

Спорные затраты общества (42 467 813 руб.), по мнению ОАО «ЭНЕКС», отвечают критериям, позволяющим считать их расходами, уменьшающими налогооблагаемую прибыль.

Заявитель указал, что в деле имеются объяснения с расшифровкой суммы 70 094 197 руб. - т.е. общей суммы доходов, выплаченных генеральному директору за 2008-2010 гг. В решении УФНС России по Краснодарскому краю № 22-12-390 от 17.05.2013 из этой суммы были исключены обоснованные по мнению УФНС России по Краснодарскому краю расходы налогоплательщика в размере 27 626 384 руб., и в результате оспариваемая сумма составила 467 813 р. Так:

1. Заработная плата генерального директора за 2010 год составила:

- 720 000 руб.  (ежемесячный оклад,  установлен дополнительным соглашением от 01.10.2008 г. к трудовому договору) х 11 месяцев = 7 920 000 руб.

- 382 727 руб. (заработная плата за июль согласно отработанным дням с учетом отпуска) х 1 месяц = 392 727 руб. Всего: 8 312 727 руб. С указанной суммы начислено и перечислено в бюджет налога на доходы физических лиц 1080 655 рублей. Указанный вид выплат соответствует критерию, установленному п. 1 ст. 255 НК РФ.

2. Сумма отпускных за 2010 г. составила 984 534 руб. С указанной суммы начислено и перечислено в бюджет налога на доходы физических лиц 127 990 руб. Указанный вид выплат соответствует критерию, установленному п. 7 ст. 255 НК РФ.

3. Размер специального премирования по итогам работы общества в 2008 г. составил 22 071571 руб. в соответствии с п. 3.10. приложения к положению о материальном стимулировании генерального директора ОАО «Южный ИЦЭ» «Квартальные и годовые ключевые показатели эффективности, их значения и порядок расчета размера премии за их выполнение Генеральному директору ОАО «Южный ИЦЭ». С указанной суммы начислено и перечислено в бюджет налога на доходы физических лиц 2 869 304 руб. Указанный вид выплат соответствует критерию, установленному п. 2 ст. 255 НК РФ.

4. Размер специального премирования по итогам работы общества в 2009 г. составил 21432 180 руб. в соответствии с п. 3.10. приложения к положению о материальном стимулировании. С указанной суммы начислено и перечислено в бюджет налога на доходы физических лиц 2 786 183 руб. Указанный вид выплат соответствует критерию, установленному п. 2 ст. 255 НК РФ.

5. Размер годового премирования по результатам выполнения годовых КПЭ в 2009 г. в соответствии с разделом 3 приложения к положению о материальном стимулировании составил 12 960 000 руб. С указанной суммы начислено и перечислено