Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.08.2015 по делу n А32-47658/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

накладных в разделе «перевозчик» не указан перевозчик (юридическое лицо, ИП, Ф.И.О. физического лица; указана только Ф.И.О. водителя); транспортные средства имеют государственные номерные знаки 15 региона Российской Федерации - Республики Северная Осетия-Алания По базе федеральных информационных ресурсов (далее-ФИР) не установлены собственники транспортных средств (автомобили марки Камаз ,МАН, Френдлайнер и т.д.).

В целях подтверждения произведенных финансово-хозяйственных операций в 3-4кв.2013г. в т.ч. и по транспортировке груза в адрес ООО «Ростор» в ИФИС России №1 по г.Краснодару 19.03.2014г. направлено поручение №419 о допросе свидетеля -руководителя ООО «Магнат» Гнатченко А.Н..

Согласно протокола допроса №651 от 14.04.2014г. руководитель ООО «Магнат» Гнатченко А.Н. пояснил, что общество в 3-4кв.2013г.реализовывало ООО «Ростор» сухую барду кукурузную и сухую барду пшеничную, не имеет в собственности и не арендует складские помещения; доставка товара осуществлялась силами поставщиков; договора на предоставление транспортных услуг не заключались; лично подписывал транспортные накладные; затруднился ответить, что находится но адрееу352900, Краснодарский край, г.Армавир, Промзона-16.

В отношении ООО «Акиф» (контрагент 1-го звена, доля вычетов в исчисленной сумме НДС данной организации составляет 1 296 797руб. или 30 % Руководитель: Акипов Мустафа Сыдыч Учредитель: Акипов Мустафа Сыдыч, Основной вид деятельности: производство растительных и животных масел и жиров) установлено следующее.

В ходе проведенного анализа представленных документов ООО «Акиф» (вх.№003058 от 17.02.2014г. договора, книги продаж, покупок, счета-фактуры, товарные накладные, ОСВ по счету 60) установлено:

ООО «Акиф» реализовало в 3кв.2013г. в адрес ООО «Ростор» сухую барду пшеничную:

-по счету-фактуре №67.2-6 от 08 августа 2013 г. на общую сумму 2 372 184,00руб. вт.ч.НДС поставке 18% 361 858,58руб.(311,97т) барду кукурузную;

-по счету-фактуре №73.1-б    от 22 августа 2013г.  на общую сумму 863 420,00руб. в т.ч.НДС по ставке 18%  131 708,14руб.(93,85т) сухую барду пшеничную;

-по счету-фактуре №74.1-б    от 29 августа 2013г. на общую сумму 2 771 730,00руб. в т.ч.НДС по ставке 18% 422 806,27руб.(355,35т)

-по счету-фактуре №74.2-б от 09 сентября 2013г. на общую сумму 1 158 300,00руб. в т.ч.НДС по ставке 18% 176 689,83руб.(148,5т)

-по счету-фактуре №75.1-б от 12 сентября 2013г. на общую сумму 1 680 612,00руб. в т.ч.НДС по ставке 18% 256 364,54руб.(231,86т)

-по счету-фактуре №76.1-б от 20 сентября 2013г. на общую сумму 168 120,00руб. в т.ч.НДС поставке 18% 25 645,42руб.(23,35т)

-по счету-фактуре №77-б от 24 сентября 2013г. на общую сумму 669 960,00руб. в т.ч.НДС по ставке 18% 102 197,29руб.(93,050т)

-по счету-фактуре №78-б от 26 сентября 2013г. на общую сумму 721 080,00руб. в т.ч.НДС по ставке 18% 109 995,26руб.(100,15т)

-по счету-фактуре №80-б от 08 октября 2013 г. на общую сумму 468 000,00руб. в т.ч.НДС по ставке 18% 71 389,83руб.(65т)

Сертификат соответствия на реализованный товар, позволяющий но коду (Ж-005-93 применять ставку по НДС в размере 18%, ООО «Акиф» не представило.

ООО «Акиф» является перепродавцом товара.

Согласно информации представленной ООО «Акиф», барда сухая, реализованная в адрес ООО «Ростор» приобреталась у ООО «Колос» ИНН/КПП 1511025342/151201001, ООО «Магнат» ИНН/КПП2310149389/231001001 ( (контрагентов 2-го звена ООО «Ростор»)

В адрес ИФПС России по Пригородному району РСО-Алания направлено поручение об истребовании документов (информации) №«5796 от 26.1 1.2013г.В ходе представленных контрагентом документов(вх.№028218 от 27.12.2013г. договор купли-продажи №05/08-Б от 05.08.2013г.с приложениями, выписка из книги продаж, счета-фактуры, товарные накладные, товарно-транспортные накладные, договор перевозки груза, выписка из книги покупок)установлено:

ООО «Колос» реализовало в 3 кв.2013г. в адрес ООО «Акиф» барду сухую:

-по счету-фактуре №00000060 от 21 августа 2013г. на общую сумму 844650,00руб. в т.ч.НДС по ставке 18% 128 844,91руб.(93,85т)

-по счету-фактуре №00000068 от И сентября 2013г. на общую сумму I 492 120,00руб. в т.ч.НДС поставке 18% 227 611,52руб.(213,16т)

-по счету-фактуре №00000069 от 11 сентября 2013г. на общую сумму 140 250,00руб. в т.ч.НДС поставке 18% 21 394,06руб.( 18,7т)

-по счету-фактуре №00000071 от 19 сентября 2013г. на общую сумму 163 450,00руб. в т.ч.НДС по ставке 18% 24 933,05руб.(23,35т)

Анализируя представленные счета-фактуры ООО «Акиф» и ООО «Колос» видно, что счета-фактуры датированы с разницей в один день,  с одинаковым количеством оарды «что позволяет полагать, что проведенные операции носял транзитный характер и ООО «Акиф» является посреднической организацией между ООО «Колос» и ООО «Ростор».Одним из оснований полагать, является то, что ООО «Лкиф» и ООО «Ростор» являются взаимозависимыми лицами. Г'ражданин РФ Акипов М.С. является одновременно руководителем и учредителем ООО «Акиф» и ООО «Ростор». (п.8 ст. 105.1 НК РФ; доля в уставном капитале ООО «Акиф»-100%,ООО «Ростор»-1%), что подтверждается протоколом допроса №489 от 16.04.2014г.

По условиям договора перевозка барды сухой осуществлялась автомобильным транспортом с местом выгрузки нахождения склада ООО «Ростор» в г. Ейске.

В ходе анализа представленных ООО «Колос» в ИФНС России по Пригородному району РСО-Алання налоговых деклараций но НДС за Зкв.2013т. установлено, что в разделе 3 «Реализация (передача для Собственных нужд) товаров (работ, услуг), передача имущественных прав но соответствующим ставкам налога» строки «налоговая база», «сумма НДС»по ставкам НДС 18% ,10% обществом не заполнена. Таким образом , налоговая база при исчислении НДС за Зкв.2013г. ООО «Колос» занижена на сумму реализации барды сухой в адрес ООО «Акиф» в размере 2237,7тыс.руб.

ООО «Колос» представило в налоговый орган договор перевозки груза б/н от 07мая 2013г., где перевозчиком являлось ООО «Транс-Юг» ННН1511018666 , адрес (место нахождения) Северная Осетия-Алания. г.Беслан, ул.Димитрова,57. Согласно протокола допроса №15 от 31.01.2014г. Дулаева Т.Т.перевозки груза в адрес ООО «Ростор» ООО «Транс-Юг» не осуществлялись. Кроме того, в представленных товарно-транспортных накладных ООО «Колос» по реквизиту»грузоотправитель» значится ООО «Колос» 362042, РСО-Ллания, г.Владикавказ, ул.Иристонская,74 а/я 601,фактически ООО «Колос» имеет адрес 363026,РСО-Алаиия , Пригородный район, Архонская ст., Калинина ул., 30.

Информация о контрагенте ООО «Колос» изложена выше в описании в сделках между ООО «Колос» и ООО «Ростор», в которой изложены мотивы недобросовестности.

ООО «Магнат» представлены транспортные накладные на перевозку барды сухой, в которых значится «грузоотправитель» - ООО «Магнат» адрес приема груза: 352900, Краснодарский край, г. Армавир, Промзона-16,; «грузополучатель»-ООО «Ростор» адрес сдачи груза : Краснодарский край. г.Ейск, ул.Калинина.№1А. подписанные руководителем ООО «Магнат» Гнатченко А.Н. Согласно протокола осмотра №01806*6 от 14.01.2014г.,представленного МРИ ФНС России №13 по Краснодарскому краю 05.02.2014г. по адресу г.Армавир, Промзона 1б, наличие складов, транспортных и других средств не обнаружено.

Одним из оснований полагать, является то, что ООО «Акиф» и ООО «Ростор» являются взаимозависимыми липами, гражданин РФ Акииов М.С. является одновременно руководителем и учредителем ООО «Акиф» и ООО «Ростор».( п.8 ст. 105.1 IIK РФ; доля в уставном капитале ООО «Акиф»-100%.ООО «Рос гор»-1%), что подтверждается протоколом допроса №489 от 16.04.2014г.

В отношении взаимозависимости ООО «Ростор» и ООО «Акиф» следует отметить, что при осуществлении хозяйственной деятельности ООО «Акиф» заключало договора поставки (купли-продажи) барды сухой с одними и теми же контрагентами , что и ООО «Ростор» (ООО «Магнат», ООО «Колос»).

 Данные обстоятельства могут свидетельствовать о возможности указанных юридических лиц обмениваться информацией и прогнозировать результаты заключаемых сделок; в транспортных документах в «пункте разгрузки» указан адрес ООО «Ростор», т.е. товар перевозился в адрес ООО «Ростор», из чего следует, что ООО «Акиф» выступало в роли транзитной организации и таким образом искусственно завышались налоговые вычеты.

Так как в проверяемом периоде ООО «Ростор» осуществляло исключительно только экспортные операции по барде сухой, приобретение барды сухой у ООО «Акиф» повлекло за собой увеличение суммы НДС, заявленной к возмещению из бюджета.

В ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля по направленному запросу №07-11/05470 от 20.06.2014г. в МРЭО №11 ГИБДД (по обслуживанию Кущевского, Крыловского, Павловского районов) ГУ МВД России по Краснодарскому краю о принадлежности транспортных средств, на которых осуществлялась перевозка груза в адрес ООО «Ростор» получен ответ ,что транспортные средства, указанные в запросе в базе АИПС «Регистрация» не значатся.(вх.№014650 от 17.07.2014г.).

Запрашиваемые обществом при заключении договоров с ООО «Магнат», ООО «Агро-Тема», ООО «ЮгЗерно», ООО «Колос» копий свидетельств о регистрации не могут свидетельствовать о проявлении ООО «Ростор» должной осмотрительности. При выборе выше указанных обществ в качестве контрагентов ООО «Ростор» не была оценена их деловая репутация, риск неисполнения обязательств, наличие необходимых ресурсов (складских помещений, транспортных средств, соответствующего персонала), не приняло всех мер для обеспечения документального подтверждения и проверки достоверности сведений в представленных документах, не истребовало документы, предусмотренные договорами (свидетельство о происхождении товаров, сертификат соответствия, сертификат качества), при заключении договоров поставки (купли-продажи); ООО «Ростор» не предусмотрело порядок движения товара от поставщиков (не указан пункт погрузки).

Кроме того, из изложенной информации следует, что в качестве контрагентов ООО «Ростор» использовались организации, деятельность которых была направлена на увеличение стоимости товара для искусственного завышения сумм налоговых вычетов но налогу на добавленную стоимость и увеличения расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

 Анализ представленной в налоговый орган налоговой и бухгалтерской отчетности за 2013г. ООО «Ростор» показал, что доля расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации к полученным доходам от реализации по налогу на прибыль за 2013г. составила 99,0%; налог на прибыль за 2013г. подлежащий уплате во все уровни бюджетов Российской Федерации нечислен в сумме 226,0 тыс.руб.

Довод Общества о проявлении им должной осмотрительности при выборе партнеров по хозяйственным операциям путем получения копий свидетельств о регистрации, учредительных документов и документов, подтверждающих полномочия лиц, подписывающих финансовые документы является недостаточным основанием для признания налоговой выгоды общества обоснованной, так как, Общество не привело доводы в обоснование выбора спорных поставщиков ООО «Магнат», ООО «Агро-Тема», ООО «Юг-Зерно» с учетом их деловой репутации, платежеспособности, возможностей исполнения обязательств без риска, предоставление обеспечения исполнения обязательств, наличия у контрагентов необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, складских помещений, транспортных средств, квалифицированного персонала, соответствующего опыта) не приняло всех мер для обеспечения документального подтверждения и проверки достоверности сведений в представленных документах, не истребовало документы, предусмотренные договорами (свидетельство о происхождении товаров, сертификат соответствия, сертификат качества), при заключении договоров поставки (купли- продажи) ООО «Ростор» не предусмотрено порядок движения товара от поставщиков (не указан пункт погрузки).

Заключенные договоры по сделкам ООО «Ростор» с контрагентами, а также между его контрагентами не являются агентствами – либо договорами поставки, либо купли-продажи (между: ООО «Престиж» и ООО «Колос» № 02-08/2013, доп.соглашение № 1; ООО «Колос» и ООО «Акиф» № 05/08-Б с приложением № 2 от 08.10.2013, приложением № 3 от 05.11.2013 (где в приложениях в качестве стороной сделки выступает ООО «Ростор», стоит подпись и оттиск печати Общества), ООО «Ростор» и ООО «Колос» № 10/09-Б от 10.09.2013, приложение № 1 от 23.09.2013).

При рассмотрении доводов Общества о том, что им предприняты меры для проверки легитимности поставщиков, необходимо отметить, что в соответствии со статьей 9 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» регистрирующий орган не проверяет содержащиеся в представленных документах сведения, в связи, с чем наличие выписки из ЕГРЮЛ в отношении какого-либо контрагента подтверждает только факт его государственной регистрации и не исключает факт его создания не в целях осуществления реальной предпринимательской деятельности.

Не проявление должной осмотрительности в выборе контрагентов в первую очередь влечет риски для финансово-хозяйственной деятельности самой организации, которая в соответствии с гражданским законодательством осуществляет свою предпринимательскую деятельность самостоятельно и на свой риск.

Учитывая, что предпринимательская деятельность осуществляется хозяйствующими субъектами самостоятельно и на свой риск, налоговые органы не несут ответственности за выбор налогоплательщиком контрагентов и возможное в связи с этим наступление для него неблагоприятных последствий, в том числе налоговых.

Порядок и условия применения налоговых вычетов установлены ст. 171 и 172 НК РФ. Согласно п. 1 ст. 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 Кодекса, на установленные ст. 171 Кодекса налоговые вычеты.

Право налогоплательщика на вычет НДС возникает, если товары (работы, услуги) приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС, приняты на учет, а также предъявлен счет-фактура, оформленный в соответствии с требованиями ст. 169 НК РФ. Только при выполнении в совокупности всех перечисленных условий налогоплательщик вправе предъявить НДС к вычету.

Налогоплательщик не может считаться добросовестным, если при выборе контрагента он не проявил необходимой меры осторожности и осмотрительности. Установленный Кодексом порядок уплаты НДС влечет для налогоплательщика риск неблагоприятных последствий от недобросовестности действий его контрагентов.

Для реализации законного права налогоплательщика учитываются результаты проверки контрагентов, которая проводится с целью установления факта выполнения безусловной обязанности поставщиков уплатить НДС в бюджет в денежной форме.

Исследовав представленные доказательства в порядке статей 67, 68, 71 АПК РФ и оценив их в совокупности, суд первой инстанции пришел к выводам о том, что действия общества были направлены на получение