Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.08.2015 по делу n А32-47658/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

.выписка банка получена 05.02.2014г. № 189139 , в Филиал №2351 ВТБ 24(ЗАО) №1384 24.02.2014г., получен ответ №51 от 25.02.2014г. Выписки банка подтверждают разовый характер произведенной сделки.

По дополнительно запрашиваемой информации МРИ ИФНС России №12 по Ставропольскому краю сообщено, что ООО «ЮгЗерно» ИНН2635822342 применяет общую систему налогообложения; основной вид деятельности - оптовая торговля зерном: Среднесписочная численность работников за 2013г. составляет - 2чел. Согласно декларации по НДС за 4 кв. 2013г. реализация товаров, работ, услуг составила 1134,0 тыс. руб., исчислен НДС в сумме 204,1 тыс. руб. Удельный вес налоговых вычетов к исчисленной сумме НДС в декларации за 4кв.2013г. составил 94%,начислен НДС к уплате в бюджет в сумме 12,1тыс.руб.

24.02.2014г. в адрес МРИ ФИС России №12 по Ставропольскому краю направлено поручение №413 о допросе руководителя ООО ««ЮгЗерно» Сулейманова Э.М. на предмет осуществления хозяйственной деятельности, осуществления хозяйственных операций с ООО

«Ростор», наличия производственных и складских помещений, транспортных средств. 11.03.2014г. получен ответ МРИ ФНС России №12 по Краснодарскому краю о направлении уведомления о вызове па допрос (№13-11/004398 @ от 26.02.2014г.) Сулейманова Э.М. на допрос не явился.

В представленных товарно-транспортных накладных (ф.№сп-31) ООО «ЮгЗерно» ИНН 2635822342 адрес (место нахождения)355045, Россия, г.Ставрополь, ул.Пирогова, 15,1,402 по реквизиту «грузоотправитель» указано ООО «ЮгЗерно»; по реквизиту «организация-владелец автотранспорта» указано ООО «ЮгЗерно» ; по реквизиту «пункт погрузки»- указан адрес пятиэтажного жилого дома 358000, Калмыкии Респ.,Г. Элиста, ул. Пм.Б.Басангова,2Л. Товарно- транспортные накладные не подписаны водителями; в двух товарно-транспортных накладных совпадают номера.( ТТН №268 от 23 ноября 2013г., ТТН №268 от 25 ноября 2013г.) Согласно акта обследования №529 от 31.03.2014г. по адресу г.Элиста, ул. Им.Б.Басангова,2А. расположен пятиэтажный многоквартирный жилой дом, в цокольном этаже которого имеются нежилые помещения, состоящие из 3-х комнат общей площадью 99.3кв.м., собственником нежилых помещений является ООО «Регион» №1110816020964.

По базе ФИР установлено, что ООО «ЮгЗерно» не является собственником транспортных средств, указанных в товарно-транспортных накладных (автомобиль марки DAF гос.ном. знак А330ХЕ, автомобили марки Камаз , гос.номерные знаки № Н906 ГЗН, А097ХХ, Н2290Х, М084РК. Согласно протокола осмотра №230 от 21.02.2014г. МРИ ФНС России №12 по Ставропольскому краю ООО «ЮгЗерно» ИНН2635822342 по указанному адресу арендует нежилое помещение на 4-ом этаже административного здания общей площадью 36м2 в качестве офиса, складские помещения отсутствуют. ООО «ЮгЗерно» запрашиваемые как в ходе камеральной проверки, так и в ходе проведении дополнительных контрольных мероприятии договора аренды складских помещений не представлены.

В отношении контрагента ООО «Колос» (контрагент 1-го звена, Руководитель: Батырова Людмила Хаджи-Муратовна) установлено следующее.

Доля вычетов в исчисленной сумме НДС данной организации составляет 1 258 274руб. или 29 %.

Основной вид деятельности: оптовая торговля с/х сырьем и живыми животными.

- в адрес ИФНС России по Пригородному району РСО-Ллания направлено поручение об истребовании документов (информации) №6170 от 03 февраля 2014г. Сумма НДС по поручению 1 258 274 руб.

В ходе проведенного анализа представленных документов ООО «Колос» (вх.№005543 от 19.03.2014г.договор купли-продажи №10/09-Б от 10.09.2013г. с приложениями, выписки из книги покупок за 3-4кв.2013г., книги продаж за 3-4кв.2013г., счета-фактуры, товарные накладные, товарно-транспортные накладные) установлено:

ООО «Колос» реализована в адрес ООО «Ростор» барда сухая

- по счету-фактуре №00000075 от 25 сентября 2013г.на общую сумму 2 261 760руб. в т.ч.НДС но ставке 18% в сумме 345014,23руб.

- по счету-фактуре №00000082 от 04 октября 2013г.на общую сумму 230 300руб. в т.ч.НДС по ставке 18% в сумме 35 130,50руб.

- по счету-фактуре №00000090 от 25 октября 2013г.на общую сумму 459 680руб. в т.ч.НДСпо ставке 18% в сумме 70 120,67руб.

-по счету-фактуре №00000103 от 06 ноября 2013г.на общую сумму 144 384руб. в т.ч.НДС по ставке 18% в сумме 22 024,67руб.

-по счету-фактуре №00000104 от 29 ноября 2013г.иа общую сумму 3 552 150руб. в т.ч.НДС по ставке 18% в сумме 541 853,39руб.

-по счету-фактуре №00000105 от 02 декабря 2013г.на общую сумму 1 800 414руб. в т.ч.НДС по ставке 18% в сумме 244130,95руб., что подтверждается книгой продаж ООО «Колос» за период 3-4кв.2013г.

Следует отметить ,что в книге продаж ООО «Колос» в нарушение п.2 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах но налогу на добавленную стоимость утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации №1137 от 26.12.2011г., нарушена хронология регистрации выставленных счетов-фактур.

В договоре купли-продажи №10/09-В от 10.09.2013г. с приложениями не указан пункт погрузки.

Сертификат соответствия на реализованный товар, позволяющий по коду ОК-005-93 применять указанную ставку по НДС, ООО «Колос» кг представил. Контрагент является перепродавцом товара.

Согласно представленных выписок из книги покупок за 3-4кв.2013г.барда сухая, реализованная в адрес ООО «Ростор», ООО «Колос» приобретало у ООО «Престиж» (контрагента 2-го звена ООО «Ростор») адрес (место нахождения: 363110, Россия, Северная Осетия-Алания Респ., Пригородный р-н, с.Михайловское, ул.Строителей, 35. на общую сумму 3 083 500 руб. в т.ч.НДС по ставке 10% в сумме 280 318 руб.в 3 кв.2013г.;на общую сумму 2452352руб. вт.ч.НДС по ставке 10% в сумме 222 941руб.в 4кв.2013г. Итого на общую сумму 5535852 руб. в т.ч.НДС по ставке 10% 503 259руб.

Для подтверждения хозяйственных операций между ООО «Колос» и ООО «Престиж» в 3-4кв.2013г. адрес МРИ ФНС России по г.Владикавказу направлено поручение об истребовании документов (информации) № 5983 от 13 января 2014г., №6200 от 10 февраля 2014г. Представленные контрагентом документы (договор поставки с доп.соглашением, выписка из книги продаж, счета-фактуры, товарные накладные) подтверждают произведенные сделки по реализации барды сухой ООО «Колос» в 3 кв.2013 на сумму 3 306 380руб. в т.ч.НДС 300580руб.;в 4кв.2013г. па сумму 2 146 352 руб. в т.ч. НДС по ставке 10% 195 123руб. Итого на общую сумму 5452732 руб. в т.ч.НДС по ставке 10% 495703руб.

ООО «Престиж» представлен сертификат соответствия №1357063 Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии сроком действия с 20.05.2013г. по 20.05.2014г. на барду сухую код ОК 005-93(ОКИ)-91 8960.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 ст.164 НК РФ и Постановлением Правительства Российской Федерации от 31декабря 2004г. №908 с учетом изменений и дополнений товар, имеющий код ОК 005-93 - 91 8960 облагается налогом на добавленную стоимость по ставке 10%.

Согласно представленного протокола осмотра территорий, помещений б/н от 11.09.2013г. и информации МРИ ИФНС России по г.Владикавказу ООО «Престиж» располагается по адресу РСО-Ллания, Пригородный район, с.Михайловское, ул.Строителей,35, применяет общую систему налогообложения, занимается производством этилового спирта из сброженных материалов, сдает отчетность своевременно и в полном объеме; транспортные средства с апреля 2013г. за ООО «Престиж» не числятся. На территории ООО «Престиж» расположен спиртозавод, зернохранилище, производственные, складские помещения и административное здание.

По условиям договора перевозка барды сухой осуществлялась автомобильным транспортом с местом выгрузки нахождения склада ООО «Ростор» в г. Ейске. В договоре купли-продажи № 10/09-Б от 10.09.2013г. с приложениями, заключенного между ООО «Ростор» и ООО «Колос» не указан пункт погрузки сухой барды.

ООО «Колос» представило в налоговый орган договор перевозки груза б/н от 07мая 2013г., где перевозчиком являлось ООО «Транс-Юг» ИНН1511018666, адрес (место нахождения) Северная Осетия-Алания, г.Беслан, ул.Димитрова,57.В адрес МРИ ФНС Росси №3 по РСО-Алаиия направлено поручение Ху386 от 05.12.201 Зг.о допросе руководителя ООО «Транс -Юг» Дудаева Г.Т. по вопросам оказанных услуг по перевозке груза в адрес ООО «Ростор». Согласно протокола допроса №15 от 31.01.2014г. Дудаева Т.Т.перевозки груза в адрес ООО «Ростор» ООО «Транс-Юг» не осуществлялись.

В представленных товарно-транспортных накладных (ф.1-Г) на перевозку груза в адрес ООО «Ростор» в 3-4кв.2013г., по реквизиту « пункт погрузки» указан адрес 362042, РСО-Алання, г.Владикавказ. ул.Неизвестного солдата,8 в то время как ООО «Престиж» и принадлежащие ему складские помещения (продавец барды сухой) находятся по адрссу363110,Россия, Северная Осетия-Алания Респ., Пригородный р-н, с.Михайловское, ул.Стротслей,35.

Путевые листы водителей, осуществлявших перевозку груза не представлены.

В ходе анализа представленных ООО «Колос» в ИФНС России по Пригородному району РСО-Ллания налоговых деклараций по НДС за 3-4кв.2013г. установлено, что в разделе 3 «Реализация (передача для собственных нужд) товаров (работ, услуг), передача имущественных прав по соответствующим ставкам налога» строки «налоговая база», «сумма НДС» по станкам НДС 18% ,10% обществом не заполнена. Таким образом, налоговая база при исчислении НДС за 3кв.2013г. ООО «Колос» занижена на сумму реализации барды сухой в размере 1 916,7 тыс.руб., налоговая база при исчислении НДС за 4кв.2013г. ООО «Колос» занижена на сумму реализации барды сухой в размере 5 073,7 тыс.руб.

Согласно действующему налоговому законодательству, исчисление и уплата налога на добавленную стоимость построены таким образом, что сумма налога, указанная отдельной строкой в расчетных и платежных документах подлежит начислению НДС в бюджет поставщиком товара, после чего покупатель имеет возможность уменьшить па эту сумму свои налоговые вычеты. В случае, если поставщиком НДС не исчислен, то отсутствует и источник для возмещения налога покупателю.

Согласно сведениям, имеющимся в ФИР «ЕГРЮЛ»  30.12.2013г. ООО «Колос» подано в ИФНС России по Пригородному району РСО-Аланий заявление о принятии решения о ликвидации юридического лица.

В отношении ООО «Магнат» (контрагент 1-го звена, адрес 350010, Краснодарский край, г.Краснодар, ул.Зиповская,5, Доля вычетов в исчисленной сумме НДС данной организации составляет 1 072 705руб. или 25 % Руководитель: Гнатченко Андрей Николаевич, Основной вид деятельности: оптовая торговля кормами для сельскохозяйственных животных) установлено следующее

- в адрес ИФНС России №2 по г.Краснодару направлено сопроводительное письмо №2007 от 03.02.2014г. о предоставлении дополнительной информации об ООО «Магнат», имеющейся в инспекции. По дополнительно запрашиваемой информации ИФНС России №2 по г.Краснодару сообщено, что ООО «Магнат» имеет основной вид деятельности - оптовая торговля кормами для сельскохозяйственных животных, имеет в собственности транспортные средства-8ед.(1 фактор, 5 легковых автомобилей, 2 грузовых автомобиля)., среднесписочная численность организации на 01.01.2014 – 3 человека, общество имеет высокий удельный вес налоговых вычетов к исчисленной сумме 11ДС -99,9%-Согласио представленных налоговых деклараций по НДС за Зкв.2013г. начислено НДС к уплате в бюджет-8,2тыс.руб. , за 4кв.2013г.-12,3тыс.руб. Сведения по ф.2-ПДФЛ представлены в налоговый орган по 3 чел. с исчисленной суммой НДФЛ к уплате за 2013г.-34,3тыс.руб.

Протоколом осмотра №017810/14 от 13.01.2014г. ИФНС России №2по г.Краснодару (с приложением договора субаренды № 39 от 01.09.2013г.) подтверждается нахождение ООО «Магнат» И1Ш2310149389 по указанному адресу (г.Краснодар, ул.Зиповская.5) в офисном помещении площадью 35 кв.м., складских помещений по указанному адресу не обнаружено.

-в адрес ИФНС России №2 по г.Краснодару направлено поручение об истребовании документов (информации) №5620 от 29 октября 2013г.Сумма НДС по поручению 449 451 руб. ,№6171 от 03 февраля 2014г.Сумма НДС но поручению 623 254 руб. В ходе проведенного анализа представленных документов ООО «Магнат» (вх.№03628дсп от 19.12.2013г.,№00006дсп от 09.01.2014г. ;вх.№00776дсп от 19.03.2014г., договор купли-продажи №25/12/12 от 25.12.2012г. с дополнительными соглашениями, договор №13/07-Б от 13.07.2013г. с приложениями, выписки из книги покупок за 3-4кв.2013г., книги продаж за 3 -4кв.2013г., счета-фактуры, товарные накладные, транспортные накладные) установлено:

Согласно договоров купли-продажи №25/12/12 от 25.12.2012г. с доп.соглашениями, №13/07-Б от 13.07.2013г. с приложениями ООО «Магнат» реализовало в Зкв.2013г. в адрес ООО «Ростор» сухую барду кукурузную:

- по счету-фактуре №46 от 19сснтября 2013 г. на общую сумму 2 946 400руб. в т.ч.НДС по ставке 18% 449 450,85руб.(368,3т) в4кв.2013г.:

- по счету-фактуре №55 от 09 октября 2013г.на общую сумму 3 699 728руб. в т.ч.НДС по ставке 18% в сумме 564 365,29руб.(462,466т)

- сухая смесь барды пшеничной по счету-фактуре №62 от 05 ноября 2013г.на общую сумму 386 050руб. в т.ч.НДС по ставке 18% в сумме 58 888,98руб.(55,15т)

Сертификат соответствия на реализованный товар, позволяющий по коду ОК-005-93 применять ставку по НДС в размере 18%, ООО «Магнат» не представило. Контрагент является перепродавцом товара.

По условиям договора товар отгружался автомобильным транспортом. При зтом, в договорах по заключенным сделкам между ООО «Ростор» и ООО «Магнат» не указан пункт погрузки барды сухой.

ООО «Магнат» представлены транспортные накладные на перевозку барды сухой, в которых значится «грузоотправитель» - ООО «Магнат» адрес приема груза: 352900, Краснодарский край, г.Армавир. Промзона-16рп.,: «грузополучатель» - ООО «Ростор» адрес сдачи груза: Краснодарский край, г.Ейск, ул.Калинина,№1А. «подписанные руководителем ООО «Магнат» Гнатчснко А.Н. Согласно протокола осмотра №018066 от 14.01.2014г..представленного МРИ ФНС России №13 но Краснодарскому краю 05.02.2014г. по адресу г.Армавир, Промзона, 1б наличие складов, транспортных и других средств не обнаружено.

Согласно ст. 2 Федерального закона от 08.11.07 №259-ФЗ «Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта», транспортная накладная представляет собой документ, подтверждающий заключение договора перевозки груза. Договора не перевозку груза не представлены, Согласно пояснениям к требованию о предоставлении документов (2014/02-10от 27.02.2014г.)  ООО «Магнат» сообщает, что перевозка товара, реализованного ООО «Ростор» производилась их поставщиком. Согласно справки к требованию о предоставлении документов поставщиком сухой барды кукурузной являлось ООО «Югбиопродукг» ИНН 2310172010.000 «Югбиопродукт» также сообщает пояснениями (исх.№201-01-02 от 23.01.2014г.), что перевозка груза осуществлялась за счет поставщика ООО «Сигма» ИНН2635818184 КПП 263501001адрес (место нахождения) 355003,Ставропольекий край, Ставрополь, Проезд 1-й нараллельный,8, оф.315.

В транспортных