Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.08.2015 по делу n А32-47658/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 34/70/75 лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                         дело № А32-47658/2014

03 августа 2015 года                                                                          15АП-7588/2015

Резолютивная часть постановления объявлена 27 июля 2015 года.

Полный текст постановления изготовлен 03 августа 2015 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи  Шимбаревой Н.В.

судей Д.В. Емельянова, А.Н. Стрекачёва

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Баевой А.П.

при участии:

от МИФНС России № 12 по КК: представитель Мищенко С.Г, по доверенности от 16.01.2015, представитель Богунова Л.В. по доверенности от 30.07.2014 от ООО «РОСТОР»: представитель Литвиненко А.Д. по доверенности от 13.08.2014

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "РОСТОР" на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 03.04.2015 по делу № А32-47658/2014 по заявлению общества с ограниченной ответственностью "РОСТОР" к заинтересованному лицу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №12 по Краснодарскому краю о признании незаконным решения принятое в составе судьи Бутченко Ю.В.

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Ростор» (далее - общество, заявитель) обратилось в арбитражный суд с заявлением к МИФНС № 12 по Краснодарскому краю (далее - инспекция, налоговый орган) о признании незаконным решения от 30.07.2014 № 15248 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; о признании незаконным решения от 30.07.2014 № 30 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению; о взыскании расходов по оплате государственной пошлины в размере 2000 рублей.

Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 03.04.2015 по делу № А32-47658/2014 суд в удовлетворении заявленных требований отказал.

Не согласившись с Решением суда от 03.04.2015 по делу № А32-47658/2014 ООО «Ростор» обратилось в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит обжалуемое решение отменить и принять по делу новый судебный акт.

Податель жалобы полагает, что выводы суда не соответствуют фактическим обстоятельствам дела, судом первой инстанции неполно выяснены обстоятельства дела.

В отзыве на апелляционную жалобу МИФНС России № 12 по Краснодарскому краю указывает, что согласен с Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 03.04.2015 по делу № А32-47658/2014, поскольку выводы суда соответствуют обстоятельствам дела, просит оставить без изменения решение суда первой инстанции, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

В судебном заседании лица, участвующие в деле, поддержали правовые позиции по спору.

Судебная коллегия на основании ст. 156 АПК РФ сочла возможным рассмотреть апелляционную жалобу без участия не явившихся лиц, участвующих в деле, уведомленных надлежащим образом о времени и месте судебного разбирательства, в том числе путем размещения информации на официальном сайте Арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети Интернет.

Законность и обоснованность принятого судебного акта проверяется Пятнадцатым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена камеральная налоговая проверка первичной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2013 года, представленной обществом 20.01.2014, по результатам которой составлен акт от 07.05.2014 N 10020.

Рассмотрев акт камеральной налоговой проверки, дополнительных мероприятий налогового контроля, возражения общества и представленные им документы, инспекция 30.07.2014 приняла решения № 15248 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, № 30 об отказе в возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению. Обществу предложено уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета НДС в сумме 4 206 720 рублей.

Налоговый орган сделал вывод о неправомерном заявлении налоговых вычетов по НДС за 4 квартал 2013 года в сумме 4 206 720 руб., поскольку из совокупности обстоятельств, связанных с выбором ООО «Ростор» соответствующих контрагентов, фактов наличия недостоверных, неточных, противоречивых сведений, собранных в отношении контрагентов налогоплательщика, подтверждает наличие фактов, доказывающих создание искусственной цепочки контрагентов приводящих общество к необоснованному возмещению НДС из бюджета.

Управление Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю решением от 10.11.2014 № 21-12-1026 апелляционную жалобу общества оставило без удовлетворения (т.д. 6).

Общество, полагая, что решение инспекции не соответствует нормам НК РФ и нарушает его права и законные интересы в сфере предпринимательской деятельности, обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании указанного ненормативного правового акта недействительным.

Суд первой инстанции при вынесении обжалуемого решения проверил соблюдение налоговой инспекцией  требований, установленных статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации, и не установил процессуальных нарушений принятия оспариваемого решения. Решение суда первой инстанции в этой части соответствует установленным по делу обстоятельствам и статье 101 Налогового кодекса Российской Федерации.

Из материалов дела следует, что в инспекцию ООО «Ростор» 20.01.2014 подана налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2013 года, в которой заявлена сумма налога к возмещению 4 311 859 руб.

В представленной Обществом книге покупок за 4 квартал 2013 года отражены счета-фактуры на общую сумму НДС по ставке 18 % - 4 311 858,96 руб., по контрагентам: ООО «Агро-Тема» в сумме 374 819,49 руб.; ООО «Акиф» в сумме 1 296 796,58 руб.; ООО «Колос» в сумме 1 258 274,41 руб.; ООО «Магнат» в сумме 1 072 705,12 руб.; ООО «ЮгЗерно» в сумме 204 124,57 руб.

Согласно представленным счетам-фактурам по спорным контрагентам, заявленным Обществом в книге покупок, налоговый вычет по НДС составляет 4 206 720,17 рублей.

Подпунктами 10 и 11 пункта 5 статьи 169 Кодекса установлено, что в счете-фактуре должны быть указаны ставка налога на добавленную стоимость и сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), определяемая исходя из применяемых налоговых ставок.

В силу пункта 1 статьи 17 Кодекса налоговая ставка является обязательным элементом налога и согласно пункту 1 статьи 53 Кодекса представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

Конституционный Суд РФ в Определении от 15.05.2007 № 372-О-П указал, что налоговая ставка является обязательным элементом налогообложения и налогоплательщик не может произвольно ее менять или отказаться от ее применения.

Счета-фактуры, в которых отражена ненадлежащая налоговая ставка, не соответствуют требованиям подпунктов 10, 11 пункта 5 статьи 169 Кодекса и не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению (Постановления ФАС Поволжского округа от 03.11.2011 по делу № А55-25523/2010, ФАС Уральского округа от 09.12.2008 № Ф09-9207/08-С3 по делу № А07-4281/08, ФАС Центрального округа от 11.12.2007 по делу № А36-103/2007).

Причиной исчисления ООО «Ростор» НДС к возмещению в сумме 4 311 859 рублей послужило осуществление экспортных операций по реализации товара – барды сухой кукурузной и барды сухой пшеничной, облагаемых по ставке 0%.

При оценке достоверности информации, отраженной в счетах-фактурах, представленных Обществом, установлено, что спорные контрагенты предъявляли сумму НДС по реализованной в адрес Общества продукции - барда сухая (кукурузная, пшеничная), рассчитанную по ставке 18 %.

ООО «Ростор» в ГТД № 10309030/300913/0001223, 10309030/221213/0001686 заявлен код ТН ВЭД 2303300000, для подтверждения права на применение налоговой ставки по НДС в размере 18% по налоговым вычетам, заявленных в налоговой декларации по НДС за 4кв.2013г., по требованию № 5696 о представлении документов (информации) от 23.01.2014 у ООО «Ростор» был истребован сертификат соответствия, реквизитами которого предусмотрены сведения о изготовителе продукции, о кодах Общероссийского классификатора продукции ОК-005-93, кодах ТН ВЭД России.

ООО «Ростор» 20.01.2014 в налоговый орган представлены фитосанитарные сертификаты от 30.09.2013 № 792231202300913005, от 22.12.2013 № 792231202221213001, в которых отражено место происхождения экспортируемого товара – Республика Северная Осетия-Алания и которыми удостоверяется, что экспортируемые товары были исследованы и проанализированы согласно существующим официальным процедурам и признаны свободными от карантинных вредных организмов; фумигационные сертификаты № (61)/2013-0994/1113 от 30.09.2013, № (61)2013- 1526/1633 от 22.12.2013, которыми подтверждается обеззараживание экспортируемого товара. В представленных фитосанитарных и фумигационных сертификатах не отражается информация о изготовителе продукции, о кодах ТН ВЭД России, о кодах Общероссийского классификатора продукции ОК-005-93.

В силу подпункта 1 пункта 2 статьи 164 Кодекса налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации продовольственных товаров, в частности, зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов.

Согласно пп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ коды видов продукции, налогообложение которых производится по ставке 10 процентов, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции и с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством РФ.

Согласно Общероссийскому классификатору продукции ОК 005-93, утв. Постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 № 301, продукции ликеро-водочной, спиртовой, пивоваренной, производства безалкогольных напитков, крахмало-паточной промышленности имеет код 91 8000, в котором раздельно присвоены код 91 8246 - барда зернокартофельная; код 91 8961 - корма кукурузные и код 91 8962 - корма пшеничные.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 № 908 утвержден Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации, согласно которого барда и прочие отходы пивоварения или винокурения, не гранулированные или гранулированные отнесены к зерновым отходам и кормовым смесям, которые имеют коды 91 8961 (кукурузные) и 91 8962 (пшеничные).

Таким образом, согласно Перечню товаров, облагаемых по ставке 10%, данный товар и код включен в раздел "Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы". Название этого раздела соответствует группе, указанной в пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ.

С учетом изложенного суд пришел к выводу о том, что приобретенная обществом и реализованная продукция на экспорт относится к перечисленным в пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ группе – «кормовых смесей, зерновых отходов».

Следовательно, в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 164 Кодекса барда (кукурузная, пшеничная) облагается НДС по ставке 10%.

Судом установлено, что Обществом по взаимоотношениям со спорными контрагентами получены счета-фактуры, выставленные с нарушением порядка, установленного пунктом 5 статьи 169 Кодекса, а именно: вместо ставки 10% применена ставка НДС 18%.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации, выставление счетов-фактур поставщиками с указанием НДС по ставке 18% при продаже барды сухой (кукурузная, пшеничная) не соответствует законодательству о налогах и сборах и, как следствие, не может повлечь за собой такие правовые последствия для заявителя, как получение права на налоговый вычет в размере 18%.

Довод общества о том, что ставка 10% по НДС является льготой со ссылкой на статью 56 НК РФ, не принята судом как противоречащая толкованию пункта 1 статьи 17, пункта 1 статьи 53, статей 149, 153, 154, пункта 2 статьи 164, пункта 1 статьи 166 НК РФ.

Представленные заявителем в ходе судебного разбирательства копии сертификатов от 28.06.2014 № РОСС RU.ПП39.Н00691, выданный ООО «Орфей» относительно продукции – барда сухая кормовая, код ОК 005 (ОКП) 91 8246, а также от 13.08.2013 № РОСС RU.ПП39.Н00738, выданный ОАО «Ариана-С» относительно продукции – барда сухая, код ОК 005 (ОКП) 91 8246, не могут подтверждать обоснованность применения в рассматриваемом случае ставки НДС 18%, поскольку данные сертификаты не отвечают требованиям относимости и допустимости доказательств в связи с тем, что данные организации не являются участниками рассматриваемых в данном деле правоотношений, общество не приобретало в 4 квартале 2013 года барду сухую у данных организаций либо при их участии; при этом сертификат ООО «Орфей» выдан лишь 28.06.2014 и не относится к рассматриваемому делу.

В пункте 20 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» указано, что для применения пониженной налоговой ставки достаточно, чтобы реализуемый (ввозимый) товар соответствовал коду, определенному Правительством Российской Федерации со ссылкой хотя бы на один нз двух источников - Общероссийский классификатор продукции или Товарную номенклатуру внешнеэкономической деятельности.

При таких обстоятельствах, счета-фактуры, в которых отражена ненадлежащая налоговая ставка, не соответствуют требованиям подпунктов 10. 11 пункта 5 статьи 169 Кодекса и не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

ООО «Ростор» в представленных ГТД на экспорт барды сухой заявлен Код товара но ТН ВЭД: 2303300000, облагаемых НДС но ставке 10%. Согласно заявленному коду ТН ВЭД барда и прочие продукты пивоварения или винокурения относится к товарной группе остатки н отходы пищевой промышленности;