Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.06.2015 по делу n А53-30909/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

делового характера).

При этом вывод о необоснованности налоговой выгоды должен быть основан на объективной информации, с бесспорностью подтверждающей, что действия налогоплательщика не имели разумной деловой цели, а были направлены исключительно на создание благоприятных налоговых последствий.

Следовательно, для признания за налогоплательщиком права на вычет налога на добавленную стоимость и на уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму произведенных затрат требуется подтверждение факта совершения реальных хозяйственных операций по реализации товаров. Правоприменительные выводы по данному вопросу сделаны в постановлении Президиума ВАС РФ N 9893/07 от 20.11.07 г.

В пункте 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 г. N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" разъяснено, что судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим, предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Согласно Постановлению Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В соответствии с частью 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган. В связи с этим при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Такие доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ.

Как следует из материалов дела, в ходе проверки правильности исчисления и уплаты налогов установлено, что ООО Строительное предприятие «ЮИТ ДОН» отнесло на расходы стоимость услуг по договорам подряда и актам формы КС-2 и КС-3, а также принимало к вычету НДС по счетам-фактурам ООО «С.Э.М.» и ООО «Стройпроект».

Согласно договору подряда № 07 от 27.01.2011 ООО СП «ЮИТ ДОН» «Заказчик» в лице генерального директора Куксина Сергея Николаевича, и ООО «С.Э.М» «Исполнитель», в лице генерального директора Морозова Сергея Матвеевича, заключили договор, предметом которого является оказание инжиниринговых услуг на строительной площадке при строительстве многоэтажного жилого дома с подземной автостоянкой по ул. Суворова 23. Стоимость работ по договору составила 3527000 руб. в т.ч. НДС.

По факту выполнения работ, а именно: технические исследования и услуги, связанные с проектированием и прокладкой кабельной линии, ООО «С.Э.М» предоставило справки о стоимости выполненных работ КС-3 № 1 от 21.03.2011 и акт о приемке выполненных работ КС-2 № 1 от 21.03.2011 на сумму 3527000 руб., в т.ч. НДС по объекту: ул. «Суворова 39а. Акт о приемке выполненных работ и справка о стоимости выполненных работ и затрат подписаны генеральным директором ООО СП "ЮИТ ДОН" - Куксиным С.Н. и ООО «С.Э.М» - Морозовым С.М.

Согласно договору подряда № 26 от 13.05.2011 ООО "ЮИТ ДОН" «Заказчик» в лице генерального директора Куксина С.Н. с одной стороны, и ООО «С.Э.М» «Исполнитель», в лице генерального директора Морозова Сергея Матвеевича, с другой стороны, заключили договор, предметом которого является оказание комплекса инжиниринговых услуг на строительной площадки при строительстве многоэтажного жилого дома по ул. Закруткина, 61. Стоимость работ составила 1800011,29 руб. в т.ч. НДС.

По факту выполнения работ ООО «С.Э.М» предоставило справки о стоимости выполненных работ КС-3 №1 от 30.08.2011 и акт о приемке выполненных работ КС-2 №1 от 30.08.2011 на сумму 1800011,29 руб. в т.ч. НДС. Акт о приемке выполненных работ и справка о стоимости выполненных работ и затрат подписаны генеральным директором ООО СП "ЮИТ ДОН" - Куксиным С.Н. и ООО «С.Э.М» - Морозовым С.М.

Согласно договору подряда № 38 от 30.06.2011 ООО СП "ЮИТ ДОН" в лице генерального директора Куксина Сергея Николаевича, с одной стороны, и ООО «С.Э.М» в лице генерального директора Морозова Сергея Матвеевича, с другой стороны, заключили договор, предметом которого является оказание комплекса инжиниринговых услуг на строительной площадки при строительстве многоэтажного жилого дома по ул. Суворова, 23. Стоимость работ по договору составила 480099,08 руб. в т.ч. НДС.

По факту выполнения работ ООО «С.Э.М»» предоставило справки о стоимости выполненных работ КС-3 № 1 от 22.07.2011, акт о приемке выполненных работ КС-2 №1 от 22.07.2011 на сумму 480099,08 руб. в т.ч. НДС. Акт о приемке выполненных работ и справка о стоимости выполненных работ и затрат подписаны генеральным директором ООО СП «ЮИТ ДОН» - Куксиным С.Н. и ООО «С.Э.М» - Морозовым С.М.

Заявителем предъявлены к вычету суммы НДС по контрагенту ООО «С.Э.М.» на основании счетов-фактур: №0000026 от 21.03.2011 на сумму 3527000 рублей, в том числе НДС - 538016,95 руб., № 0000173 от 22.07.2011 на сумму 480099,08 руб., в том числе НДС - 73235,45 руб., № 0000219 от 30.08.2011 на сумму 1800011,29 руб., в том числе НДС - 274577, 99 руб.

Оплата за выполненные работы произведена путем перечисления денежных средств с расчетного счета ООО СП «ЮИТ ДОН» в Юго-Западный Банк ОАО «Сбербанка» на расчетный счет ООО «СЭМ» в ОАО КБ «Центр-инвест» в сумме 5807110 руб., в т.ч. НДС.

По данным регистров бухгалтерского учета и налогового учета сумма 4921279,98 руб. списана на финансовый результат в уменьшение налоговой базы, для исчисления налога на прибыль в качестве расходов за 2011 год, а сумма 885830,39 руб. предъявлена к налоговому вычету по НДС.

Согласно договору подряда № 29-11/СП-11 от 24.05.2011 ООО СП «ЮИТ ДОН» «Заказчик» в лице генерального директора Куксина Сергея Николаевича, с одной стороны, и ООО «Стройпроект» «Подрядчик», в лице генерального директора Гордеева Дениса Александровича, с другой стороны, заключили договор, предметом которого является выполнение комплекса работ по устройству наружного ограждения периметра строительной площадке по ул. Закруткина, 61. Стоимость работ по договору составила 940 800 руб. в т.ч. НДС.

По факту выполнения работ ООО «Стройпроект» предоставило справки о стоимости выполненных работ КС-3 № 1 от 17.06.2011, № 2 от 08.07.2011, и акты о приемке выполненных работ КС-2 № 1 от 17.06.2011, № 2 от 08.07.2011 на общую сумму 940 800 руб. в т.ч. НДС. Акты о приемке выполненных работ и справки о стоимости выполненных работ и затрат подписаны генеральным директором ООО СП «ЮИТ ДОН» - Куксиным С.Н. и со стороны ООО «Стройпроект» - Гордеевым Д.А.

Согласно договору подряда № 33-П/СП-11 от 24.06.2011 ООО СП «ЮИТ ДОН» в лице генерального директора Куксина Сергея Николаевича, с одной стороны, и ООО «Стройпроект», в лице генерального директора Гордеева Дениса Александровича, заключили договор предметом которого является выполнение работ по разборке фундаментов и стен, разборке и вывозке грунта и строительного мусора, устройства вертикальной планировки жилого дома по ул. Закруткина, 61. Стоимость работ по договору составила 258 00 руб. в т.ч. НДС.

По факту выполнения работ ООО «Стройпроект» предоставило справки о стоимости выполненных работ КС-3 № 1 от 12.07.2011, акт о приемке выполненных работ КС-2 №1 от 12.07.2011 на сумму 258 000 руб. в т.ч. НДС. Акт о приемке выполненных работ и справки о стоимости выполненных работ и затрат подписан генеральным директором ООО СП «ЮИТ ДОН» - Куксиным С.Н. и ООО «Стройпроект» - Гордеевым Д.А.

Согласно договору подряда № 89-11/СП-11 от 21.12.2011 ООО СП «ЮИТ ДОН» «Генподрядчик» в лице генерального директора Куксина С.Н., и ООО «Стройпроект» - «Субподрядчик», в лице генерального директора Гордеева Д.А., заключили договор, предметом которого является выполнение работ по устройству железобетонного ростверка шпунтового ограждения котлована жилого дома по ул. Закруткина, 61. Стоимость работ по договору составила 173 250 руб. в т.ч. НДС.

По факту выполнения работ ООО «Стройпроект»» предоставило справки о стоимости выполненных работ КС-3 № 1 от 21.03.2012, № 2 от 24.04.2012, и акты о приемке выполненных работ КС-2 № 1от 21.03.2012, № 2 от 24 04 2012 на сумму 173 250 руб. в т.ч. НДС Акт о приемке выполненных работ и справки о стоимости выполненных работ и затрат подписаны генеральным директором ООО СП «ЮИТ ДОН» - Куксиным С.Н. и ООО «Стройпроект» - Гордеевым Д.А.

Согласно договору подряда № 33-08//СП-12 от 15.05 2012 ООО СМ «ЮИТ ДОН» «Генподрядчик» и ООО «Стройпроект» «Субподрядчик», заключили договор, предметом которого является выполнение работ по устройству и ремонту ограждения периметра строительной площадки жилого дома по ул. Закруткина, 61. Стоимость работ по договору составила 49560 руб. в т.ч. НДС.

По факту выполнения работ ООО «Стройпроект» предоставило справки о стоимости выполненных работ КС-3 № 1 от 25.05.2012, и акт о приемке выполненных работ КС-2 № 1 от 25.05.2012 на сумму 49 560 руб. в т.ч. НДС. Акт о приемке выполненных работ и справка о стоимости выполненных работ и затрат подписаны генеральным директором ООО СП «ЮИТ ДОН» Куксиным С.Н. и ООО «Стройпроект» Гордеевым Д.А.

По указанным хозяйственным операциям заявителем предъявлены к вычету суммы НДС по контрагенту ООО «Стройпроект» на основании счетов-фактур: № 3 от 17.06.2011 на сумму 430080 руб., в том числе НДС - 65605,42 руб., № 8 от 08.07.2011 на сумму 510720 руб., в том числе НДС - 77906,44 руб., № 10 от 12.07.2011 на сумму 258000 руб., в том числе НДС - 39355,93 руб., № 5 от 21.03.2012 на сумму 125100 руб., в том числе НДС - 19083,05 руб., № 6 от 24.04.2012 на сумму 48150 руб., в том числе НДС - 7344,92 руб., № 7 от 25.05.2012 на сумму 49560 руб., в том числе НДС - 7560 руб.

Оплата за выполненные работы произведена путем перечисления денежных средств с расчетного счета ООО СП «ЮИТ ДОН» в Юго-Западный Банк ОАО "Сбербанка" на расчетный счет ООО «С.Э.М» в ОАО КБ «Центр-инвест» в сумме 1 393 154 руб., в т.ч. НДС.

По данным регистров бухгалтерского учета и налогового учета сумма 1 204 754,24 руб. списана на финансовый результат в уменьшение налоговой базы для исчисления налога на прибыль в качестве расходов за 2011-2012 гг., а сумма 216 855,76 руб. предъявлена к налоговому вычету по НДС.

Отказывая в праве на применение налоговых вычетов по НДС и уменьшение налогооблагаемой прибыли налоговый орган сослался на материалы проверки контрагентов общества и отсутствие реальности хозяйственных операций с указанными контрагентами; указанные выводы сделаны налоговым органом. исходя из нижеследующего.

В ходе проведенных контрольных мероприятий, а именно осмотра объектов строительства по ул. Суворова 23 и ул. Суворова 39а согласно протоколам осмотра № 60,61 от 23.05.2014 инспекцией установлено, что адрес: ул. Суворова, 39а налоговым органом не установлен. В ходе осмотра установлен адрес ул. Суворова 39 - двухэтажное здание, за которым расположена трансформаторная будка.

В ходе проведенных контрольных мероприятий налоговым органом проведен допрос Морозова С.М., в котором на общие вопросы по ведению финансово-хозяйственной деятельности организации руководитель не мог дать пояснений, а именно: где, на каких объектах выполнялись строительно-монтажные работы для ООО Строительное предприятие «ЮИТ ДОН», каким видом транспорта и каким способом осуществлялась погрузка/разгрузка материалов, оборудования на объектах строительства в адрес ООО Строительное предприятие «ЮИТ ДОН».

В целях подтверждения факта выполнения работ и оказания услуг в 2011 г. ООО «С.Э.М.» направлено поручение о допросе свидетелей: Калинина С.И., Лящук А.Г., Коваленко И.В. (работники ООО «С.Э.М.»).

Согласно полученным ответам, вышеперечисленные свидетели о назначенное время на допрос не явились.

В связи с необходимостью истребования информации, а также в целях подтверждения факта исчисления и уплаты ООО «С.Э.М.» в бюджет сумм НДС и налога на прибыль организаций налоговым органом направлено поручение об истребовании документов.

Согласно ЕГРЮЛ ООО «С.Э.М» состояло на учете в ИФНС России по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону с 16.03.2006 по 03.09.2008, в МИФНС России №25 по Ростовской области с 03.09.2008 по 30.10.2012, в ИФНС России №1 по г.Краснодару с 30.10.2012 по настоящее время.

Согласно полученного ответа установлено, что ООО «С.Э.М.» по контактным телефонам, указанным в базе данных, не отвечает; документы по требованию не представило; применяет общую систему налогообложения; руководителем организации является Морозов Сергей Матвеевич (адрес места жительства: 344015, г. Ростов-на-Дону, ул. 339 Стрелковой Дивизии, 17/3, 77). Последняя налоговая отчетность ООО «С.Э.М.» представлена за 2 кв. 2013 года (НДС «нулевая»). ООО «С.Э.М.» имело один действующий расчетный счет в ОАО КБ «Центр Инвест».

Из анализа банковской выписки установлено, что за период с 01.01.2011 по 31.12.2012 по расчетному счету произведено поступление и списание денежных средств в общей сумме 145 471 868,24 руб. Налоговым органом установлено: отсутствие коммунальных платежей; отсутствие платежей за аренду транспортных средств, строительной техники; отсутствие платежей за канцтовары и оргтехнику; отсутствие списания денежных средств на уплату НДФЛ; минимальное списание денежных средств на уплату НДС и налога на прибыль организаций; отсутствие платежей за аренду помещений, складов; однократное списание на оплату за электротовары, постоянное списание поступивших денежных средств на пластиковую карту Морозова С.М. (директор и учредитель ООО «С.Э.М»).

Согласно ЕГРЮЛ в отношении контрагента - ООО «Стройпроект» (ИНН 6164301093) установлено, что организация состоит на налоговом учете с 29.10.2012 в ИФНС России по Ленинскому р-ну г. Ростова-на-Дону; применяет общую систему налогообложения и УСНО, последняя декларации по НДС представлена за 1 кв. 2014 года, последняя декларация по УСН - за 2013 года; доходы от реализации за 2011 год составили 4 826 524 руб., за 2012 год - 371 319 руб., налоговые вычеты 93,6%. Согласно сведениям о среднесписочной численности