Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.06.2015 по делу n А53-28850/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

344004, Россия, г. Ростов-на-Дону, ул. 2-я Краснодарская 145, д. 4.

Основной вид деятельности ООО «Партнер» - деятельность агентов по оптовой торговле зерном. Получен ответ № 19518/13 от 03.12.2013г. о том, что ООО «Партнер» ИНН 6168021724 снято с учета 25.05.2012г. путем реорганизации путем присоединения к ООО «Мередиан» ИНН 3702629067 КПП 332701001. На балансе организации имущество и транспорт отсутствуют. ООО «Партнер» не является производителем товара. В ходе проведенной Межрайонной ИФНС России № 24 по Ростовской области камеральной проверки установлена следующая схема работы ООО «Партнер»: «Данная организация приобретает товар по договору комиссии у организаций «А», основным поставщиком которой является организация «В», которая в свою очередь приобретает сельскохозяйственную продукцию у ИП и КФХ без НДС. Так же установлено, что товар, реализуемый ООО «Партнер», доставлялся организацией «А» в адрес покупателя «С». Таким образом, следует что ООО «Партнер» учувствует в документообороте и не осуществляет реального движения товара, выполнения работ (услуг).

В ходе проведения выездной налоговой проверки направлен запрос в ОАО АКБ «Стелла Банк» от 14.11.2013г. № 31366, 31365 о предоставлении выписок о движении денежных средств по расчетному счету предприятия. При анализе полученной выписки банка установлено, что списание денежных средств в 2011 году производится только за сельскохозяйственную продукцию в адрес других организаций и 202166,82 руб. перечислено за хранение. В 2012 году перечислено 8874 руб. за аренду нежилого помещения. В структуре расходов организации отсутствуют расходы по аренде складских и офисных помещений, коммунальные платежи, расходы на орг. технику и иные расходы, свидетельствующие об осуществлении организацией реальной хозяйственной деятельности.

В ходе анализа движения денежных средств по расчетному счету ООО «Партнер» за 2012г. установлено, что списание денежных средств осуществляется в ООО «Прогресс» и ООО «Оптима Торг».

В ходе анализа движения денежных средств по расчетному счету ООО «Оптима Торг» установлено, что данное предприятие закупает продукцию у ООО «СельхозОпт» ИНН 0816010243 и ООО «Оптима». Закупку производит у поставщиков, которые не являются плательщиками НДС на сумму 2716553 тыс. руб., что составляет 52 % от общего оборота по Дт расчетного счета ( 5215711 тыс. руб.); Тирацуян Л.Б. ИНН 610201165894 -8874 руб. за аренду.

По данным выписок банка движения денежных средств установлены поставщики сельскохозяйственной продукции ООО «Партнер» - это ООО «Парнас» и ООО «Прогресс».

ООО «Парнас» ИНН 0816008170 КПП 081601001. Основной вид деятельности - оптовая торговля зерном. Деятельность прекращена при слиянии 23.03.2011г. с ООО «Транзит». Руководитель Василенко Елена Валерьевна. Согласно ответу ИФНС России по г. Элисте ООО «Парнас» относилось к категории налогоплательщиков, не предоставляющих налоговую и бухгалтерскую отчетность. Сведения о недвижимом имуществе и транспортных средствах в базе данных ИФНС по г. Элисте отсутствуют.

В ходе проведения выездной налоговой проверки направлен запрос в ОАО АКБ «Стелла Банк» о движении денежных средств на расчетном счете ООО «Парнас» ИНН 0816008170. В ходе анализа движения денежных средств предприятия установлены поставщики сельскохозяйственной продукции: ООО «СельхозОпт» ИНН 0816010243 - основной вид деятельности -оптовая торговля зерном, деятельность прекращена путем слияния с ООО «Перспектива» ИНН 0816011631; СПК «Парижский» ИНН 6105002214 -является производителем сельскохозяйственной продукции; ООО «Агрохолдинг» ИНН 2635133751 - основной вид деятельности оптовая торговля зерном; ООО «Аксай» ИНН 0816010187 - основной вид деятельности - оптовая торговля зерном, прекратило деятельность путем слияния. ООО «Кагальник» ИНН 6116001815 является производителем сельскохозяйственной продукции.

При анализе полученной выписки банка ОАО АКБ «Стелла Банк» о движении денежных средств ООО «Парнас» установлено, что списание денежных средств в 2011 году производится за сельскохозяйственную продукцию в адрес других организаций: ООО «Сельхозопт» ИНН 0816010243 в сумме 61701927 руб. за сельскохозяйственную продукцию, в т.ч. НДС. По данным движения денежных средств ООО «Сельхозопт» предприятие закупает продукцию у организаций, не являющихся плательщиками НДС. Приобретена сельскохозяйственная продукция на сумму 1406245 тыс.руб. без НДС, что составляет 47 % от оборота по Дт. расчетного счета; СПК «Парижский» ИНН 6105002214 в сумме 208112 руб. за сельскохозяйственную продукцию, в т.ч. НДС; ООО «Агрохолдинг» ИНН 2635133751 в сумме 1832050 руб. за сельхоз. продукцию, в т.ч. НДС; ООО «Аксай» ИНН 081601087 в сумме 7572614 руб., за сельхоз. продукцию, в т.ч. НДС.

По данным движения денежных средств ООО «Аксай» установлено, что приобретение сельскохозяйственной продукции произведено у поставщиков, которые не являются плательщиками налога на добавленную стоимость в сумме 513849 тыс. руб., что составляет 65% от общего оборота по Дт расчетного счета (784589 тыс. руб.): ООО «Кагальник» ИНН 6116001815 в сумме 1000000 руб., за сельхоз. продукцию, в т.ч. НДС.

Поступили денежные средства в 2011 году только от: ИП Попандопуло Х.К. ИНН 611105615609 в сумме 2600000 руб., за дрожи кормовые, в т.ч. НДС, ООО «Партнер» ИНН 6168021724 - в сумме 72314704 руб. за сельскохозяйственную продукцию, в т.ч. НДС.

Списание денежных средств производится в день поступления денежных средств на расчетный счет предприятия. По данным движения денежных средств ООО «Парнас» по платежному поручению № 40 от 21.01.2011г. от ООО «Партнер» поступили денежные средства в сумме 2200000 руб. назначение платежа «за сельскохозяйственную продукцию», платежным перечислением № 35 от 21.01.2011 года ООО «Парнас» производит перечисление денежных средств в адрес ООО «СельхозОпт» в сумме 2200000 руб., назначение платежа «за сельскохозяйственную продукцию».

Платежным поручением № 37 от 24.01.2011г. ООО «Парнас» производит перечисление в адрес ООО «СельхозОпт» в сумме 1045000 руб., назначение платежа «за сельскохозяйственную продукцию», денежные средства в этот же день были получены от ООО «Партнер» платежное поручение № 43 от 24.01.2011 года в сумме 1045000 руб. назначение платежа «за сельскохозяйственную продукцию».

Перечисление денежных средств со счета ООО «Парнас» платежным поручением № 37 от 24.01.2011г. производит перечисление в адрес ООО «СельхозОпт» в сумме 1045000 руб., назначение платежа «за сельскохозяйственную продукцию», денежные средства в этот же день были получены от ООО «Партнер» платежное поручение № 43 от 24.01.2011г. в сумме 1045000 руб. назначение платежа за сельскохозяйственную продукцию.

Перечисление денежных средств со счета ООО «Парнас» в адрес поставщиков производится в день поступления на расчетный счет.

В структуре расходов организации согласно выпискам банка отсутствуют расходы по аренде складских и офисных помещений, коммунальные платежи, расходы на орг. технику и иные расходы, свидетельствующие об осуществлении организацией реальной хозяйственной деятельности.

В ходе проведения выездной налоговой проверки был направлен запрос в ОАО АКБ «Стелла Банк» о предоставлении выписки движения денежных средств на расчетном счете ООО «СельхозОпт» ИНН 0816010243.

По данным движения денежных средств на расчетном счете ООО «Сельхоз Опт», установлено, что закупка сельскохозяйственной продукции произведена у предприятий, которые не являются плательщиками налога на добавленную стоимость на сумму 1406245 тыс. руб., что составляет 47 % от общего оборота по Дт расчетного счета (2994299 тыс.руб.).

В структуре расходов организации отсутствуют расходы по аренде складских и офисных помещений, коммунальные платежи, расходы на орг. технику и иные расходы, свидетельствующие об осуществлении организацией реальной хозяйственной деятельности.

ООО «Прогресс» ИНН 0816013692 КПП 0816013692. Основной вид деятельности -оптовая торговля зерном. Деятельность прекращена путем слияния с ООО «Перспектива» ИНН 0816011631. Выручка от продаж не заявлена. Руководитель Василенко Елена Валерьевна.

В ходе проведения выездной налоговой проверки направлен запрос в ОАО АКБ «Стелла Банк» о предоставлении выписки движения денежных средств по расчетному счету ООО «Прогресс» ИНН 0816013692. В ходе анализа движения денежных средств установлены поставщики сельскохозяйственной продукции: ООО СельхозОпт ИНН 0816010243 - основной вид деятельности - оптовая торговля зерном, прекратило деятельность путем слияния с ООО «Перспектива» ИНН 0816011631; ООО «Восемь» ИНН 6165159964 основной вид деятельности - оптовая торговля зерном; ООО Оптима ИНН 0816013702 - основной вид деятельности - оптовая торговля зерном, прекратило деятельность путем слияния с ООО «Тида»ИНН 0816017785.

При анализе полученной выписки банка ОАО АКБ «Стелла Банк» о движении денежных средств за 2011 год предприятия ООО «Прогресс» установлено, что списание денежных средств производится за сельскохозяйственную продукцию в адрес других организаций: - ООО «Сельхоз Опт» ИНН 0816010243 в сумме 489543884 руб. за сельхоз. продукцию, в т.ч. НДС, и 10744412 руб., за запасные части, в т.ч. НДС.

По данным движения денежных средств на расчетном счете ООО «Сельхоз Опт», установлено, что закупка сельскохозяйственной продукции произведена у предприятий, которые не являются плательщиками налога на добавленную стоимость на сумму 1406245 тыс. руб., что составляет 47 % от общего оборота по Дт расчетного счета (2994299 тыс.руб.)

Поступают денежные средства от: ООО «Гранит» ИНН 0816002588 в сумме 1062308565 руб., за сельхоз продукцию в т.ч. НДС, ООО «Партнер» ИНН 6168021724 в сумме 2524204062 руб., за сельхоз продукцию в т.ч. НДС, ИП Попандопуло Х.К. ИНН 611105615609 в сумме 8800000 руб., за кормовые дрожи, в т.ч. НДС, ЗАО «Донмаслопродукт» ИНН 6106903268 в сумме 2140514 руб., в т.ч. НДС.

В структуре расходов организации согласно выпискам банка отсутствуют расходы по аренде складских и офисных помещений, коммунальные платежи, расходы на орг. технику и иные расходы, свидетельствующие об осуществлении организацией реальной хозяйственной деятельности.

Вышеизложенные обстоятельства указывают на тот факт, что ООО «Корн Процессинг» выступает в качестве формального звена в цепочке перепродавцов. Деятельность ООО «Корн Процессинг» по реализации товара в адрес ООО «Амилко» не осуществлялась, а фактически был создан формальный документооборот, т.е. оформление соответствующих документов (счетов-фактур, товарных накладных, договоров).

Таким образом, анализ представленных налоговым органом документов и доводов сторон позволяет суду прийти к выводу, что сделки с указанными обществами не являются реальными и не подтверждены достоверными доказательствами, позволяющими безусловно подтвердить выполнение указанных работ и поставку товара именно от данного контрагента.

В пункте 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" определено, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

О недобросовестности налогоплательщиков может также свидетельствовать ситуация, когда с помощью инструментов, используемых в гражданско-правовых отношениях, создаются схемы незаконного обогащения за счет бюджетных средств, что может привести к нарушению публичных интересов в сфере налогообложения и нарушению конституционных прав и свобод других налогоплательщиков. Оценка добросовестности налогоплательщика предполагает оценку заключенных им сделок, их действительности. Заключенные сделки должны не только формально не противоречить законодательству, но и не вступать в противоречие с общими запретами недопустимости недобросовестного осуществления прав налогоплательщиком.

Следовательно, искусственное создание документооборота без осуществления реальных хозяйственных операций с контрагентами может свидетельствовать о недобросовестности налогоплательщика заявителя.

Из установленных по делу обстоятельств, протоколов допросов и движения денежных средств усматривается согласованность действий участников хозяйственных операций с целью получения необоснованной налоговой выгоды в виде налогового вычета по НДС и возмещения его из бюджета.

Передача товара по цепочке поставщиков не имеют экономического смысла и предприняты с единственной целью создания видимости хозяйственных операций для обоснования возмещения суммы налога на добавленную стоимость.

Все вышеперечисленные обстоятельства в совокупности, установленные в ходе налоговой проверки, свидетельствуют об отсутствии реальных финансово-хозяйственных операций ООО «Корн Процессинг» и ООО МПФ «ПБК», связанных с осуществлением предпринимательской деятельностью, налогоплательщиком создан формальный документооборот в рамках согласованных действий участников незаконной схемы, созданной с целью получения необоснованной налоговой выгоды в виде вычетов по НДС и незаконного возмещения из бюджета сумм НДС.

Аналогичная правовая позиция изложена в Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.10.2014 года по делу А32-34562/2013, оставленным без изменения Постановлением АС Северо-кавказского округа 21.01.2015 г., Определением ВС РФ от 10.04.2015 г. № 308-КГ15-2053 об отказе в передаче кассационной жалобы для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации

Согласно пункту 1 Постановления Пленума ВАС РФ № 53 наличие недостоверных сведений в представленных налогоплательщиком документах является основанием для признания судом налоговой выгоды налогоплательщика, под которой понимается также и уменьшение налогооблагаемой базы, необоснованной независимо от вида налога, по которому выгода получена.

Согласно правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 13.12.2005 N 10053/05, при решении вопроса о применении налоговых вычетов учитываются результаты встречных проверок, проведенных налоговым органом, достоверности, комплектности и непротиворечивости представленных документов, проверки предприятий-поставщиков с целью установления факта выполнения безусловной обязанности поставщиков уплатить налог на добавленную стоимость в бюджет в денежной форме.

Определением Конституционного Суда Российской Федерации от 25.07.2001 N 138-0 разъяснено, что по смыслу положения, содержащегося в пункте 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков.

Налогоплательщики обязаны