Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.06.2015 по делу n А53-28850/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

выясняется, что содержащиеся в нем сведения соответствуют действительности.

Сведения, которые должны быть указаны в счете-фактуре, приведены в пункте 5 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, а порядок заверения данных счетов-фактур предусмотрен в пункте 6 той же статьи.

В соответствии с пунктом 6 статьи 169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Правовые последствия несоблюдения требований пунктов 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации установлены в пункте 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации: счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного указанными пунктами, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

При этом вывод о необоснованности налоговой выгоды должен быть основан на объективной информации, с бесспорностью подтверждающей, что действия налогоплательщика не имели разумной деловой цели, а были направлены исключительно на создание благоприятных налоговых последствий.

Следовательно, для признания за налогоплательщиком права на вычет налога на добавленную стоимость требуется подтверждение факта совершения реальных хозяйственных операций. Правоприменительные выводы по данному вопросу сделаны в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20.11.2007 № 9893/07.

В соответствии с пунктом 6 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12.10.2006 г. N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" о необоснованности налоговой выгоды могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств:

- невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;

- отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;

- учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций;

- совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

Правомерность вынесенного налоговым органом решения подтверждается следующими доказательствами:

- ООО многопрофильная фирма «Промышленная буровая компания» не обладало трудовыми ресурсами и специальной техникой необходимой для выполнения вида работ названных в актах выполненных работ и счетах-фактурах. Общество не находится по месту регистрации, руководитель общества также не находится по месту регистрации. Из представленных материалов проверки следует, что указанная организация никогда не находилась по месту регистрации. Следует также отметить, что указанная организация не находилась и по месту нахождения заявителя, поскольку зарегистрирована с ним в различных муниципальных образованиях находящихся на дальнем друг от друга расстоянии. Заявитель не смог пояснить суду какими техническими средствами и каким образом выполнялись работы по бурению на предприятии скважин именно указанной организацией.

- заключенные между ООО «АМИЛКО» и ООО «Корн Процессинг» документы составлены формально, и фактически между сторонами создан документооборот, для подтверждения права заявителя на получение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость.

- ООО «Корн Процессинг» фактически не осуществляет реальную хозяйственную деятельность, находится на территории ООО «АМИЛКО», согласно представленных договоров аренды и документов фактически не оплачивает арендные платежи, поскольку все взаиморасчеты между сторонами произведены исключительно на зачетах взаимных требований, в счет поставки товара. Также ООО «Корн Процессинг» арендует склад, который принадлежит ООО «АМИЛКО» и на который завозится товар ООО «АМИЛКО». Из представленных журналов въезда автотранспорта следует, что на складе разгружаются автомобили не от ООО «Корн Процессинг», а от иных организаций, то есть фактических поставщиков ООО «АМИЛКО». Товар разгружается работниками ООО «АМИЛКО» о чем ставится отметка весовой ООО «АМИЛКО». По юридическому адресу ООО «Корн Процессинг» не находится, что подтверждено протоколом осмотра и пояснениями собственника здания. Представленный договор почтово-секретарского обслуживания суд оценивает критически, поскольку он подписан только в конце 2014 года, то есть, после проведенной проверки, а представленный договор аренды опровергнут собственником здания. Кроме того, из договора следует факт представления 3,5 кв.м. площади из чего можно сделать вывод о том, что фактически никакой деятельности общество по месту регистрации не осуществляет.

- ООО «Корн Процессинг» не обладает ни производственными, ни трудовыми ресурсами. Работники ООО «Корн процессинг» являются и работниками ООО «АМИЛКО», что следует из представленных налоговым органом справок.

- ООО «Корн Процессинг» осуществляет свою деятельность не по месту регистрации, по месту регистрации не находится. Анализ представленных налоговых деклараций налога на прибыль и налога на добавленную стоимость свидетельствует о том, что целью общества не является получение прибыли, поскольку проводя через свою организацию более 331 млн. рублей в год, общество получает прибыль в размере чуть более 200 тыс. рублей в год, при этом сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате за 2 квартал 2011 года, составляет 28 тыс. рублей, за 3 квартал 2011 года составляет 8000 рублей, то есть налоговые вычеты составляют максимальную сумму.

- ООО «АМИЛКО» и ООО «Корн процессинг» фактически являются аффилированными лица, поскольку деятельность ООО «Корн Процессинг» зависит исключительно от ООО «АМИЛКО», следовательно, оценке подлежат документы подтверждающие поставку товара от ООО «Партнер».

- анализ представленных документов, подтверждающих, по мнению налогоплательщика, товарность сделки заключенной между ООО «Корн Процессинг» и ООО «Партнер», позволяют прийти к выводу, что такие документы как товарно-транспортные документы имеют пороки в оформлении, свидетельствующие о формальности их составления, Так, в большей части товарно-транспортных накладных не имеется подписи директора ООО «Партнер», имеющиеся подписи визуально отличаются друг от друга и совершенно различны с подписью директора проставленной в карточке банка (т. 23 л.д. 37), и во всех товарно-транспортных накладных пункт погрузки не индивидуализирован (указано Ростовская область и в некоторых дописан хутор или поселок), при том, что пункт разгрузки указан индивидуализировано - ООО «АМИЛКО», 346130, Ростовская область, г. Миллерово, ул. Промышленная 22. Таким образом, получая товарно-транспортную накладную водитель знал куда вести груз, но при этом не знал откуда, что позволяет суду также сделать вывод о формальности представленных документов.

- результаты встречных проверок, в соответствии с которыми указанные контрагенты имеют минимальную численность, не представляют отчетность либо отчитываются с минимальными суммами налога к уплате при значительных оборотах финансово-хозяйственной деятельности, не имеют основных средств, имущества, транспорта, иных ресурсов, необходимых для ведения деятельности. Опрошенные налоговым органом водители не подтвердили поставки от ООО «Партнер». Такие организации как ООО «Партнер» и ООО «Корн процессинг» им не известны. Фактически водители указали, что загружали кукурузу с полей, и элеваторов, то есть от непосредственного производителя.

- о формальности составленных документов, также свидетельствует тот факт, что ставя печати ООО «Партнер» в товарно-транспортных накладных ООО «Партнер» не обладало ни производственными, ни складскими, ни трудовыми ресурсами для осуществления необходимой операции. Из допроса директора ООО «Партнер» № 13/220 от 20.03.2014 года следует, что общество не являлось поставщиком, а выполняло функции комиссионера, налог на добавленную стоимость также уплачивало как комиссионер, то есть сделку по реализации товара в своих налоговый декларациях не отражало и фактически своими налоговыми декларациями поставку товара в адресу ООО «Корн Процессинг» (ООО «АМИЛКО») не подтвердило. Являясь комиссионером общество должно было достоверно указать адрес разгрузки и фактического грузоотправителя, тогда как в товарно-транспортных накладных указан грузоотправителем ООО «Партнер» и его юридический адрес, при том, что фактически таковым ООО «Партнер» не являлась.

Первичные документы, представленные обществом для подтверждения права на налоговую выгоду, которые оценены судом первой инстанции во взаимной связи с материалами проверки, свидетельствуют о том, что они содержат недостоверные факты и не отражают реальные хозяйственные операции, ввиду чего инспекция пришла к правомерному и обоснованному выводу об отсутствии у общества права на отнесение в состав расходов затрат, произведенных в пользу ООО МПФ «ПБК», ООО «Корн Процессинг».

В ходе проведенных мероприятий налогового контроля в Межрайонную ИФНС России № 12 по Ростовской области направленно поручение № 10.07.2013 года № 07.1­39/1374 об истребовании документов у ООО МПФ «ПБК». Получен ответ, из которого следует, что копии документов (информации) по ООО МПФ «ПБК» по требованию о предоставлении документов (информации) от 12.07.2013 № 17-14/2533 в инспекцию не представлены. Адрес регистрации организации: 346494, Ростовская область, Октябрьский район, п.Новоперсиановка, ул. Советская 12. Руководитель организации – Коломейцева Н.А.

Направлено поручение в Межрайонную ИФНС № 13 по Ростовской области о допросе свидетеля от 05.02.2014 года № 50 руководителя организации Коломейцевой Н.А. Повестка на допрос не вручена, свидетель на опрос не явился.

В Межрайонную ИФНС № 12 по Ростовской области направлен запрос о предоставлении информации в отношении ООО МПФ «ПБК». Организация состоит на учете с 26.12.2005г., производственных, складских и иных помещений не имеет, транспортные средства, земельные участки за данным налогоплательщиком не числятся. Сведения о среднесписочной численности за 2010 - 2012 год не предоставлялись. С 01.01.2007 года налогоплательщик находится на упрощенной системе налогообложения. Последнюю декларацию организация предоставила за 2010 год по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, организация не является плательщиком налога на добавленную стоимость. Декларации по налогу на добавленную стоимость в налоговую инспекцию не предоставлялись, налог на добавленную стоимость в бюджет не уплачивался.

В ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля составлен протокол осмотра от 10.06.2014 г. адреса нахождения ООО МПФ «Промышленная буровая компания». Установлено, что по адресу: ул. Советская, 12 п. Новоперсиановский, Ростовская область расположен сельский Дом культуры Красюковского СДК. Получена объяснительная директора Новоперсиановского СДК Головатой Е.Ю., в которой она поясняет, что по данному адресу ООО МПФ «ПБК» никогда не арендовало помещение и не арендует в настоящий момент.

В соответствии с п.1 ст.36 НК РФ и инструкции о порядке взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов при организации и проведении выездных налоговых проверок, утвержденной приказом МВД России № 495, ФНС России № ММ-7-2/347 от 30.06.2009г. «Об утверждении порядка взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов по предупреждению, выявлению и перечислению налоговых правонарушений и преступлений» направлен запрос в отдел полиции по Веселовскому району о содействии в розыске должностных лиц ООО МПФ «ПБК» от 23.05.2014г. № 07­1-36/03139 .

Получен ответ отдела МВД России по Веселовскому району Ростовской области о том, что в ходе проведенных мероприятий установлено, что Коломейцева Н.А. только имеет регистрацию по адресу: Веселовский район, х.Малая Западенка, ул.Ленина 49,кв.2. , по данному адресу не проживает.

ООО «Корн Процессинг» ИНН 7726665086 зарегистрирован по адресу: г. Москва, Варшавское шоссе 75.1, имеется обособленное подразделение, которое зарегистрировано по адресу: г. Миллерово, ул. Промышленная 22, то есть по юридическому адресу ООО «АМИЛКО».

В ИФНС России № 26 по г.Москве направлено требование об осмотре юридического адреса ООО «Корн Процессинг», получен акт осмотра от 13.11.2013 года установления нахождения юридического лица по адресу: г.Москва, Варшавское шоссе, 75,1. В ходе обследования адреса установлено, что собственником данного здания является ИП Праведников ВВ. ИНН 772645705088 на праве собственности свидетельство 77 AM №430844 от 01.07.2010г., договор аренды с ООО «Корн Процессинг» он не заключал.

В ходе проведения проверки произведен осмотр обособленного подразделения ООО «Корн Процессинг» по адресу: г. Миллерово, ул. Промышленная, 22. Протокол осмотра от 10.10.2013г. № 193 на территории, принадлежащей ООО «АМИЛКО». В западной части территории ООО «АМИЛКО» расположены складские помещения общей площадью 940 м.кв.

Данное помещение на основе договора аренды № 96 от 09.04.2012г., № 101 от 04.05.2011г. арендует ООО «Корн Процессинг». Данное помещение используется как складское помещение. ООО «Корн Процессинг» предоставляет сведения о доходах физических лиц за 2011 год на 4-х человек, за 2012 год на 3-х человек. Данные работники предприятия также являются и работниками ООО «АМИЛКО». По обособленному подразделению ООО «Корн Процессинг» справки о доходах физических лиц не предоставлялись.

В ходе проверки направлен запрос о предоставлении сведений о движении денежных средств на расчетном счете ООО «Корн Процессинг» в Юго-Западный банк ОАО «Сбербанк России». При анализе полученной выписки банка о движении денежных средств по расчетному счету установлено, что ООО «Корн Процессинг» производит реализацию только в адрес одного предприятия - ООО «АМИЛКО» ИНН 7721559817, в 2011г. реализовало зерно кукурузы на сумму 387,9 млн. руб., в 2012г. на сумму 1093,9 млн. руб. Списание крупных денежных