Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.06.2015 по делу n А53-27566/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

в обоснование выбора указанных поставщиков и проявления должной осмотрительности, основанных на обстоятельствах заключения и исполнения договора. На необходимость доказывания налогоплательщиком этих обстоятельств в случаях, когда имеется информация о том, что его контрагенты фактически не осуществляют деятельность, указано в Определении ВАС РФ от 18.08.2010 N ВАС-10282/10 по делу N А40-29371/09-116117.

- доказательства, свидетельствующие о принятии мер по установлению деловой репутации контрагентов по гражданско-правовым договорам, общество в материалы дела не представило.

- доказательства свидетельствующие установить производителей материалов и цепочку перепродавцов в материалы дела не представлено, что в свою очередь подтверждает нереальность правоотношений между сторонами.

Из оспариваемого решения следует, что в проверяемом периоде обществом заявлен к вычету налог на добавленную стоимость по следующим контрагентами: ООО Торговый Дом «Фрегат» в сумме 259462,87 рублей; ООО «СтройМаш» в сумме 526183,02 рублей; ООО « Восход» в сумме 158112,16 рублей.

В отношении контрагента ООО Торговый Дом «Фрегат» материалами налоговой проверки установлено следующее.

Из представленных первичных документов общества усматривается, что ООО «Монолит» заявлены вычеты по НДС в сумме 259 462,87 руб. по поставщику ООО Торговый Дом «Фрегат», ИНН 6167091990 по следующим счетам-фактурам:№ 00000297 от 18.08.2011 года на сумму 702003,24 рублей, в том числе НДС в размере 107085,24 рублей; № 00000533 от 30.09.2011 года на сумму 998920 рублей, в том числе НДС в размере 152377,63 рублей.

ООО Торговый Дом «Фрегат» поставило заявителю щебень фракции 5-20 в общем количестве 6542 тонн на общую сумму 1 700 923,24 руб., в том числе НДС - 259 462,87 руб. По данным операциям ООО «Монолит» предоставлены: договор поставки № 9 от 10.08.2011г., счета-фактуры, товарные накладные, транспортные накладные, платёжные поручения и выписки банка.

При анализе представленных ООО «Монолит» документов установлено, что на основании договора поставки № 9 от 10.08.2011г. ООО Торговый дом «Фрегат» (Поставщик) обязуется поставить, а ООО «Монолит» (Покупатель) принять и оплатить продукцию в ассортименте, количестве и по ценам, указанным в счете-фактуре. Отпуск продукции должен быть осуществлен Поставщиком в срок не позднее 31 декабря 2011г. Доставка продукции осуществляется транспортом Покупателя.

Отказывая в праве на применение налоговых вычетов по НДС, налоговый орган сослался на материалы проверки контрагентов общества, несоответствие счетов-фактур требованиям статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, отсутствие реальности хозяйственных операций.

Так, согласно проведенной проверки контрагента ООО Торговый Дом «Фрегат» MP ИФНС России № 25 по Ростовской области сопроводительным письмом № 15-07/13406 от 17.03.2014г., сообщила, что ООО ТД «Фрегат», ИНН 6167091990, 28.10.2013г. снято с налогового учета по причине изменения места нахождения организации. Состоит на учете в налоговом органе в ИФНС России №2 по г. Краснодару.

По новому месту нахождения ИФНС России №2 по г. Краснодару направлено поручение № 12-06/31106 от 31.03.2014г. Согласно сопроводительного письма из инспекции № 16-11/7532 от 03.04.204г., лицо снято с учета в связи с изменением его нахождения (места жительства). Дата снятия с учета - 17.01.2014 г. Код налогового органа по новому месту нахождения - 3702.

Согласно сопроводительного письма ИФНС России по г. Иваново № 18-16/34995 от 15.05.2014г., инспекцией в адрес ООО Торговый Дом «Фрегат» было направлено требование о представлении документов (информации) по вопросу финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО «Монолит» ИНН 6143073047. До настоящего времени документы по указанному требованию не представлены.

По адресу регистрации руководителю организации направлено требование о предоставлении документов. Розыск руководителя ООО Торговый Дом «Фрегат» Игнатенко Виталия Анатольевича не предоставляется возможным, так как руководитель ООО Торговый Дом «Фрегат» зарегистрирован за пределами г. Иваново.( адрес регистрации 347041, Ростовская область, г. Белая Калитва, ул. Социалистическая, 53).

ООО Торговый Дом «Фрегат», ИНН 6167091990 состоит на учете в ИФНС России по г. Иваново с 17.01.2014г. Последняя налоговая (расчет налога от фактической прибыли) и бухгалтерская отчетность в ИФНС России по г. Иваново представлена за 2013 год. При проведении проверки соответствия фактического местонахождения ООО Торговый Дом «Фрегат», ИНН 6167091990 по адресу, указанному в учредительных документах, не обнаружено.

Согласно счетов-фактур, товарных и транспортных накладных, представленных ООО «Монолит», грузоотправителем выступает ООО Торговый Дом «Фрегат» с указанием адреса грузоотправителя - 344019, Ростовская обл., Ростов-на-Дону г., Советская ул ,41/1,1.

Согласно транспортных накладных, транспортировка осуществлялась силами ООО «Монолит», как с использованием собственных грузовых автотранспортных средств так и арендованных по договорам аренды у Медына А.А.: марки MAN TGA, гос.номер М845 КТ, 161, прицеп PANAV РУ9818,61, марки MAN TGA, гос.номер К934НАД61, прицеп PANAV РУ 5161,61, MAN TGA, гос.номер Е827 НКД61, прицеп PANAV РТ 0576,61 , MAN TGA, гос.номер Е828 НКД61, прицеп PANAV РХ 2803,161, MAN TGA, гос.номер Е829 НКД61, прицеп PANAV РХ 2804,16. Водителями являлись работники ООО «Монолит»: Полуляшный Е.П., Гнидин А.А., Титаренко П.Н., Никитенко А.В., Поликарпов А.А., Максименко О.Г., Сурма Г.Л., Гремченко А.П., Крикунов В.В.

Количество осуществлённых грузоперевозок 124, количество перевозимого груза (щебень) за одну грузоперевозку составляет в среднем 50 тонн, в некоторых случаях - 100 тонн, что подтверждается представленными транспортными накладными. Согласно представленных ПТС, разрешенная грузоподъемность тягачей составляет от 26 до 33 тонн, прицепов от 36 до 39 тонн. Согласно данных Федерального ресурса ПК ВАИ и АИС ФЦОД, предыдущий юридический адрес ООО Торговый Дом «Фрегат»: 344019, Ростовская обл, Ростов-на-Дону г, Советская ул,41/1,1, юридический адрес по новому месту нахождения лица: 153012, г. Иваново, ул. Сакко 43,012. Пункт приема груза -Ростовская область, Молокановский карьер. Пункты разгрузки: Ростовская область, г.Волгодонск-28, ВАЭС, ООО «Бетон» и г.Волгоград.

Условиями представленного договора поставки № 9 от 10.08.2011г. не оговорены условия отгрузки по адресу: Ростовская область, Молокановский карьер, спецификаций к договору поставки не представлено.

При анализе представленных ООО «Монолит» документов по перевозке товара от Поставщиков, по которым заявлены вычеты, налоговым органом установлено, что налогоплательщиком не представлены путевые листы с адресом пункта погрузки: Ростовская область, Молокановский карьер.

Согласно данных Федерального ресурса ПК ВАИ в собственности ООО Торговый дом "Фрегат" не имеется основных средств, документы по встречной проверке контрагентом не представлены, в связи с чем, не представляется возможным идентифицировать Пункт погрузки, с которого реализованный щебень поставлялся в адрес ООО «Монолит».

ООО Торговый Дом «Фрегат» осуществляет деятельность с налоговыми рисками, а именно, согласно представленной бухгалтерской отчетности за 9 месяцев 2011г. ООО Торговый Дом «Фрегат» не имеет основных средств, по данным бухгалтерского баланса за 9 месяцев 2011г., стоимость основных средств составляет 0.000 тыс. руб.. запасы - 0.000 тыс.руб. Сведений о наличии имущества, транспорта в Федеральной базе ПК ВАИ нет. Среднесписочная численность на 01.01.2012г. (в 2011 году) составляет 1 человек.

С целью анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО Торговый Дом «Фрегат» № 40702810701800000195, № 40702810908900000034, открытым в ОАО КБ "ЦЕНТР-ИНВЕСТ" направлен запрос № 14175 от 12.03.2014г. о представлении выписки банка о движении денежных средств за период с 01.07.2011г. по 30.09.2011г. в ходе анализа денежных средств установлено, что полученные от ООО «Монолит» денежные средства ООО Торговый Дом «Фрегат» перечисляет ООО «Стройресурс» ИНН 6134009327 в виде оплаты за щебень. Далее большую часть полученных от ООО Торговый Дом «Фрегат» денежных средств ООО «Стройресурс» переводит на собственный расчетный счет, открытый в другом банке и там снимает деньги наличными.

Так же при анализе выписки ООО Торговый Дом «Фрегат» установлено, что характер операций «разнотоварный», поскольку поступают денежные средства за с/х продукцию, стройматериалы, щебень, известь пушонка, известь комовую, минеральные удобрения, ГСМ.

Установлено, что поступившие на счет денежные средства от других покупателей в крупных размерах обналичиваются, общая сумма снятых наличными денежных средств при обороте 59 949 431,73 руб. составляет - 7 352 000,00 руб., назначение платежа -выдача на другие цели.

Установлено отсутствие платежей по операциям, связанным с осуществлением финансово-хозяйственной деятельности (оплата аренды имущества, коммунальных услуг, выдача заработной платы).

ООО Торговый Дом «Фрегат» имеет незначительность показателей налоговой и бухгалтерской отчетности по сравнению с оборотами по банковскому счету (оборот в налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2011г. составляет 1 697 622,00 руб., а по расчетному счету за 3 квартал 2011г. поступило денежных средств в размере 59 949 431,73 руб., в том числе НДС - 9 144 828,56руб.);

В отношении контрагента ООО «СтройМаш» материалами налоговой проверки установлено следующее.

ООО «СтройМаш» зарегистрировано 08.12.2009г. в ИФНС России по Центральному району г. Волгограда. Уставный капитал - 12 000,00 руб. Сведения об учредителях - физических лицах -Завьялова Е.А. Директор - Завьялова Е.А. Основной вид деятельности «Оптовая торговля лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием». Юридический адрес, указанный в данных Федерального ресурса АИС ФЦОД: г. Волгоград, ул. им Ткачева, 16/ 59. Юридический адрес, указанный в учредительных документах: г. Волгоград, ул .Невская 13А.

Согласно налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2011г., сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет составляет - 4 281,00 руб., НДС по ставке 18 %, исчисленный с реализации продукции, составил 8 040 722,00 руб., налоговая база - 44 670 679,00 руб.

В ходе проверки установлены недостоверные противоречивые сведения, а именно: при анализе представленных документов установлено, что ООО «СтройМаш» предъявило в инспекцию, для проведения встречной проверки документы, содержащие факсимильные подписи его руководителя Завьяловой Е.А.

Пунктом 2 статьи 160 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что использование при совершении сделок факсимильного воспроизведения подписи с помощью средств механического или иного копирования, электронно-цифровой подписи либо иного аналога собственноручной подписи допускается в случаях и порядке, предусмотренных законом, иными правовыми актами или соглашением сторон.

Использование счетов-фактур, подписанных факсимильной подписью не предусмотрено.

Учитывая изложенное, счета-фактуры, составленные с использованием факсимильной подписи, признаются составленными с нарушением установленного порядка и не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету. ООО «СтройМаш» осуществляет деятельность с налоговыми рисками, а именно: сведений о наличии имущества, транспорта в Федеральной базе ПК ВАИ нет; согласно представленной бухгалтерской отчетности за 9 месяцев 2011г.

ООО «СтройМаш» не имеет основных средств, по данным бухгалтерского баланса за 9 месяцев 2011г., стоимость основных средств составляет 0.000 тыс. руб., запасы - 0.000 тыс.руб.; среднесписочная численность на 01.01.2012г. (в 2011 году) составляет 1 человек. На 01.01.2013г. (в 2012 году) - 2 человека, на 01.01.2014г. (в 2013 году) - 2 человека; отсутствие работников и лиц, привлеченным по договорам гражданско-правового характера; отсутствие расчетных счетов в банках по месту нахождения.

Согласно протокола осмотра территорий, помещений ООО «СтройМаш», осуществленного в мае 2014г. по юридическому адресу, указанному в учредительных документах: г. Волгоград, ул. Невская 13А установлено следующее: по данному адресу находится восьмиэтажное административное здание. Осмотр не смог однозначно подтвердить или опровергнуть нахождение ООО «СтройМаш» по вышеуказанному адресу. Руководитель организации отсутствует. Признаки нахождения организации в виде вывески, указателей, оборудованных рабочих мест и персонала, имеющих отношение к ООО «СтройМаш» по указанному адресу отсутствуют. В офисе расположено ООО «Юридическая фирма Гарант Юст», которое представило договор субаренды предоставления рабочего места для нахождения ООО «СтройМаш» б/н от 29.04.2014г. Сроком действия с 29.04.2014г. по 29.05.2014г. В связи отсутствия признаков нахождения организации установить фактическое местонахождение ООО «СтройМаш» по юридическому адресу, указанному в учредительных документах налоговый орган не смог.

Вместе с тем поставщиком не представлены документы, позволяющие идентифицировать его в качестве производителя товара или собственника-перепродавца, согласно сопроводительного письма № 25 от 20.01.2014г. к представленным копиям документов ООО «СтройМаш» сообщает, что предприятие не является производителем товара, не имеет и не арендует складские помещения, доставка товара в данном случае осуществляются путем самовывоза.

Согласно протокола допроса свидетеля (директора - Завьяловой Е.А.) № 14 от 14.02.2014г., по опросу, с какого адреса (склада) ООО «СтройМаш» ИНН 3444173770 производило отгрузку ТМЦ в адрес ООО «Монолит» директор поясняет, что нанимается транспорт и предприятия договариваются о месте поставки, хотя обществом представлены договора хранения товара, заключенные в 2010 и 2011гг.

Согласно протокола опроса Завьяловой Е.А., основными поставщиками стройматериалов для общества являются: ООО «Восход», ЗАО НПО «Импульс», ООО «Спецмонтаж». Однако при анализе выписки банка по расчетному счету ООО «СтройМаш», открытому в Ростовском филиале ЗАО МКБ «МОСКОМПРИВАТБАНК» (запрос №14173 от 12.03.2014г. за период с 01.07.2011г. по 0.09.2011г.) установлено, что расчетов с указанным Завьяловой Е.А. поставщиком - ООО «Спецмонтаж» не было, ЗАО НПО «Импульс» ИНН 6107005161 является покупателем ООО «СтройМаш», а ООО «Восход» является предприятием, осуществляющим деятельность с налоговыми рисками.

При анализе выписки по расчетному счету ООО «Строймаш» установлено, что характер операций «разнотоварный», денежные средства поступают за стройматериалы, запчасти, трубопроводную арматуру, металлопрокат.

Установлено отсутствие платежей по операциям, связанным с осуществлением финансово-хозяйственной деятельности (оплата аренды имущества, коммунальных услуг, выдача заработной платы).

Оплата за щебень в 3 квартале 2011г. (также как и в 1 и 2 квартале 2011г.) поступает только от ООО «Монолит», при