Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.06.2015 по делу n А32-2504/2015. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

России от 13.10.2003 N 91н (далее - Методические указания) предусмотрено, что основные средства могут приниматься к бухгалтерскому учету в случаях приобретения, сооружения и изготовления за плату; сооружения и изготовления самой организацией; поступления от учредителей в счет вкладов в уставный (складочный) капитал, паевой фонд и в других случаях. Согласно пункту 52 Методических указаний объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию, и фактически эксплуатируемые, допускается принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств. Данная норма во взаимодействии с пунктом 38 Методических указаний устанавливает право руководителя организации принимать решение об учете указанных выше объектов недвижимости в качестве основных средств, если окончательно сформирована первоначальная стоимость объекта, объект передан по акту приемки-передачи в эксплуатацию и организацией на объекте ведется хозяйственная деятельность.

Согласно пункту 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 N 34н, к незавершенным капитальным вложениям относятся не оформленные актами приемки-передачи основных средств и иными документами (включая документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях) затраты на строительно-монтажные работы.

Порядок учета на балансе организации объекта основных средств регулируется также ПБУ 6/01 (приказ Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 № 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01"), согласно пункту 4 которого при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий: использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации; использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов; способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Таким образом, постановка объекта на учет в качестве основного средства осуществляется с соблюдением условий, указанных в пункте 4 Положения по бухгалтерскому учету, доведением объекта до состояния готовности и возможности его эксплуатации вне зависимости от основания возникновения у организации права на соответствующий объект - как в случае его приобретения, так и при создании организацией.

Как разъяснено в пункте 8 информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.11.2011 N 148 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 30 Налогового кодекса Российской Федерации", при рассмотрении споров, связанных с исчислением налоговой базы по налогу на имущество организаций, необходимо иметь в виду, что если конкретное имущество требует доведения до состояния готовности и возможности эксплуатации, такое имущество может учитываться в качестве основного средства и признаваться объектом налогообложения только после осуществления необходимых работ и формирования в установленном порядке первоначальной стоимости с учетом соответствующих расходов.

Как следует из материалов дела и правомерно установлено судом первой инстанции, общество с 2007 года осуществляло строительство цеха бойни бройлеров производительностью 10 500 голов в час животноводческого комплекса ст. Выселки Краснодарского края с привлечением генподрядчика ООО «Агростройинжиниринг» и подрядной организации ООО «Комплекс СК-2001».

Согласно представленного налогоплательщиком договора генерального подряда № ГП-01/03 о 25.02.2009 (пункт 3.1,3.2 договора), начало и окончание оказания услуг функций Заказчика-застройщика определяется приложением № 2 к договору. Пунктом 6 Приложения № 2 к договору № ГП-01/03 от 25.02.2009 сдача объекта в эксплуатацию, получение разрешения на ввод объекта в эксплуатацию определены сроком до 30.09.2010.

Согласно пункту 1 статьи 55 Градостроительного кодекса РФ документом, который удостоверяет выполнение строительства объекта в полном объеме, является разрешение на ввод объекта в эксплуатацию.

Представленное разрешение № RU 23506305-010-022 от 26.02.2010 на ввод построенного объекта «Главное производственное здание» (далее ГПЗ) в эксплуатацию, подтверждает выполнение строительства в полном объеме и соответствие построенного объекта капитального строительства проектной документации. Разрешение на ввод объекта в эксплуатацию является основанием для постановки на государственный учет построенного объекта капитального строительства. Что подтверждается представленным кадастровым паспортом от 12.02.2010 на ГПЗ и кадастрового номера 23:05:0604000:0:96.

Однако, выдаваемое на основании статьи 55 Градостроительного кодекса Российской Федерации разрешение на ввод объекта в эксплуатацию само по себе не может рассматриваться в качестве безусловного доказательства, свидетельствующего о доведении строящегося объекта до состояния готовности и возможности его эксплуатации. Этот документ удостоверяет иные характеристики объекта, а именно его соответствие градостроительному плану земельного участка и проектной документации и выполнение строительства согласно разрешению на строительство.

При выполнении после получения разрешения на ввод в эксплуатацию отделочных работ для доведения объекта до состояния, пригодного к использованию, основания для квалификации этого объекта в качестве основного средства отсутствуют.

Данный вывод основывается также на применении норм законодательства о бухгалтерском учете, регламентирующих формирование первоначальной стоимости основных средств при принятии их к учету.

Согласно пунктам 23, 24, 26, 32 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.10.2003 N 91н, основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, в которую включаются также затраты на приведение основных средств в состояние, пригодное для использования. Это правило подлежит применению вне зависимости от основания возникновения у организации права на соответствующий объект - как в случае его приобретения, так и при создании.

Возможность начисления амортизации по объектам недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, пунктом 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств также обусловлена выполнением требования о фактическом вводе объекта в эксплуатацию.

Судом установлено, что с 01.01.2010 главное производственное здание использовалось предприятием по своему прямому назначению (в производстве продукции птицеводства, оказание услуг по убою и потрошению), объекты приносили хозяйству экономическую выгоду (доход), что подтверждается заключеными обществом договорами подряда с ООО «Микс-Лайн», с ООО «Кубаньпродукт», с ООО «Анапа-Союзконтракт», а так же поступлением денежных средств за реализованную продукцию и оказанные услуги от контрагентов на расчетный счет ЗАО «Югптицепром» (правопреемник ООО «Югптицепром»).

Всего за период с 01.01 по 31.12.2010 общество реализовало продукцию птицеводства на сумму 250 778 800,26 руб., оказало услуги по убою и хранению на сумму 14 293 527,89 руб., что подтверждается расшифровкой доходов общества за 2010 год и обществом не оспаривается.

За период с 01.01.2011 по 31.12.2011 общество реализовало продукцию птицеводства на сумму 22 259 421,16 руб., оказало услуги по убою и хранению на сумму 120 781 747,28 руб., что подтверждается расшифровкой доходов общества за 2011 год.

В ходе выездной налоговой проверки установлено, что объект в 2010 году, используемый в производственной деятельности, находился на бухгалтерском счете 08 «Незавершенное строительство», но стоимость объекта не включалась в расчет среднегодовой стоимости налога на имущества за 2010 год, 2011 год.

Кроме того, подтверждением факта эксплуатации в 2010-2011 годах объекта «Главное производственное здание» также являются расходы общества на электроэнергию, газ, вывоз ТБО.

Согласно справке стоимость объекта ГПЗ по состоянию на 01.08.2010 составила 473 132 476,64 руб., сумма амортизации за месяц по данному объекту составляет 1 617 507,33 руб.

Налогоплательщиком представлена справка по строительству объектов основных средств, корректировка стоимости ГПЗ за июль 2011 года, в соответствии с которыми за период с 31.08.2010 по дату ввода здания ГПЗ в эксплуатацию, стоимость объекта увеличилась до 601 712 726,71 руб.

В ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля по требованию № 10-16/05651 от 04.08.2014 налогоплательщиком представлены: заключение о соответствии построенного, реконструированного, отремонтированного объекта капитального строительства требованиям технических регламентов (норм, правил), иных нормативных правовых актов и проектной документации № 21-33 от 04.09.2012; разрешение на ввод объекта ГПЗ в эксплуатацию № RU 23506305-010-022 от 26.02.2010; кадастровый паспорт объекта недвижимости ГПЗ от 12.02.2010; договор с приложениями и дополнениями №ГП-01/03 от 25.02.2009 о выполнении функций Заказчика-застройщика при строительстве Объекта «Бойня бройлеров производительностью 10 500 голов в час животноводческого комплекса «Югптицепром»; оборотно-сальдовая ведомость по счету 08.03 за 2010 год; оборотно-сальдовая ведомость по счету 03.08 за 2011 год; справки о стоимости выполненных работ и затрат формы № КС-3 за 2007-2010 гг.; бухгалтерские справки о корректировке стоимости ГПЗ за май, август и ноябрь 2010 года: акты о приемке выполненных работ формы № КС-2 за 2007-2010 г.

Согласно представленных документов (форма КС-2, справки о корректировке стоимости ГПЗ) стоимость объекта ГПЗ на 01.08.2010 составила 387 047 662 руб.

В соответствии с представленной обществом справкой по строительству объекта «ГПЗ» строительство здания завершено в феврале 2010 г., строительство инженерных сетей ГПЗ завершено в марте 2010 г., установка и монтаж оборудования по ГПЗ произведена в мае 2010 года. Последняя справка о стоимости выполненных работ и затрат Формы КС-3 по объекту ГПЗ подписана 31.03.2010 на сумму 52 020 728,48 руб.

Судом установлено, что с июля 2010 по объекту ГПЗ строительные, отделочные работы, не осуществлялись, монтаж оборудования не производился; строительство объекта ГПЗ фактически завершено в 2010 году, монтаж оборудования в мае 2010 года; объект ГПЗ фактически использовался в производстве и приносил экономическую выгоду с 01.01.2010, но принят к учету как основное средство не был; сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление сформирована.

Заявитель не оспаривает, что монтаж оборудования закончен в мае 2010 года, объект использовался с 2010 года, и общество получало прибыль от реализации продукции, изготовленной в нем; объект с 2010 года отвечал п. 4 ПБУ 6/01.

Суд первой инстанции, оценив доказательства в совокупности пришел к правильному и не подлежащему переоценке выводу о том, что построенный обществом объект «Главное производственное здание» находился в эксплуатации до его принятия к учету на 01 счет «Основные средства», соответствовал всем критериям основных средств и отвечал всем условиям, указанным в пунктах 4, 7 и 8 ПБУ 6/01.

В нарушение ст. 65 АПК РФ заявителем не представлены доказательства, свидетельствующие о наличии оснований для непринятия указанного имущества к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.

Данная позиция подтверждается выводами, изложенными в Постановлении Президиума ВАС РФ от 16.11.2010 № ВАС-4451/10 по делу № А56-21007/2008, Определении ВАС РФ от 08.02.2013 N ВАС-198/13 по делу N А32-21999/2011, Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 23.04.2014 г. по делу № А81-2224/2013.

Суд первой инстанции правомерно отклонил ссылку заявителя на судебные акты по делу N А32-328/2012, поскольку указанный спор рассмотрен по иным обстоятельствам.

Судом первой инстанции дана надлежащая оценка доводам заявителя со ссылкой на пункт 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 N 34н, о невозможности учета указанного объекта в качестве основного средства в связи необходимостью учета в период 2010 - 2011 годов в составе стоимости объекта суммы уплаченных процентов по кредитным договорам, услуги охраны объекта, услуги по страхованию объекта, изготовление технической документации.

Данные расходы в рассматриваемом случае не являются необходимыми для доведения спорного объекта до состояния готовности и возможности эксплуатации. Доказательств, свидетельствующих о том, что спорный объект не использовался или не мог быть использован по своему назначению с июля 2010 года, находясь в соответствующем состоянии готовности, заявителем не представлено.

Вместе с тем, согласно пп. 6 п. 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на услуги по охране имущества.

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 263 Налогового кодекса Российской Федерации расходы на добровольное страхование основных средств, в том числе арендованных, уменьшают налоговую базу по прибыли. После фактической уплаты страховых взносов на добровольное страхование имущества страховщику налогоплательщик может учесть их в расходах независимо от того, введено основное средство в эксплуатацию или нет.

В соответствии с пп. 40 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации затраты, связанные с изготовлением технической документации имущества подлежат отнесению к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Согласно пункту 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 N 34н «Оценка имущества и обязательств» имущество, обязательства и иные факты хозяйственной деятельности для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежат оценке в денежном выражении.

Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных затрат на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества, произведенного в самой организации, - по стоимости его изготовления (фактические затраты, связанные с производством объекта имущества).

В состав фактически произведенных затрат включаются, в частности,