Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.06.2015 по делу n А32-2504/2015. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 34/70/75 лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                         дело № А32-2504/2015

29 июня 2015 года                                                                              15АП-9032/2015

Резолютивная часть постановления объявлена 23 июня 2015 года.

Полный текст постановления изготовлен 29 июня 2015 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Николаева Д.В.,

судей Д.В. Емельянова, Н.В. Шимбаревой

при ведении протокола судебного заседания секретарем Ситдиковой Е.А.

при участии:

от Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Краснодарскому краю: представитель Бычкова Н.А. по доверенности от 22.06.2015, представитель Волкова Н.В. по доверенности от 22.06.2015, представитель Балакирева Е.В. по доверенности от 20.06.2015,

от акционерного общества фирмы «Агрокомплекс» им. Н.И. Ткачева: представитель Заборянская Н.П. по доверенности от 19.06.2015, представитель Гончарова О.Н. по доверенности от 19.06.2015.

рассмотрев в открытом судебном заседании

апелляционную жалобу закрытого акционерного общества "Югптицепром" на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 16.04.2015 по делу № А32-2504/2015 по заявлению закрытого акционерного общества "Югптицепром" к заинтересованному лицу Межрайонная Инспекция Федеральной налоговой службы № 3 по Краснодарскому краю о признании недействительным решения, принятое в составе судьи Бутченко Ю.В.

УСТАНОВИЛ:

закрытое акционерное общество «Югптицепром» (далее также - общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к МИФНС России № 3 по Краснодарскому краю (далее также - инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 06.10.2014 № 10-03/0029 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на имущество за 2010, 2011 годы в сумме 7 983 274 рубля и пени по налогу на имущество в сумме 1 670 887 рублей 63 копейки.

Решением суда от 16.04.2015 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Общество обжаловало решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл.  34 АПК РФ, и просило отменить судебный акт, принять новый.

В судебном заседании от Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Краснодарскому краю поступил отзыв на апелляционную жалобу, в котором просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу -  без удовлетворения.

Суд, определил: приобщить отзыв на апелляционную жалобу к материалам дела.

От АО фирма «Агрокомплекс» им. Н.И. Ткачева поступило заявление о процессуальном правопреемстве с приложением дополнительных документов, просит произвести замену стороны по делу - заявителя закрытого акционерного общества «Югптицепром» Краснодарский край, Выселковский район, ст. Выселки, ул. Степная, 5 на акционерное общество фирма «Агрокомплекс» им. Н.И. Ткачева Выселковский район, ст. Выселки, ул. Степная, 1.

Представители инспекции не возражали против удовлетворения заявления о процессуальном правопреемстве.

Суд, определил: рассмотреть заявление о процессуальном правопреемстве в совещательной комнате.

Суд, заслушал объяснения по делу представителей лиц, участвующих в деле.

Представитель акционерного общества фирмы «Агрокомплекс» им. Н.И. Ткачева поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, просил решение суда отменить.

Представители инспекции поддержали доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу, просил решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу -  без удовлетворения.

Согласно представленным в материалы дела документами, а именно копии договора о присоединении от 26.03.2015, передаточному акту к договору о присоединении, выписки из ЕГРЮЛ от 15.06.2015 ЗАО «Югптицепром», выписки из ЕГРЮЛ АО фирма «Агрокомплекс» им. Н.И. Ткачева,  закрытое акционерное общество «Югптицепром» прекратило свою деятельность путем реорганизации в результате присоединения к акционерному обществу фирма «Агрокомплекс» им. Н.И. Ткачева.

В соответствии с частью 1 статьи 48 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случаях выбытия одной из сторон в спорном или установленном судебным актом арбитражного суда правоотношении (реорганизация юридического лица, уступка требования, перевод долга, смерть гражданина и другие случаи перемены лиц в обязательствах) арбитражный суд производит замену этой стороны ее правопреемником и указывает на это в судебном акте. Правопреемство возможно на любой стадии арбитражного процесса.

С учетом представленных в материалы дела доказательств, рассмотрев заявленное ходатайство о замене закрытого акционерного общество «Югптицепром» на его правопреемника - акционерному обществу фирма «Агрокомплекс» им. Н.И. Ткачева (ИНН 2328000083, ОГРН 21523620333800), арбитражный апелляционный суд считает, что оно подлежит удовлетворению.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, отзыва на нее, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, инспекция провела выездную налоговую проверку заявителя по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов, в том числе налога на имущество за период с 01.01.2010 по 31.12.2012, по результатам которой составила акт проверки от 26.06.2014 № 10-01/0017-дсп, и установила неуплату:

- НДС в сумме 8 312 137, 50 руб., в том числе за 2010 - 3 972 306,95 руб., за 2011 – 4 339 830,55 руб. вследствие неправомерного заявления обществом налоговых вычетов;

- налога на имущество в сумме 10 573 330 руб., в том числе за 2010 - 4 987 691 руб., за 2011 – 5 585 639 руб., вследствие занижения налоговой базы путем невключения стоимости построенного цеха в расчет среднегодовой стоимости налога на имущество;

- по результатам проверки установлено завышение убытков, исчисленных налогоплательщиком при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в сумме 215 354 061, 45 руб., в том числе за 2010 - 108 515 606,40 руб., за 2011 - 20 895 266,97 руб., за 2012 - 85 943 188, 08 руб.

Заместитель начальника Инспекции, рассмотрев в присутствии законных представителей Общества акт выездной налоговой проверки от 26.06.2014 № 10-01/0017-дсп, возражения налогоплательщика, вынес решение от 06.10.2014 № 10-03/0029-дсп об отказе в привлечении к ответственности. Указанным решением обществу доначислено НДС в сумме 8 052 787, 50 руб. и пени по нему в сумме 1 827 867,79 руб., налог на имущество организаций - 7 983 284 руб. и пени по нему – 1 670 887,63 руб., уменьшены убытки по налогу на прибыль в сумме 103 312 697,62 руб.

Не согласившись с решением Инспекции, Обществом подана апелляционная жалоба в УФНС России по Краснодарскому краю.

Решением УФНС России по Краснодарскому краю от 30.12.2014 №21-12-1214 апелляционная жалоба общества удовлетворена частично. Решение инспекции от 06.10.2014 № 10-03/0029-дсп отменено в части доначисления НДС в размере 8 052 787,50 руб. и в части начисления пени по НДС в размере 1 827 867,79 руб.

Общество, не согласившись с решением инспекции от 06.10.2014 № 10-03/0029-дсп в части доначисления налога на имущество за 2010, 2011 гг. в сумме 7 983 274 руб. и пени по налогу на имущество в сумме 1 670 887,63 коп., обратилось с требованием в арбитражный суд о признании его недействительным в указанной части.

Судебной коллегией установлено, что инспекцией соблюдена процедура рассмотрения материалов налоговой проверки, предусмотренная статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции правомерно руководствовался следующим.

В соответствии с пунктом 1 статьи 374  Налогового кодекса Российской Федерации объектами обложения налогом на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Согласно пункту 1 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Порядок учета организаций объектов основных средств и формирования их стоимости регулируется приказами Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" (далее - ПБУ 6/01) и от 13.10.2003 N 91н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств".

Согласно пункту 4 ПБУ 6/01 актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия: объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организации за плату во временное владение и пользование или во временное пользование; объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; организация не предполагает последующей перепродажи данного объекта; объект способен приносить организации экономические выгоды (доходы) в будущем.

В соответствии с пунктами 7 и 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Министерства финансов России от 30.03.2001 N 26н, основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Исходя из взаимосвязанного толкования пунктов 4, 7 и 8 ПБУ 6/01 формирование первоначальной стоимости объекта, по которой основные средства принимаются к бухгалтерскому учету, является одним из обязательных условий включения объекта в состав основных средств.

Критерием для отнесения недвижимого имущества к объектам налогообложения является их учет на балансе в качестве основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

В составе незавершенного строительства на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-3 "Строительство объектов основных средств", учитываются фактические затраты организации - застройщика по строительству объектов, осуществленные до окончания работ по строительству и ввода этих объектов в эксплуатацию (п. п. 2.2, 2.3, 3.1.1, 3.1.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного Письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160, п. п. 41, 42 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности). По этой строке отражается также стоимость объектов капитального строительства, находящихся во временной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию (абз. 2 п. 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

К оборудованию, требующему монтажа, относится оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования. Оборудование к установке принимается к бухгалтерскому учету по дебету счета 07 "Оборудование к установке" по фактической себестоимости его приобретения, включая расходы на доставку и т.п. (п. 3.1.3 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, Инструкция по применению Плана счетов, абз. 2, 3 п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

Стоимость оборудования, сданного в монтаж, списывается со счета 07 в дебет счета 08, субсчет 08-3. Соответственно, на указанном субсчете отражается общая сумма затрат на приобретение оборудования к установке и его монтаж (Инструкция по применению Плана счетов, п. 3.1.3 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций).

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденному приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению" счет 01 "Основные средства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении. Счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.

К основным средствам как совокупности материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства и другие основные средства (Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 N 34н).

Пунктом 22 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина