Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.06.2015 по делу n А32-43075/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

по данному вопросу сделаны в постановлении Президиума ВАС РФ № 9893/07 от 20.11.2007.

В пункте 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» разъяснено, что судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим, предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Согласно постановлению Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 20.02.2001 № 3-П, при разрешении спора о праве на налоговый вычет суд не должен ограничиваться установлением только формальных условий применения норм законодательства о налогах и сборах и в случае сомнений в правомерности применения налогового вычета обязан установить, исследовать и оценить всю совокупность имеющих значение для правильного разрешения дела обстоятельств.

В соответствии с частью 1 ст. 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган. В связи с этим при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям ст. 162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ.

Из материалов дела следует, что решением Арбитражного суда Краснодарского края от 05.07.2012 по делу №А32-16383/2011/27/374-Б ООО «Русская Зерновая Компания» признано несостоятельным (банкротом), открыто конкурсное производство, конкурсным управляющим назначена Круглова Ольга Александровна.

Определением Арбитражного суда Краснодарского края от 12.12.2012 утверждена начальная продажная стоимость залогового имущества ООО «Русская Зерновая Компания», а также Положение о порядке и условиях торгов заложенным в пользу ООО АК «ОСНОВА» имуществом ООО «Русская Зерновая Компания». Собранием кредиторов ООО «Русская Зерновая Компания» от 11.01.2013 было утверждено Положение о порядке, сроках и условиях реализации имущества, принадлежащего ООО «Русская Зерновая Компания».

Конкурсным управляющим ООО «Русская Зерновая Компания» в качестве организатора торгов привлечена специализированная организация ООО «ШАТО», с которой 16.01.2013 заключен договор № 6 на проведение открытых торгов в электронной форме.

Организатор торгов разместил сообщение о назначении на 06.03.2013 торгов имуществом должника в официальном печатном издании - газете «Коммерсант» № 14 26.01.2013, а также в сети Интернет в Едином федеральном реестре сведений о банкротстве.

На продажу было выставлено три лота имущества: лот № 1 - недвижимое имущество, не обремененного залогом, начальная цена лота - 16 855 000 руб., лот № 2 - движимое имущество, не обремененное залогом - 3 611 000 руб., лот № 3 -имущество, заложенное у ООО «Агропромышленная компания «Основа», начальная цена лота - 131 735 000 руб., обремененной залогом в пользу кредитора, на общую сумму 152 201 000 руб.

Организатором торгов приняты заявки по соответствующим лотам на участие в вышеуказанных торгах от ООО «КЗК».

Платежными поручениями №№ 10, 11, 12 от 26.02.2013 в размерах 3 371 000 руб., 722 200 руб. и 26 347 000 руб. общество перечислило на расчетный счет организатора торгов оплату задатка на общую сумму 30 440 200 руб. для участия в открытых торгах по лотам № 1, № 2, № 3.

В порядке п. 17 ст. 110 Закона № 127-ФЗ по лотам № 1, № 2, № 3 11.03.2013 подписан договор купли-продажи движимого и недвижимого имущества и уступки прав и обязанностей по договорам аренды земельных участков с единственным участником торгов - ООО «КЗК»».

Согласно выпискам кредитных учреждений по движению денежных средств на расчетные счета ООО «Русская Зерновая Компания», 13.03.2013 организатором торгов ООО «Шато» в счет предстоящего приобретения имущества и имущественных прав, перечислено 26 268 485,94 руб. и 4 171 714,06 руб., а всего 30 440 200 руб. полученной ранее от общества суммы задатка для участия в торгах.

25.03.2013 обществом на счета ООО «Русская Зерновая Компания» перечислено в счет предстоящего приобретения имущества и имущественных прав по платежным поручениям: № 19 -16 686 285, 94 руб., в т.ч. НДС 18% - 3 181 732 руб., № 20 - 105 074 514,06 руб., в т.ч. НДС -20 035 367,00 руб., а всего - 121 760 800 руб., в том числе НДС 18 573 681, 38 руб.

На сумму оплаты в счет предстоящего приобретения имущества и имущественных прав ООО «Русская Зерновая Компания» выставило в адрес ООО «КЗК» счет-фактуру на аванс № 36 от 13.03.2013 на сумму 30 440 200 руб., в том числе НДС - 4 643 420,35 руб. и счет-фактуру на аванс № 37-1 от 26.03.2013 на сумму 121 760 800 руб., в том числе НДС - 18 573 681,38 руб.

Таким образом, по состоянию на 26.03.2013 имущество и имущественные права, приобретенные в результате торгов, оплачены обществом полностью путем предоплаты и право собственности общества на недвижимое имущество и уступка имущественных прав зарегистрировано в Управлении Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Краснодарскому краю 09.04.2013, что подтверждено свидетельствами о государственной регистрации права собственности и прошедшим государственную регистрацию договором.

Движимое и недвижимое имущество передано обществу по актам приема - передачи недвижимого имущества - от 19.04.2013, права аренды земельных участков - от 19.04.2013, движимого имущества - от 19.04.2013.

В момент фактической передачи имущества и имущественных прав - 19.04.2013 согласно нормам главы 21 НК РФ ООО «Русская Зерновая Компания» в адрес ООО «КЗК» выставлены счета-фактуры на реализацию: № 45 от 19.04.2013 на сумму 91 765 000 руб., в том числе НДС - 13 998 050,00 руб. (на недвижимое имущество), счет-фактуру № 46 от 19.04.2013 на сумму 35 718 000 руб., в том числе НДС - 5 448 506,00 руб. (на движимое имущество), счет-фактуру № 47 от 19.04.2013 на сумму 24 718 000 руб., в том числе НДС - 3 770 543,00 руб. (на право аренды земельных участков).

Уплаченный в составе стоимости имущества и имущественных прав ООО «Русская Зерновая Компания» налог в сумме 23 217 102 руб. общество включило в состав налоговых вычетов в декларации по НДС за 1 кв. 2013 года.

В результате проверки налоговый орган пришел к выводу о то, что общество неправомерно применило 23 217 102 рублей налогового вычета по указанной сделке, считая его вычетом с уплаченной суммы предварительной оплаты по договору, предъявленной ООО «Русская Зерновая Компания».

Возражая против доводов инспекции ООО «КЗК» указало, что реальность сделки подтверждена документами, представленными налогоплательщиком, приобретение имущества обществом обусловлено деловыми целями и экономическим смыслом, связано с его деятельностью, не связано с созданием условий для незаконного возмещения НДС из бюджета, следовательно, заявитель вправе заявлять к возмещению из бюджета сумму налога в размере 23 217 102 руб. Общество считает, что понесло затраты по возмездным сделкам, и вправе в соответствующей декларации по НДС отразить суммы уплаченного продавцу налога на добавленную стоимость и заявить эти суммы к возмещению.

Статьей 3 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее - Закон о банкротстве) определены признаки банкротства: юридическое лицо считается неспособным удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей, если соответствующие обязательства и (или) обязанность не исполнены им в течение трех месяцев с даты, когда они должны были быть исполнены. Под обязательными платежами (ст. 2 Закона о банкротстве) понимаются налоги, сборы и иные обязательные взносы, уплачиваемые в бюджет соответствующего уровня бюджетной системы Российской Федерации и (или) государственные внебюджетные фонды.

Статьей 8 Закона о банкротстве предусмотрено, что должник вправе подать в арбитражный суд заявление должника в случае предвидения банкротства при наличии обстоятельств, очевидно свидетельствующих о том, что он не в состоянии будет исполнить денежные обязательства и (или) обязанность по уплате обязательных платежей в установленный срок. Пунктом 1 ст. 9 Закона предусмотрено, что руководитель должника обязан обратиться с заявлением должника в арбитражный суд в случае, если должник отвечает признакам неплатежеспособности и (или) признакам недостаточности имущества.

Согласно ст. 62 Закона о банкротстве наблюдение вводится по результатам рассмотрения арбитражным судом обоснованности заявления о признании должника банкротом в порядке, предусмотренном ст. 48 настоящего Федерального закона. Пунктом 3 ст. 48 Закона о банкротстве установлено, что определение о введении наблюдения выносится в случае, если, в том числе, заявление должника соответствует требованиям статьи 8 или 9 настоящего Федерального закона.

Таким образом, с момента введения в отношении должника процедуры наблюдения признается невозможность для должника в полной мере исполнять свои обязанности по уплате в бюджет обязательных платежей, в том числе, налога на добавленную стоимость.

Согласно пункту 1 ст. 18.1 Закона о банкротстве с даты введения наблюдения обращение взыскания на заложенное имущество, в том числе во внесудебном порядке, не допускается. Пунктом 6. ст. 18.1 Закона определено, что продажа предмета залога в ходе конкурсного производства осуществляется в порядке, установленном ст. 138 настоящего Федерального закона.

Согласно пункта 1 постановления Пленума ВАС от 25.01.2013 № 11 «Об уплате налога на добавленную стоимость при реализации имущества должника, признанного банкротом» (далее - Постановление Пленума ВАС № 11) признание должника банкротом означает установление невозможности выполнения им своих обязательств в обычном порядке и полного удовлетворения всех требований кредиторов, в том числе по обязательным платежам (статья 2 Закона о банкротстве). В связи с этим для конкурсного производства предусмотрены особые правила распределения имеющегося у должника имущества (конкурсной массы), в том числе очередность удовлетворения требований всех его кредиторов.

Устанавливаемая законодательством о банкротстве очередность требований кредиторов (пункт 3 ст. 65 ГК РФ, ст. 134, 138 Закона о банкротстве) направлена, в частности, на достижение таких целей, как:

обеспечение финансирования процедуры конкурсного производства (путем установления приоритета текущих платежей над требованиями, включенными в реестр требований кредиторов);

создание условий для справедливого обеспечения экономических и юридических интересов всех кредиторов, включая лиц, в отношении которых необходимо введение дополнительных гарантий социальной защиты; установление справедливого равновесия между конкурирующими интересами, которые затрагиваются в делах о банкротстве;

приоритетное удовлетворение требований граждан, являющихся экономически слабой стороной договора банковского вклада;

создание возможности защититься от банкротства путем установления залога и развитие тем самым кредита.

Кроме того, пунктом 1 постановления Пленума ВАС № 11 определено, что судам, применяя действующие нормы об очередности удовлетворения требований кредиторов при банкротстве, следует руководствоваться следующим:

Исходя из положений ст. 163 и пункта 4 ст. 166 НК РФ, налог на добавленную стоимость в отношении операций по реализации имущества (в том числе предмета залога) должника, признанного банкротом, исчисляется должником как налогоплательщиком по итогам налогового периода и уплачивается в сроки, установленные пунктом 1 ст. 174 НК РФ, с учетом того, что требование об уплате названного налога согласно абзацу пятому пункта 2 ст. 134 Закона о банкротстве относится к четвертой очереди текущих требований. Цена, по которой имущество должника было реализовано, подлежит перечислению полностью (без удержания налога на добавленную стоимость) покупателем имущества должнику или организатору торгов, а также организатором торгов - должнику; эта сумма распределяется по правилам ст. 134 и 138 Закона о банкротстве.

Абзацем 4 пункта 4 ст. 134 Закона определено, что требования кредиторов по обязательствам, обеспеченным залогом имущества должника, удовлетворяются за счет стоимости предмета залога в порядке, установленном ст. 138 Закона.

Пунктом 2 ст. 138 Закона о банкротстве, в действовавшей на тот момент редакции, установлено, что в случае, если залогом имущества должника обеспечиваются требования конкурсного кредитора по кредитному договору, из средств, вырученных от реализации предмета залога, восемьдесят процентов направляется на погашение требований конкурсного кредитора по кредитному договору, обеспеченному залогом имущества должника, но не более чем основная сумма задолженности по обеспеченному залогом обязательству и причитающихся процентов. Оставшиеся средства от суммы, вырученной от реализации предмета залога, вносятся на специальный банковский счет должника в следующем порядке:

- пятнадцать процентов от суммы, вырученной от реализации предмета залога - для погашения требований кредиторов первой и второй очереди в случае недостаточности иного имущества должника в целях погашения указанных требований;

- оставшиеся денежные средства - для погашения судебных расходов, расходов по выплате вознаграждения арбитражным управляющим и оплаты услуг лиц, привлеченных арбитражным управляющим в целях обеспечения исполнения возложенных на него обязанностей.

Согласно пункту 4 ст. 138 Закона о банкротстве продажа предмета залога осуществляется в порядке, установленном пунктами 4, 5, 8 - 19 ст. 110 и пунктом 3 ст. 111 Закона, и с учетом положений настоящей статьи.

Порядок и условия проведения торгов определяются конкурсным кредитором, требования которого обеспечены залогом