Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.06.2015 по делу n А32-43253/2014. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 34/70/75 лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                         дело № А32-43253/2014

12 июня 2015 года                                                                              15АП-6944/2015

Резолютивная часть постановления объявлена 08 июня 2015 года.

Полный текст постановления изготовлен 12 июня 2015 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Шимбаревой Н.В.

судей Д.В. Емельянова, Д.В. Николаева

рассмотрев в судебном заседании в помещении Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда по адресу: г. Ростов-на-Дону, пер. Газетный, 34/70/75 лит. А

апелляционную жалобу ООО «Ангро Тандем» в лице конкурсного управляющего Романовой Елены Николаевны на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 04.03.2015 по делу № А32-43253/2014

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "АгроТандем" к заинтересованному лицу Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Краснодарскому краю о признании недействительным решения МИ ФНС России №2 по Краснодарскому краю принятое в составе судьи Хмелевцевой А.С.

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Агротандем» (далее – заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 2 по Краснодарскому краю (далее – налоговый орган) от 16.07.2014 № 11-25-12 в части доначисления 144 217 860 рублей налога на прибыль, 21 399 358 рублей 52 копеек пени, 28 843 572 рублей штрафных санкций за неуплату налога на прибыль, 37 200 рублей штрафных санкций за непредставление налоговому органу сведений и документов.

Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 04.03.2015 года в удовлетворении требований обществу отказано. Решение мотивировано тем, что инспекция представила достаточные доказательства занижения налогоплательщиком налогооблагаемой базы за счет невключения в нее дохода, полученного от реализации прав требований.  Налогоплательщик не представил документы по требованию инспекции.

ООО «Агро Тандем» в лице конкурсного управляющего Романовой  Елены Николаевны обжаловало решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл.  34 АПК РФ, и просило судебный акт  отменить.  Налогоплательщик считает, что суд неполно исследовал доказательства по делу, не учел юридически значимые обстоятельства, установленные судебными актами в рамках дела о несостоятельности (банкротстве).

В отзыве на апелляционную жалобу инспекция просит судебный акт оставить без изменения.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции ООО «Агро Тандем» заявило отказ от требований в части эпизодов, связанных с включением в налогооблагаемую базу процентов по решению суда в 2011 году по ООО АФ «Степная» в сумме 209 067 рублей, в 2012 году по ООО «Агро Престиж» в сумме 180 340 рублей. Заявитель просит суд апелляционной инстанции принять отказ от требования  - признать недействительным решение Межрайонной ИФНС России № 2 по Краснодарскому краю № 11-25-12 от 16.07.2014 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, в части:

- доначисления налога на прибыль за 2011 год на сумму 41 813,40 рублей;

- доначисления налога на прибыль за 2012 год на сумму 36 068,00 рублей;

- доначисления соответствующих пени за несвоевременную уплату налога на прибыль

- доначисления штрафных санкций по налогу на прибыль на сумму 15 576,28 рублей.

Принимая во внимание, что отказ от требований не нарушает прав и интересов иных лиц, заявлен законно и обоснованно, суд апелляционной инстанции полагает возможным отказ принять, производство по делу в указанной части прекратить на основании ст.150 АПК РФ.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба подлежит  удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, налоговая инспекция провела выездную налоговую проверку общества по вопросам правильности исчисления, удержания и полноты уплаты в бюджет налогов за период с 01.01.2009 по 31.12.2012, по итогам которой составлен акт проверки от 30.04.2014 № 11-20-06. Решением налоговой инспекции от 16.07.2014 № 11-25-12 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения обществу доначислено, в том числе, 144 217 860 рублей налога на прибыль, 21 399 358 рублей 52 копеек пени по налогу на прибыль, 28 843 572 рублей штрафных санкций, а также 37 200 рублей штрафных санкций за непредставление налоговому органу сведений и документов. Не согласившись с решением налогового органа, общество обратилось с апелляционной жалобой в УФНС по КК. Решением Управления Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю от 28.10.2014 № 21-12-984 решение налогового органа оставлено без изменения, а апелляционная жалоба общества – без удовлетворения. Общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Суд первой инстанции при вынесении обжалуемого решения проверил соблюдение налоговой инспекцией  требований, установленных статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации, и не установил процессуальных нарушений принятия оспариваемого решения. Решение суда первой инстанции в этой части соответствует установленным по делу обстоятельствам и статье 101 Налогового кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов налоговой проверки, основанием к доначислению налога на прибыль за 2011 года послужило установление инспекцией обстоятельств, связанных с невключением в состав дохода операций по реализации прав требований:

1.      170 699 000 рубля  доход от реализации обязательств по договору уступки прав требований от 01.12.2011года с ООО «Рост Макс» к ООО «АгроПлант»;

2.      228 199 000рубля – доход от реализации права требования по договору уступки №5 от 28.10.2011г. к ООО «Агро Универсал»;

3.      571 605 163 рубля доход от реализации прав требований к ОАО «Изумруд» по договору цессии №5 от 28.10.2011 года от ООО «Агро Тандем» к ООО «Стандарт Групп».

В ходе проверки установлены следующие фактические обстоятельства.

Согласно договору уступки права требования (цессии) от 01.12.2011 без номера, ООО «РостМакс» ИНН 2361002433 (Цедент) с ООО «АгроТандем» (Цессионарий) заключили договор о нижеследующем: Цедент уступает, а Цессионарий принимает право требования к ООО «АгроПлант» ИНН 2361002338 в размере 170 699 000 руб. по договору денежного займа от 06.05.2009 № 4-06/05 в размере 185 699 000 руб., где ООО «РостМакс» - заимодавец, ООО «АгроПлант» - заемщик. Денежные средства по договору займа перечислены 06.05.2009. В качестве оплаты за уступаемое право требования Цедента к ООО «АгроПлант» Цессионарий обязуется выплатить Цеденту 79 000 000 руб. Указанная сумма денежных средств будет выплачиваться Цессионарием любым незапрещенным действующим законодательством способом в срок до 31.12.2012.

ООО «АгроТандем» по уведомлению о необходимости обеспечения ознакомления с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов от 23.09.2013 №11-19-09/У-1 от 23.09.2013, а также по требованию о представлении документов № 9841 от 25.10.2013 № 9841 представлены реестры кредиторской и дебиторской задолженности, согласно которым на 31.12.2011 ООО «АгроТандем» должно ООО «РостМакс» - 79 000 000 руб. и ООО «РостМакс» должно ООО «АгроТандем» - 79 000 000 руб.

Согласно договору уступки права требования (цессии) от 05.12.2011г. без номера, ООО «АгроПлант» ИНН2361002338 (Цедент) с ООО «АгроТандем» (Цессионарий) заключили договор о нижеследующем: Цедент уступает, а Цессионарий принимает право требования к ООО «АгроУниверсаль» ИНН2361002401 в размере 228 199 000 руб. по договору поставки от 15.04.2009 № 65 и соглашению о новации в размере 228 199 000 руб., где ООО «АгроПлант» - заимодавец, ООО «АгроУниверсаль» - заемщик (подтверждается в Решении Арбитражного суда Краснодарского края № А32-13386/2011 от 08.07.2011). В качестве оплаты за уступаемое право требования Цедента к ООО «АгроУниверсаль» Цессионарий обязуется выплатить Цеденту 170 699 000 руб. Указанная сумма денежных средств будет выплачиваться Цессионарием любым незапрещенным действующим законодательством способом в срок до 31.12.2012.

Инспекцией сделан вывод о том, что обязательства по договору уступки права требования (цессии) от 01.12.2011г. без номера от ООО «РостМакс» к ООО «АгроПлант» в сумме 170 699 000 рубля погашаются ООО «АгроПлант» путем передачи ООО «Агро Тандем» прав требований к ООО «АгроУниверсал» по договору цессии от 05.12.2011 года и зачетом обязательств ООО «АгроТандем» уступленное к ООО «АгроУниверсал» право требования оплатить.

При этом, инспекция пришла к выводу о состоявшемся зачете на основании следующих доказательств.  ООО «АгроТандем» по уведомлению о необходимости обеспечения ознакомления с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов от 23.09.2013 №11-19-09/У-1 от 23.09.2013, а также по требованию о представлении документов № 9841 от 25.10.2013 № 9841 представлены реестры кредиторской и дебиторской задолженности, согласно которым на 31.12.2011 задолженности ООО «АгроТандем» перед ООО «АгроПлант» нет, а ООО «АгроПлант» должно ООО «АгроТандем» - 258 871 руб. Согласно Оборотно-сальдовой ведомости, карточки счета по сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» суб.сч. 76.09 «Расчеты по договорам переуступки прав требования (цессии)» за 2011г. обязательство ООО «АгроПлант» перед ООО «АгроТандем» на сумму 170 699 000 руб. закрыто, сальдо на конец 2011г. 0 руб. Согласно Оборотно-сальдовой ведомости по сч.58 «Финансовые вложения» суб.сч. 58.05 «Договора переуступки прав требования (цессии)» за 2011г. обязательства по данному договору цессии на сумму 170 699 000 руб. закрыты.

Таким образом, в подтверждение выводов проверки инспекция представила сведения об отражении хозяйственных операций в бухгалтерском учете.

Согласно договору уступки права требования (цессии) от 12.12.2011г. без номера, ООО «АгроУниверсаль» ИНН2361002338 (Цедент) с ООО «АгроТандем» (Цессионарий) заключили договор о нижеследующем: Цедент уступает, а Цессионарий принимает право требования к ОАО «Гирей Кубань сахар» ИНН 2329005119 в размере 628 416 037 руб. по договору денежного займа от 14.05.2009 № 14/05/2009 в размере 628 416 037 руб., где ООО «АгроУниверсаль»   -   заимодавец,  ООО  «Гирей   Кубань   сахар»   -   заемщик (подтверждается Решением Арбитражного суда Краснодарского края № А32-9931/2010- 55/247 от 25.06.2010). В качестве оплаты за уступаемое право требования Цедента к ООО «Гирей Кубань сахар» Цессионарий обязуется выплатить Цеденту 228 199 000 руб. Указанная сумма денежных средств будет выплачиваться Цессионарием любым незапрещенным действующим законодательством способом в срок до 31.12.2012.

Инспекцией сделан вывод о том, что обязательства полученные налогоплательщиком по договору   уступки   права  требования   (цессии)   от   05.12.2011г.   без   номера  от ООО «АгроПлант» к ООО «АгроУниверсалъ» погашаются ООО «АгроУниверсалъ» путем передачи прав требований к  ОАО «Гирей Кубань сахар» по договору цессии от 12.12.2011года и зачетом платы за полученное право требования к ОАО «Гирей Кубань сахар».

При этом, инспекция пришла к выводу о состоявшемся зачете на основании следующих доказательств.  ООО «АгроТандем» по уведомлению о необходимости обеспечения ознакомления с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов от 23.09.2013 №11-19-09/У-1 от 23.09.2013, а также по требованию о представлении документов № 9841 от 25.10.2013 № 9841 представлены реестры кредиторской и дебиторской задолженности, согласно которым на 31.12.2011 задолженность  ООО «АгроТандем» перед ООО «АгроУниверсаль» 1 000 руб., а у ООО «АгроУниверсаль» задолженности перед  ООО «АгроТандем» нет. Согласно Оборотно-сальдовой ведомости, карточки счета по сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» суб.сч. 76.09 «Расчеты по договорам переуступки прав требования (цессии)» за 2011г. обязательство 000 «АгроУниверсаль» перед ООО «АгроТандем» на сумму 228 199 000 руб. закрыто, сальдо на конец 2011г. 0 руб. Согласно Оборотно-сальдовой ведомости по сч.58 «Финансовые вложения» суб.сч. 58.05 «Договора переуступки прав требования (цессии)» за 2011г. обязательства по данному договору цессии на сумму 228 199 000 руб. закрыты.

Таким образом, в подтверждение выводов проверки инспекция представила сведения об отражении хозяйственных операций в бухгалтерском учете.

20 мая 2009 года между ОАО «Российский сельскохозяйственный банк» и обществом «АгроТандем» заключен договор уступки прав (требований) № 080300/0212-8, по условиям которого банк уступил обществу (новый кредитор) права требования к ОАО «Изумруд» по договору об открытии кредитной линии от 02.09.2008 № 080300/0212 на общую сумму 54 532 974 рубля 03 копейки

21 мая 2009 года между ОАО «Российский сельскохозяйственный банк» и обществом «АгроТандем» заключен договор уступки прав (требований) № 070300/0095-8, по условиям которого банк уступил обществу (новый кредитор) права требования к обществу «Изумруд» по договору об открытии кредитной линии от 01.03.2007 № 070300/0095 на общую сумму 267 067 136,73

21 мая 2009 года между ОАО «Российский сельскохозяйственный банк» и обществом «АгроТандем» заключен договор уступки прав (требований) № 070300/0147-8, по условиям которого банк уступил обществу (новый кредитор) права требования к обществу «Изумруд» по договору об открытии кредитной линии от 27.03.2007 № 070300/0147 на общую сумму 269 927 651,78 рубля

Полученные от банка права требования к ОАО «Изумруд» были реализованы обществом  согласно договора уступки прав требований (цессии) от 28.10.2011 № 5 ООО «АгроТандем» «цедент» с одной стороны и ООО «СтандартГрупп» (ИНН 7728778173, «цессионарий»), с другой стороны, заключили договор о том, что цедент уступает, а цессионарий принимает право требования, основанное на обязательствах ОАО «Изумруд» (ИНН2353002711, далее – «должник») возникшее перед «цедентом» и установленное вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Краснодарского края по делу № А-32-26304/2008 на