Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.05.2015 по делу n А53-29208/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ли они разумными экономическими или иными причинами (деловыми целями).

Первичные документы, представленные обществом для подтверждения права на налоговую выгоду, которые оценены судом первой инстанции во взаимной связи с материалами проверки, свидетельствуют о том, что они содержат недостоверные факты и не отражают реальные хозяйственные операции, ввиду чего инспекция пришла к правомерному и обоснованному выводу об отсутствии у общества права на вычет, а также права на отнесение в состав расходов затрат, произведенных в пользу ООО «Солидарность», ООО «ДонЮгСервис», ООО «ДонТехСервис», ООО «ДонЮгРесурс».

Из оспариваемого решения следует‚ что в проверяемом периоде общество заявило к вычету налог на добавленную стоимость по следующим контрагентами: ООО «Солидарность» за 2 квартал 2012 года в сумме 134 306,18 руб., за 3 квартал 2012 года в размере 7 216 117,13 руб., за 4 квартал 2012 года в размере 195 786,55 руб.; ООО «ДонЮгСервис»  за 2 квартал 2012 года в размере 60 291,58 руб., за 3 квартал 2012 года в сумме 17 670,77 руб., за 4 квартал 2012 года в размере 10 105,34 руб.; ООО  «ДонТехСервис»  за 2 квартал  2012 года в размере 770 400 руб., за 3 квартал 2012 года в размере 396 702 руб.; ООО « ДонЮгРесурс» за 4 квартал 2011 года в размере 1 072 373 руб. 

Также обществом включены в расходы для целей исчисления налогооблагаемой базы по налогу на прибыль суммы в отношении: ООО «Солидарность» в размере 1 411 235 руб.; ООО «ДонЮгСервис» в размере 1 347 373 руб.; ООО «ДонТехСервис» в размере 6 602 373 руб.; ООО «ДонЮгРесурс»  в размере 614 053 руб.  

ОАО  «Ростовшахтострой»  заключило  договор  №  101  от  01.10.2011,  согласно которому ОАО «Ростовшахтострой» является заказчиком, а ООО «ДонЮгРесурс» ИНН 6155057890 - исполнителем.

В соответствии с п. 1.1 договора поставщик обязуется передать, а покупатель - принять и оплатить товар, наименование, цена, количество будут определяться сторонами в спецификация, являющихся неотъемлемыми частями настоящего договора.

Согласно п. 3.2 поставка товара осуществляется автотранспортом поставщика, договором не определен перечень поставляемых товаров, их стоимость (цена договора), не оговорены конкретные условия поставок.

В представленных товарной накладной № 855 от 01.10.2011 и счет-фактуре в качестве грузоотправителя указано ООО «ДонЮгРесурс», Ростовская область, г.Шахты. пр-т Пушкина 29А., оф.311.

Документы,  подтверждающие  осуществление  доставки  продавцом  товара покупателю (согласно п. 3.2 договора) заявителем не представлены.

На основании указанных документов дизельная погрузочно-доставочная машина б/у  была  принята  к  учету  в  качестве  основного  средства  в  декабре  2011 года с присвоением инвентарного № 54844. В 2012 году в расходах предприятия для целей налогообложения прибыли учтена начисленная амортизация по данному объекту в общей сумме 614 053 руб. Сумма НДС по данному счет-фактуре в размере 1 072 372,88 руб. отражена в книге покупок за 4 квартал 2011 года и в этом же налоговом периоде заявлена к вычету в налоговой декларации.

ОАО «Ростовшахтострой» приняты к учету расходы в размере 1 347 373 руб. и заявлен к вычету НДС в общей сумме 1 051 709,86 руб. на основании договора №58 от 02.04.2012 с ООО «Солидарность» ИНН 6155060892. В подтверждение обоснованности принятых  расходов  и  вычетов  по  налогу  на  добавленную  стоимость  обществом представлены счета-фактуры. 

В подтверждение товарности сделки обществом представлены товарные и товарно-транспортные накладные. 

ОАО «Ростовшахтострой» приняты к учету расходы в размере 1 411 235 руб. и заявлен к вычету НДС в общей сумме 88 067,49 руб. на основании договора поставки № 15  от  20.02.2012  с  ООО  «ДонЮгСервис»  ИНН  6155061871.  В  подтверждение обоснованности принятых расходов и вычетов по налогу на добавленную стоимость обществом представлены счета-фактуры.     

Обществом в  подтверждение  товарности  сделки  представлены  товарные  и товарно-транспортные накладные. 

ОАО «Ростовшахтострой» приняты к учету расходы в размере 6 602 373 руб. и заявлен  к  вычету  НДС  в  общей  сумме  1  167  102  руб.  на  основании  договора  на автомобильные перевозки грузов на территории Российской Федерации № 7 от 09.07.2012 с ООО «ДонТехСервис» ИНН 6155060846. В подтверждение обоснованности принятых расходов и вычетов по налогу на добавленную стоимость обществом представлены счета-фактуры.

Налоговой инспекцией в ходе проведения контрольных мероприятий в отношении контрагента ООО «ДонЮгРесурс» установлено, что общество  зарегистрировано 05.02.2010. Учредителем и руководителем организации в одном лице являлся Стрельников П.А. с 05.02.2010 по 24.04.2012. Юридический адрес, по которому  зарегистрирована  организация:  346500, Ростовская область, г. Шахты, проспект Пушкина 29,а, офис 311. Движимое, недвижимое имущество, земельные участки, транспортные средства в 2011 -2012 годах на балансе общества отсутствовали.

Деятельность ООО «ДонЮгРесурс» прекращена 24.04.2012  (непосредственно после завершения взаиморасчетов  с  ОАО  «Ростовшахтострой»)  в  результате реорганизации  в  форме  присоединения  к  ООО  «Бизнес-формула»  ИНН 2312152316, имеющему критерии «фирмы-однодневки» (массовый  учредитель и руководитель - Григорьева С.А. является учредителем и руководителем более чем в 16 организациях).

Инспекцией были истребованы документы у правопреемника, однако ООО «Бизнес-формула»  документы  не  представлены.  С  момента  постановки  на  учет  в налоговый  орган  по  месту  регистрации  -  11.05.2010  организация  отчетность  не предоставляет. Согласно базы данных ИР «Допросы и Осмотры» в протоколе допроса № 11/1 от 12.02.2013, Григорьева С.А, отрицает свое участие в регистрации организации, а так же Григорьева С.А. сообщает, что открывала предприятия названия которых не помнит, за вознаграждение и в дальнейшем участие не принимала, никаких документов не подписывала.

Межрайонной  ИФНС  России  №  1  по  Вологодской  области  представлено возражение от 12.02.2014 физического липа относительно предстоящего внесения данных о нем в ЕГРЮЛ, согласно которому Григорьева С.А. поясняет, что не имеет отношения к деятельности любых организаций, руководителем,  учредителем  не  являлась,  что подтверждает своей подписью.

В 2011 -  2012 годах ООО «ДонЮгРесурс» являлось плательщиком налога на добавленную стоимость, при этом процент налоговых вычетов по отношению к НДС, начисленному исхода из налоговой базы, составил в 2010 году 99,84%; в 2011 году -99,92%. Основные средства отсутствовали.

ООО «ДонЮгРесурс» признано участником схемы уклонения от налогообложения с использованием «фирм-однодневок» с целью получения необоснованной налоговой выгоды, в ходе проведения Межрайонной ИФНС России № 21 по Ростовской области выездной налоговой проверки  ООО  «Альфа».  Что  подтверждено Постановлением ФАС Северо-Кавказского округа от 12.08.2013 № А53-28194/2012 и Определением ВАС РФ от 06.11.2013 № ВАС-15024/13.

В  ходе  контрольных  мероприятий  были  проведены  допросы  свидетелей Чернокозова В.Н., Белоконева СМ., Елютина В.В., являющихся получателями дохода (согласно данными базы 2-НДФЛ справкам о доходах физического лица (форма 2-НДФЛ)) одновременно  в  организациях  ООО  «ДонЮгРесурс»,  ООО  «Солидарность».  ООО «Автобаза  №1».  В  результате  проведенных  допросов  было  установлено,  что вышеуказанные лица работали в 2011-2012 годах только в ООО «Автобаза №1», трудовые книжки  их  находились  в  ООО  «Автобаза  №1»,  а  так  же  в  отношении  ООО «ДонЮгРесурс» свидетели пояснили, что никогда не работали в данной организации и не знают о ней.

Направлено поручение № 07-19-41/563@ от 29.11.2013 г. в Межрайонную ИФНС № 12 по Ростовской области, о допросе свидетеля Стрельникова П.А. (по данным выписки ЕГРЮЛ руководитель ООО «ДонЮгРесурс»).

Получен  протокол  допроса  свидетеля  №  17-15/78  от  12.02.2014  из  которого следует, что ООО «ДонЮгРесурс» осуществляло фиктивную деятельность, направленную на «обналичивание» денежных средств и неправомерное возмещение НДС. Договор и первичные  учетные  документы  от  имени  ООО «ДонЮгРесурс»  подписаны  лицом, отрицающим свою  причастность  к деятельности  организации.  Реальных  поставок товарно-материальных  ценностей  в  адрес  ОАО  «Ростовшахтострой»  общество  не осуществляло, услуг по перевозке не оказывало.

Согласно  полученной  выписке,  сумма  поступивших  денежных  средств,  на расчетный счет и списанных с расчетного счета за период с 13.07.2011 по 31.12.2011 составляет 492 888 494,45 руб. и 491 723 747,32 руб. Денежные средства на расчетный счет ООО «ДонЮгРесурс» поступают от различных организаций с назначением платежа «за организацию перевозки, за строительные материалы, за уголь, за аренду техники, за транспортно-экспедиционные работы, за информационные услуги, за барабаны натяжные, за аренду самоходной строительной техники и т.д.», в том числе денежные средства поступают от ООО «Автобаза №1», ООО «Солидарность», ООО «Донтехсервис». ООО «ДонЮгРесурс».  Списание  полученных  денежных  средств  в  большинстве  случаев происходит в адрес ООО «СТС+», ООО «ДонЮгРесурс» на расчетные счета в других банках, ИП Тишков С.С. (по данным выписки ЕГРЮЛ руководитель ООО «Автобаза №1»), ИП Галоян  Г.А., ООО «ДонТехСервис», ООО  «Атлантида», незначительные платежи перечисляются в адрес других организаций.

Из анализа выписки установлено отсутствие  операций,  свидетельствующих  о реальном ведении финансово-хозяйственной деятельности, а именно:  отсутствуют списания денежных средств на заработную плату, коммунальные платежи, расходы на оргтехнику, аренду офисных и складских помещений. Кроме того, отсутствовала оплата технического  и  правового  обеспечения  работы  организации  (канцтовары,  интернет, бухгалтерские/правовые программы и т.д.); отсутствовала оплата услуг по изготовлению и (или)  размещению  рекламы,  что  также  подтверждает  фиктивность  деятельности организации.

Списание  денежных  средств,  полученных  от  ОАО  «Ростовшахтострой», производилось с расчетного счета ООО «ДонЮгРесурс» в адрес ООО «СТС+»» ИНН 6155060074 (руководитель Михайлова Н.В.) в тот же день и в идентичных размерах с назначением платежа «за дизельную погрузочно-доставочную машину».

Инспекцией  были  проведены  контрольные  мероприятия  в  отношении  ООО «СТС+»,  по  результатам которых  установлено,  что  ООО  «СТС+»  реорганизовано 29.02.2012 в  форме  присоединения   к   ООО   «Бизнес-Формула»,   как  и   ООО «ДонЮгРесурс».

Учредителями организации являются Дивин Владимир Иванович (является отцом Дивина М.В. (коммерческого директора ОАО «Ростовшахтострой») и Велигурова Н.В. генеральным директором общества являлась Михайлова Н.В. (по данными базы 2-НДФЛ справкам  о  доходах  физического  лица  (форма  2-НДФЛ)  получатель  дохода  у  16 организаций.

ООО "СТС+" с 23.11.2010 применяло специальный режим налогообложения -упрощенная  система  налогообложения  с  объектом  налогообложения  «доход-расход».

Согласно п. 2 ст. 346.11 Общество не являлось плательщиком налога на добавленную стоимость. Налоговые декларации по НДС в Межрайонную ИФНС России № 12 по Ростовской  области  обществом  не  сдавались.  В  ходе  анализа,  Межрайонная  ИФНС России № 12 по Ростовской области  установила, что суммы полученных денежных средств  не  соответствуют  суммам  доходов,  заявленных  обществом  в  налоговой декларации по УСН за 2011 год, а денежные средства, зачисленные на счета общества перечислялись с изменением назначения платежа.

Инспекцией проанализировано движение денежных средств по расчетным счетам,  в  ходе  анализа  установлено,  что  практически  все  денежные  средства, поступившие от ООО «ДонЮгРесурс» на расчетные счета ООО «СТС+» с назначением платежей «Оплата за погрузочно - доставочную машину» в течение одного - двух дней перечисляются в адрес ЗАО «ОСМП» ИНН 7707510721 «Гарантийный взнос по договору о приеме платежей через платежную систему ЗАО «ОСМП».

Однако, как следует из анализа выписок по расчетным счетам, инкассированная из платежных терминалов наличность в банки не передавалась. Фактически организации ТМЦ  не  закупали,  а  осуществляли  «обналичивание»  денежных  средств  посредством платежных терминалов.

Так  же,  при  анализе  банковских  выписок  с  расчетных  счетов  ООО  «СТС+», операций по приобретению дизельной погрузочно-доставочной машины не обнаружено.

Таким образом, ООО «ДонЮгРесурс» осуществляло фиктивную  деятельность, направленную  на  «обналичивание»  денежных  средств  и  создание  условий  для неправомерного возмещения НДС своим контрагентом. Договоры и первичные учетные документы  от  имени  ООО  «ДонЮгРесурс»  подписаны  лицом,  отрицающим  свою причастность  к  деятельности  организации.  Реальных  поставок  товарно-материальных ценностей в адрес ОАО «Ростовшахтострой» общество не осуществляло.

В  ходе  контрольных  мероприятий  налоговым  органом  установлено,  что  ООО «Солидарность»  зарегистрировано  10.03.2011,  руководителем  организации  являлся Бабченко А.Ю. До 30.08.2012 ООО «Солидарность» было зарегистрировано по адресу: 346500, Ростовская область, г. Шахты, пр-т Пушкина 29А, офис 317 и состояло на учете в Межрайонной  ИФНС  России  №  12  по  Ростовской  области.  Имущество,  земельные участки, транспортные средства за организацией не зарегистрированы. С 30.08.2012 по 28.02.2013 ООО «Солидарность» зарегистрировано по адресу: 350000, г. Краснодар, ул. им. Кирова 131/119, 321 и состояло на учете в ИФНС России №1 по г. Краснодару.

Имущество, земельные участки, транспортные средства так же отсутствуют.

Деятельность  ООО  «Солидарность»  прекращена  28.02.2013  (сразу  же  после завершения расчетов с ОАО «Ростовшахтострой) в результате реорганизации в форме присоединения к ООО «Привал» ИНН 2543011009 КПП 254301001 (Приморский край), имеющему  критерии  «фирмы-однодневки»  (массовый  учредитель и руководитель - Самшо В.Э, ООО «Привал» является правопреемником 21 организации. Среднесписочная численность  работников  организации  в  2012г.  -  0  человек.  Последняя  отчетность предоставлена по УСН за 2012 г. (с нулевыми показателями).

В 2012 году ООО «Солидарность» являлось плательщиком налога на добавленную стоимость, при этом процент налоговых вычетов по отношению к НДС, исчисленному исходя из налоговой базы, составил в 2012 году - 99,61%. В соответствии с данными базы 2-НДФД ООО «Солидарность» в 2012 году подавало сведения о выплате дохода 13-ти лицам. При этом среднемесячный доход сотрудников не превышает 2500 рублей. Ни один из них не проработал полный календарный год, продолжительность периодов выплаты дохода от 2 до 7 месяцев. Только директор Бабченко А.ТО. отработал 11 месяцев за 2012 год (январь-ноябрь).

Проведены допросы свидетелей Чернокозова В.П., Белоконева С.М., Елютина В.В. являющихся  получателями  дохода  в  2011-2012гг.