Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.05.2015 по делу n А32-40446/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве  постоянного (бессрочного) пользования (пункт 3 статьи 391 Кодекс).

Кадастровая стоимость земельного  участка  определяется  в  соответствии  с земельным законодательством Российской Федерации.

Пунктом 2 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации предусмотрено, что для установления кадастровой стоимости земельных участков  проводится государственная кадастровая оценка земель. Пунктом 3 данной статьи предусмотрено, что в случаях определения рыночной стоимости земельного участка кадастровая стоимость этого земельного участка устанавливается равной его рыночной стоимости.

В силу части 5 статьи  1  Федерального  закона  от  24.07.2007 №  221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости» кадастровый учет земельных  участков осуществляется в соответствии с настоящим Федеральным законом.

Государственный кадастр недвижимости является федеральным государственным информационным  ресурсом  (часть  2  статьи  1  Федерального  закона  от  24.07.2007 № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости»).

Сведения вносятся в государственный кадастр недвижимости органом кадастрового учета на основании поступивших в этот орган в установленном настоящим Федеральным законом порядке документов, если иное не установлено  настоящим Федеральным законом (часть 5 статьи 4 Федерального закона от 24.07.2007 № 221-ФЗ  «О государственном кадастре недвижимости»).

Пунктами 11 и 14 части 2 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2007 № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости» установлено, что в  государственный кадастр недвижимости вносятся, в том числе, сведения о кадастровой стоимости объекта недвижимости и разрешенном использовании земельного участка.

Постановлением  главы  администрации  (губернатора)  Краснодарского  края от 20.08.2009 № 730 "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земель для обеспечения космической деятельности, земель обороны, безопасности и земель иного специального назначения на территории Краснодарского края" установлен средний уровень кадастровой стоимости 1 кв. м земель указанной категории. Согласно приложению № 2 к данному Постановлению кадастровая стоимость одного квадратного метра земель промышленности 2-й группы в Ленинградском районе составляет 947,72 рублей.

Постановление  главы  администрации  (губернатора)  Краснодарского  края от 20.08.2009 № 730 опубликовано в полном объеме 03.09.2009 в официальном периодическом издании, осуществляющем публикацию нормативных правовых актов Краснодарского края – газете «Кубанские новости» № 148, вступило в силу 14.09.2009 и действовало в 2011, 2012 годах.

Согласно данному нормативному правовому акту кадастровая стоимость определена по состоянию на 01.01.2008.

В соответствии с указанным нормативным актом кадастровая стоимость принадлежащих обществу земельных участков с кадастровыми номерами:

23:19:0106367:15 составила 947 720 руб.;

23:19:0106367:16 составила 4 169 968 руб.;

23:19:0106367:17 составила 53 356 636 руб.

Принимая во внимание, что указанная кадастровая стоимость спорных земельных участков была установлена вступившим в законную силу нормативным актом Краснодарского края; сведения о кадастровой стоимости, установленной  Постановлением  главы  администрации  (губернатора)  Краснодарского  края от 20.08.2009 № 730, внесены в Государственный кадастр недвижимости, при исчислении земельного налога за 2011 – 2012 годы общество должно было применять кадастровую стоимость земельных участков, установленную указанным нормативным актом. 

Довод налогоплательщика о том, что земельный налог за 2011 и 2012 годы подлежал исчислению с учетом кадастровой стоимости земельных участков, которая указана в кадастровых паспортах, выданных 30.12.2008, не соответствует нормам Налогового кодекса Российской Федерации, а потому обоснованно отклонен судом первой инстанции.   

Суд первой инстанции дал надлежащую правовую оценку доводу налогоплательщика о том, что при исчислении земельного налога за 2011 – 2012 годы подлежала применению кадастровая стоимость земельных участков в размере рыночной стоимости, установленная решением Арбитражного суда Краснодарского края от 14.04.2014 по делу А32-21691/2013, и обоснованно отклонил его, приняв во внимание нижеследующее.   

Согласно пункту 3 статьи  66 Налогового  кодекса  Российской  Федерации  в случаях определения рыночной стоимости земельного участка кадастровая стоимость этого земельного участка устанавливается равной его рыночной стоимости.

Рыночная  стоимость  земельного  участка  устанавливается  в  соответствии  с федеральным законом об оценочной деятельности (пункт 1 статьи 66 ЗК РФ).

Законом  N  167-ФЗ  "О  внесении  изменений  в  Федеральный  закон  "Об  оценочной деятельности в Российской Федерации" и отдельные законодательные акты Российской Федерации" в Закон  N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" включена глава III. 1 "Государственная кадастровая оценка".

Согласно пункту 2 статьи 7 ФЗ от 24.07.2007 N 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости" в государственный кадастр недвижимости подлежат включению сведения о кадастровой стоимости объекта недвижимости, в том числе, дата утверждения результатов определения такой стоимости.

В силу части 5 статьи 4 Закона N 221-ФЗ орган кадастрового учета вносит сведения в государственный кадастр недвижимости на основании поступивших в этот орган документов в установленном этим законом порядке.

Согласно статье 24.19 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" результаты определения кадастровой стоимости могут быть оспорены в арбитражном суде или комиссии  по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости  юридическими лицами в случае, если результаты определения кадастровой стоимости затрагивают права и обязанности этих лиц.

В  случае  оспаривания  результатов  определения  кадастровой  стоимости  рыночная стоимость объекта недвижимости должна быть установлена на дату, по состоянию на которую была установлена его кадастровая стоимость.

В соответствии со статьей 24.20 ФЗ от 29.07.1998 № 135-ФЗ  "Об  оценочной деятельности в РФ" сведения о кадастровой стоимости используются для целей, предусмотренных законодательством РФ, с момента их внесения в государственный кадастр недвижимости.

Таким образом, в силу приведенных нормативных положений изменение стоимости земельного участка в целях исчисления земельного налога не может быть учтено при исчислении земельного налога за прошедшие налоговые периоды.

Из материалов дела следует, что несогласие с размером кадастровой стоимости земельных участков послужило основанием для обращения общества в  арбитражный суд с заявлением об определении кадастровой стоимости указанных земельных участков, равной их рыночной стоимости.

Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 14.04.2014 по делу А32-21691/2013, оставленным в силе постановлением Пятнадцатого  арбитражного апелляционного суда от 16.09.2014, по состоянию на 01.01.2008 определена кадастровая стоимость земельных участков в размере их рыночной стоимости с кадастровыми номерами:

- 23:19:0106367:15 в размере 54 000 руб.;

- 23:19:0106367:16 в размере 236 000  руб.;

- 23:19:0106367:17 в размере 3 020 000  руб.

В материалах дела отсутствуют сведения о внесении в государственный кадастр недвижимости рыночной стоимости спорных земельных участков,  установленной вступившим с силу решением суда.

Вместе с тем, исчисление земельного налога по спорным земельным участкам, исходя из рыночной стоимости земельных участков, должно производиться с даты внесения в государственный реестр сведений о рыночной стоимости земельных участков.

Исходя из обстоятельств дела, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что установленная судом кадастровая стоимость в размере рыночной подлежит внесению в государственный кадастр на основании вступивших в законную силу судебных актов и перерасчет кадастровой  стоимости  ретроспективно не осуществляется, кадастровая стоимость спорного земельного  участка, установленная решением Арбитражного суда Краснодарского от 14.04.2014 по делу А32-21691/2013, не подлежит применению при исчислении обществом земельного налога за 2011, 2012 годы.

Установление рыночной стоимости, полученной в результате индивидуальной оценки объекта, и внесение ее в качестве кадастровой  стоимости направлено прежде всего на уточнение кадастровой стоимости, полученной методами массовой оценки, без учета уникальных характеристик конкретного объекта недвижимости.

Определение кадастровой стоимости земельного участка, внесенной в  государственный кадастр недвижимости, посредством указания его рыночной стоимости, допустимо и в отсутствие спора о достоверности кадастровой стоимости земельного участка и законности нормативного акта о ее утверждении.

Несмотря на применение законодателем термина "оспаривание" как к  случаю использования  органом  кадастрового  учета  недостоверных  сведений  об  объекте недвижимости, так и к случаю определения рыночной стоимости такого объекта, сам факт расхождения  величин  кадастровой  и  рыночной  стоимостей  не  свидетельствует  о недостоверности первой.

Таким образом, установление кадастровой стоимости земельного участка равной его рыночной не свидетельствует об ошибочности первоначальной  кадастровой стоимости.

Доказательств использования органом кадастрового учета при определении кадастровой стоимости земельного участка недостоверных сведений о нем, нарушения процедуры и (или) методики проведения государственной кадастровой  оценки обществом не представлено.

Судом апелляционной инстанции установлено, что Постановление главы  администрации  (губернатора)  Краснодарского  края  от 20.08.2009 № 730 принято  уполномоченным органом государственной власти, официально опубликовано,  содержит правовые нормы, обязательные для неопределенного круга лиц,  рассчитанные  на  неоднократное применение,  направленные  на  урегулирование  общественных отношений, что дает основания для его оценки в качестве нормативного правового акта.

Таким образом, налоговым органом обоснованно применены положения Постановления главы администрации (губернатора) Краснодарского края от 20.08.2009 № 730 при исчислении земельного налога за 2011, 2012 годы.

Исследовав представленные в дело доказательства согласно требованиям статьи 162 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и оценив их в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71  Арбитражного процессуального  кодекса  Российской  Федерации, суд пришел к обоснованному выводу о том, что оспариваемые обществом решения соответствуют Налоговому кодексу Российской Федерации.

Довод общества о том, что установленная решением арбитражного суда кадастровая стоимость земельных участков подлежит применению при исчислении земельного налога за 2011 и 2012 годы, основан на ошибочном толковании норм материального права.

Общество заявило довод о том, что налогоплательщик подлежит освобождению от ответственности за неуплату земельного налога на основании статьи 111 Налогового кодекса Российской Федерации. 

Суд апелляционной инстанции считает заявленный довод необоснованным, исходя из нижеследующего.

На основании подпункта 3 пункта 1 статьи 111 Кодекса выполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции, являются обстоятельством, исключающим вину налогоплательщика в совершении налогового правонарушения и тем самым освобождают последнего от налоговой ответственности.

Обстоятельством, исключающим вину налогоплательщика в совершении налогового правонарушения, могут быть иные обстоятельства, которые могут быть признаны судом или налоговым органом, рассматривающим дело.

В качестве обстоятельства, исключающего его ответственность, общество указывает на правовую неопределенность в вопросе о том, с какого момента в целях исчисления земельного налога применяется кадастровая стоимость, установленная решением суда в размере рыночной стоимости земельного участка.   

Исследовав материалы дела, суд апелляционной инстанции не нашел оснований для применения статьи 111 Налогового кодекса Российской Федерации.   Из обстоятельств дела следует, что доначисление земельного налога за 2011 и 2012 годы не было обусловлено применением кадастровой стоимости земельных участков, установленной решением арбитражного суда. Земельный налог доначислен и применены налоговые санкции на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ в связи с тем, что при исчислении земельного налога по первичным налоговым декларациям за 2011 и 2012 годы налогоплательщик применил неактуальную кадастровую стоимость земельного участка, которая была установлена утратившим законную силу нормативным актом.

Учитывая это обстоятельство, основания для освобождения налогоплательщика от ответственности за неуплату земельного налога отсутствуют.

Суд апелляционной инстанции отклоняет довод жалобы о том, что при принятии решения налоговый орган не принял во внимание то обстоятельство, что общество исчислило и уплатило в бюджет земельный налог за спорные периоды.

Из материалов дела следует, что общество представило в инспекцию налоговую декларацию по земельному налогу за 2011 год № 14433207 от 24.01.2012 (первичная декларация), с исчисленным налогом в сумме 24 267 руб., налоговая база для исчисления налога – 1 617 774 руб.

 21.05.2014 общество представило уточненную налоговую декларацию  по земельному налогу за 2011 год с исчисленной суммой земельного налога в размере 49 650 руб., налоговая база для исчисления земельного налога составила 3 310 000 руб. (кадастровая стоимость, установленная решением суда).

Уплата земельного налога по первичной и уточненной налоговым декларациям за 2011 год произведена обществом в заявленном размере.

Общество представило в инспекцию налоговую декларацию по земельному налогу за 2012 год № 16526572 от 19.01.2013 (первичная декларация), с исчисленным налогом в сумме 24 267 руб., исходя из налоговой базы 1 617 774 руб.).

 21.05.2014 общество представило уточненную налоговую декларацию, с исчисленной суммой налога в сумме 49 650 руб., исходя из налоговой базы 3 310 000 руб. (кадастровая